王曉霞

近日，第十四屆全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委在對(duì)今年預(yù)算報(bào)告的審查結(jié)果報(bào)告中建議，優(yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。之前，在今年財(cái)政部的預(yù)算草案報(bào)告中也有類似提法，有專家將其解讀為中國(guó)或?qū)⑦M(jìn)行下一輪個(gè)稅改革。

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征管制度主要是基于2018年個(gè)稅改革成果。彼時(shí)，中國(guó)的個(gè)稅制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，居民個(gè)人所得稅（下稱“個(gè)稅”）開始由分類稅制進(jìn)入綜合與分類相結(jié)合的新稅制，與新稅制相適應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除辦法等政策也配套出臺(tái)。

總體來(lái)看，2019年1月1日開始實(shí)施的個(gè)稅新政開啟了中國(guó)個(gè)稅征管的一個(gè)新紀(jì)元，但也存在一些問(wèn)題。比如，未將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅。2018年的個(gè)稅改革，將居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的3％至45％的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按年合并計(jì)算個(gè)稅。但經(jīng)營(yíng)所得仍然是分類計(jì)稅，適用的稅率為5％至35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。再如，綜合所得的最高階稅率45％過(guò)高，不利于吸引高技能、高專業(yè)度的高收入人才。

對(duì)于“優(yōu)化個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍”可能的改革方向，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王焱告訴《中國(guó)新聞周刊》，擴(kuò)大綜合所得的征收范圍應(yīng)該在考慮之內(nèi)。因?yàn)?018年的個(gè)稅改革是小步慢跑，納入綜合所得的收入類型范圍相對(duì)比較小。考慮到經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得都是主動(dòng)型的勞動(dòng)所得，兩者的界限經(jīng)常也分得不是很清楚，所以未來(lái)的個(gè)稅改革應(yīng)該把經(jīng)營(yíng)所得納入到綜合所得里。

而對(duì)于普遍關(guān)注的資本所得（利息、股息、紅利所得）是否應(yīng)當(dāng)納入綜合所得，她持否定的看法。目前資本所得按照分類模式征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20％，有人因此認(rèn)為，相比對(duì)工薪階層主要適用的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，中國(guó)對(duì)資本所得的征收稅率偏低。單純從稅率這個(gè)表層上看，似乎的確如此。

“大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)對(duì)于資本性收益采取的是比一般所得低的稅率，這很常見(jiàn)?！睘槭裁矗恐饕怯捎谶@里存在對(duì)同一筆收入反復(fù)征稅的問(wèn)題。王焱解釋說(shuō)，“比如，屬于資本利得的對(duì)股東的分紅，已經(jīng)在交公司稅時(shí)征收過(guò)一部分企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分紅給個(gè)人時(shí)還要交一道個(gè)人所得稅，反復(fù)收的稅合計(jì)下來(lái)，實(shí)際征稅已經(jīng)挺高了。另外，資本利得這些轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得有虧有賺，在國(guó)外虧損的部分是可以抵減盈利的部分的，但在中國(guó)對(duì)盈利的部分征稅，對(duì)虧損的部分不允許抵減，實(shí)際很不合理?？紤]到這兩個(gè)方面的問(wèn)題，若是再把分紅所得的個(gè)稅稅率進(jìn)一步提高，對(duì)于有資本所得的個(gè)人實(shí)際非常不友好?！?/p>

在王焱看來(lái)，中國(guó)對(duì)資本所得的個(gè)稅征收原理實(shí)際并沒(méi)有理順，因此將資本所得納入綜合所得不可能一蹴而就，若是下一次個(gè)稅改革要考慮將其納入綜合所得里，必須考慮虧損部分如何處理的問(wèn)題。

值得注意的是，將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅后，中國(guó)實(shí)際上獲得一個(gè)降低綜合所得的最高階稅率45％至35％的契機(jī)。如前所述，綜合所得累進(jìn)稅率中的第7級(jí)45％稅率普遍被認(rèn)為過(guò)高。從許多國(guó)家的實(shí)踐看，經(jīng)營(yíng)所得都被納入了綜合所得，與其他勞動(dòng)性所得一起適用相同的稅率，而目前中國(guó)個(gè)稅綜合所得的最高檔稅率為45％、經(jīng)營(yíng)所得的最高檔稅率為35％，不少專家認(rèn)為將其降至35％是合適的。

對(duì)于“完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)”可能的改革方向，王焱分析，擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目范圍或在考慮之列，比如，去年新增了3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除，以后是不是可以將80歲以上老人的照護(hù)費(fèi)用也納入專項(xiàng)附加扣除。另外，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)方面目前是一刀切的，或許可以根據(jù)消費(fèi)水平的不同設(shè)置階梯式的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如將北上廣深的房貸扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1000元提高到每月2000元。

圖/IC