劉 蕓 錢 穎 楊詩凡

（南京農(nóng)業(yè)大學(xué)）

一、案例背景

（一）金正大簡(jiǎn)介

金正大成立于1998年，作為國(guó)內(nèi)民營(yíng)化肥龍頭企業(yè)，曾經(jīng)連續(xù)9年位居行業(yè)銷售量榜首。2010年，金正大在深圳證券交易所正式掛牌上市，之后金正大的營(yíng)業(yè)收入從2010年的54.79 億元猛漲至2015年的177.48 億元,其化肥產(chǎn)業(yè)也向著更加多元化的方向發(fā)展。但在2015年后，因政策紅利的消失以及企業(yè)決策失誤，深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，金正大變更為“*ST 金正”，直到2021年底才變更為“ST金正”。

（二）金正大舞弊事件回顧

為了粉飾業(yè)績(jī)，2015—2018年上半年，金正大聯(lián)合其部分子公司通過與其供應(yīng)商、客戶和其他外部單位虛構(gòu)合同，空轉(zhuǎn)資金，開展無實(shí)物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，累計(jì)虛增收入230.73 億元，虛增成本210.84 億元，虛增利潤(rùn)總額19.89 億元，而這些財(cái)務(wù)舞弊在2018年才逐漸露出端倪。

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金正大2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具“保留意見”，對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告更是出具了“無法表示意見”。2020年9月，證監(jiān)會(huì)正式對(duì)金正大立案調(diào)查。最終因財(cái)務(wù)舞弊問題，實(shí)控人萬連步及其他核心高管共被處罰755 萬元。

二、舞弊三角理論分析

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的成因主要有舞弊三角理論、GONE 理論、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。其中舞弊三角理論由Albrecht 提出，他認(rèn)為應(yīng)從壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)方面出發(fā)探討企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因[1]。從財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的根源入手更能有效防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，并且舞弊三角理論有利于分析公司財(cái)務(wù)，因此本文結(jié)合舞弊三角形理論進(jìn)行分析。

（一）壓力方面

1.各項(xiàng)優(yōu)惠政策取消

為了響應(yīng)聯(lián)合國(guó)倡導(dǎo)各國(guó)實(shí)行“綠色新政”的號(hào)召，我國(guó)政府在“十二五規(guī)劃”中首次提出了“綠色發(fā)展”這一理念。在綠色發(fā)展的大背景下，我國(guó)化肥行業(yè)享受的紅利正逐漸減退。自2015年以來，我國(guó)先后取消了化肥行業(yè)的優(yōu)惠運(yùn)價(jià)、電價(jià)，并對(duì)化肥行業(yè)恢復(fù)征收增值稅?；市袠I(yè)作為關(guān)系農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展基礎(chǔ)性行業(yè)之一，存在一定的脆弱性，一旦離開政策保護(hù)，在生產(chǎn)成本上升、盈利空間被壓縮的情況下，很難保證盈利，整個(gè)化肥行業(yè)面臨虧損，金正大也不例外。2016年金正大業(yè)績(jī)爆雷，營(yíng)收從2015年的152.85 億元跌至102.63 億元，利潤(rùn)總額從2015年的11.5 億元跌至825.26 萬元。

2.企業(yè)謀求轉(zhuǎn)型與擴(kuò)張失敗

2016年，為了打造化肥行業(yè)高端肥料，金正大斥資1.16 億歐元收購(gòu)了德國(guó)康樸等24 家海外公司。但金正大盲目收購(gòu)，一味地追求高端肥料，但是，此舉未能改善金正大此前的經(jīng)營(yíng)狀況，反而導(dǎo)致其凈利潤(rùn)同比下降24%。2017年，金正大聯(lián)合世界銀行集團(tuán)國(guó)際金融公司等在全國(guó)22 個(gè)省建立了337 家參股縣級(jí)金豐公社，旨在打破化肥從生產(chǎn)到銷售的門檻。然而，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2019年上半年，金豐公社已累計(jì)虧損5 195.68 萬元。

從2014年至2018年，在化肥行業(yè)大蕭條的背景下，金正大走上了錯(cuò)誤的轉(zhuǎn)型道路，面臨著虧損的風(fēng)險(xiǎn)，最終選擇以財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的方式來遮掩財(cái)務(wù)上的虧損。

（二）機(jī)會(huì)方面

1.內(nèi)部機(jī)會(huì)

金正大財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部機(jī)會(huì)因素主要源自于企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的缺失，企業(yè)治理機(jī)制主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制兩個(gè)方面。

就股權(quán)結(jié)構(gòu)而言，金正大的股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象十分顯著。萬連步直接或間接地掌握著金正大57.41%的股份，這樣高度的股權(quán)集中極易造成公司內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)喪失獨(dú)立性，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷。

在內(nèi)部控制方面，董事長(zhǎng)和核心高管凌駕于內(nèi)部控制之上。因此，盡管金正大2018年財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了保留意見，但在內(nèi)部控制存在缺陷的情況下，金正大并未予以重視，只是在年度報(bào)告中口頭承諾會(huì)全力配合審計(jì)工作、加強(qiáng)內(nèi)部控制。

2.外部機(jī)會(huì)

一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作、審計(jì)人員缺失獨(dú)立性為金正大進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了一定的機(jī)會(huì)。2010—2019年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)出具金正大的審計(jì)報(bào)告，大部分審計(jì)工作均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳某和高某完成。長(zhǎng)時(shí)間對(duì)同一個(gè)公司進(jìn)行審計(jì)工作，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失一定的獨(dú)立性和專業(yè)性。

另一方面舞弊成本與舞弊收益失衡也會(huì)促使財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。舊的證券法對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰較輕，2020年3月，雖然新的證券法明顯加大了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，但相比舞弊收益來說還是顯得微不足道。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰可知，金正大虛構(gòu)收入230.73 億元，然而僅被罰款150萬元。

（三）借口方面

借口與管理層的主觀態(tài)度、內(nèi)心道德、思想觀念等有直接關(guān)系。金正大實(shí)際控制人萬連步是一個(gè)極具創(chuàng)新和改革精神的創(chuàng)業(yè)者。20 世紀(jì)八九十年代，控釋肥的市場(chǎng)被外資占領(lǐng)，農(nóng)民對(duì)控釋肥望而卻步，金正大卻從中發(fā)現(xiàn)了商機(jī)。2015—2016年，在面對(duì)政策變更、謀求轉(zhuǎn)型的雙重壓力下，盲目的冒險(xiǎn)精神卻使得金正大深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，這也為金正大高層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了合理的借口。

三、舞弊手段分析

從行業(yè)特征角度來看，2015年后國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)供需出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，國(guó)家也相應(yīng)取消了行業(yè)優(yōu)惠政策，復(fù)合肥行業(yè)盈利能力整體低迷。如表1，在同行業(yè)的企業(yè)業(yè)績(jī)處于下行周期時(shí)，金正大營(yíng)業(yè)收入?yún)s呈現(xiàn)出反向上升的趨勢(shì)。金正大之后兩年的增速也超過行業(yè)趨勢(shì)，而在剔除虛增收入后，實(shí)際營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)出了下降趨勢(shì)。

表1 可比企業(yè)2014—2019年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)情況單位：億元

（一）虛增收入和利潤(rùn)

金正大與供應(yīng)商簽訂虛假交易合同，通過預(yù)付貨款的方式向供貨方轉(zhuǎn)移資金，供貨商虛假發(fā)出存貨并開具相關(guān)證明材料，金正大將虛假發(fā)出的原材料暫估入庫(kù)，然后領(lǐng)用虛假暫估入庫(kù)原料和實(shí)際盤虧的存貨在子公司各地的制作工廠，假裝進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，再虛構(gòu)產(chǎn)品、出庫(kù)流程，最后由原來的供應(yīng)商或者虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)的其他供應(yīng)商買入，形成完整的貿(mào)易資金循環(huán)。

（二）未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的信息可知，金正大除了存在虛增利潤(rùn)的違法違規(guī)行為以外，還存在未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易，通過虛構(gòu)預(yù)付賬款實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的行為。本文以諾貝豐（中國(guó)）農(nóng)業(yè)有限公司為主要研究對(duì)象。

在2015、2016 的年度報(bào)告中，金正大都披露了與關(guān)聯(lián)方諾貝豐（中國(guó)）農(nóng)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱諾貝豐）的交易，但在2017年的年度報(bào)告、2018年季度報(bào)告和半年度報(bào)告中未將諾貝豐識(shí)別為關(guān)聯(lián)方并披露與該公司的相關(guān)交易。表2 為2015—2018年金正大與諾貝豐的交易往來情況。

表2 金正大與諾貝豐（中國(guó)）農(nóng)業(yè)有限公司的交易往來 單位：萬元

2022年，金正大被查出存在財(cái)務(wù)造假，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具的行政處罰決定書，金正大未按規(guī)定在2018年、2019年年度報(bào)告中披露，通過預(yù)付賬款方式分別向諾貝豐支付非經(jīng)營(yíng)性資金554 505.44 萬元、252 901.98 萬元,且將與諾貝豐的非經(jīng)營(yíng)性資金往來性質(zhì)披露為經(jīng)營(yíng)性往來。

（三）虛假記載部分資產(chǎn)、負(fù)債科目

1.虛增存貨

2015—2018年，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不斷攀升，從2015年9月30 日最低值25.8208 天到2018年12月31 日的93.3949 天，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增長(zhǎng)近4 倍,這項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)說明金正大公司存在嚴(yán)重的存貨積壓?jiǎn)栴}。同時(shí)通過對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨和營(yíng)業(yè)收入，發(fā)現(xiàn)2015—2018年期間存貨在不斷增加的同時(shí)，營(yíng)業(yè)收入?yún)s也同時(shí)出現(xiàn)增長(zhǎng)狀況。從邏輯上而言，公司存貨的積壓會(huì)影響到資金的流轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致較差的盈利能力。而金正大的報(bào)表有違邏輯，說明其存在虛增存貨造假行為。

2.虛減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

依照常理，隨著金正大公司2015—2018年庫(kù)存量越來越高，會(huì)進(jìn)一步加大產(chǎn)品滯銷的風(fēng)險(xiǎn)，需要計(jì)提更多的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然而根據(jù)這幾年金正大公司所公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，自2016年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額卻逐年走低，與不斷積壓的存貨量成反向關(guān)系，有違邏輯。這一現(xiàn)象說明金正大公司存在虛減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的嫌疑。

表3 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 單位：萬元

3.預(yù)付賬款造假

通過對(duì)公司預(yù)付賬款和凈資產(chǎn)進(jìn)行分析（見表4），發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和凈資產(chǎn)之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，凈資產(chǎn)增加的同時(shí)，預(yù)付也發(fā)生增長(zhǎng)。與此同時(shí)，預(yù)付賬款在凈資產(chǎn)中的占比也逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)，2018年預(yù)付賬款占凈資產(chǎn)比例甚至接近于一半。預(yù)付賬款數(shù)值較大卻無對(duì)應(yīng)貨物流通，且與凈資產(chǎn)具有較強(qiáng)的相關(guān)性，懷疑預(yù)付款項(xiàng)可能被公司股東或者關(guān)聯(lián)方占用，存在造假行為。

表4 2015—2018 金正大預(yù)付賬款及凈資產(chǎn) 單位：億元

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下針對(duì)金正大的優(yōu)化措施

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1.計(jì)劃階段全面評(píng)估信息

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受金正大審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，應(yīng)謹(jǐn)慎確定金正大是否符合執(zhí)行審計(jì)的前提條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該多方面了解金正大及其環(huán)境，通過詢問金正大的員工，同時(shí)借助大數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢(shì)，查詢往年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他公共信息以及外部信息獲取金正大的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)情況，并通過審計(jì)軟件查看客戶關(guān)聯(lián)項(xiàng)目，詳細(xì)了解金正大公司所處的農(nóng)業(yè)行業(yè)近幾年的環(huán)境情況，如農(nóng)業(yè)類商品信息、農(nóng)業(yè)類商品銷售情況，國(guó)家相關(guān)政策變動(dòng)等信息，評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，結(jié)合成本——效益原則，多方面多層次分析來決定是否接受金正大公司的業(yè)務(wù)委托。

在合理評(píng)估了金正大審計(jì)條件的前提下，一旦接受了審計(jì)委托，還應(yīng)該繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃審計(jì)工作。注重事前預(yù)測(cè)，通過選用相關(guān)度較高的指標(biāo)構(gòu)建模型，預(yù)測(cè)金正大的經(jīng)營(yíng)規(guī)律和相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，制定詳細(xì)的審計(jì)策略和計(jì)劃。充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，注意審計(jì)計(jì)劃的靈活性，在審計(jì)計(jì)劃制定問題上避免審計(jì)人員的主觀意志導(dǎo)致的問題（見表5）。

表5 金正大審計(jì)計(jì)劃階段大數(shù)據(jù)在部分外部因素的應(yīng)用

在整個(gè)審計(jì)計(jì)劃階段，還需利用大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃實(shí)行周期性的循環(huán)更新，審計(jì)計(jì)劃與實(shí)時(shí)信息貼合，使得審計(jì)計(jì)劃更加精準(zhǔn)全面，避免滯后性。

2.實(shí)施階段充分挖掘數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)獲取和收集分析成本明顯下降，同時(shí)大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算能力能夠幫助會(huì)計(jì)師更完整地提取關(guān)于被關(guān)注公司的大量數(shù)據(jù)，擴(kuò)大審查范圍，并進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的數(shù)據(jù)處理，與抽樣傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，分析結(jié)果更為具體，潛在問題更有可能被發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分利用這一優(yōu)勢(shì)，獲得更加全面地審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)深度挖掘和探尋相關(guān)性，為審計(jì)判斷提供充分的數(shù)據(jù)支持和資料支撐。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠No SQL，python 等技術(shù)，利用數(shù)據(jù)平臺(tái)，抓取來源于農(nóng)業(yè)行業(yè)內(nèi)部和外部公眾單位的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如媒體報(bào)道、電子郵件；外部公眾單位的XML 等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和普通的機(jī)構(gòu)化數(shù)據(jù)，豐富數(shù)據(jù)庫(kù)。并采用Hadoop 海量數(shù)據(jù)處理平臺(tái)進(jìn)行管理。多方面關(guān)注金正大的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控執(zhí)行等情況，對(duì)整體環(huán)境有明確全面的認(rèn)識(shí)，綜合考慮金正大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有目的性篩選有價(jià)值的數(shù)據(jù)，多方位降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將2016年金正大與部分同行業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)相比較（見表6），如企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、存貨周轉(zhuǎn)率、凈現(xiàn)比等指標(biāo)，來評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在選取對(duì)象上，避免與龍頭企業(yè)相比造成營(yíng)業(yè)收入等較大的差距，不具參考性，因此選取了亞鉀國(guó)際（行業(yè)地位基本持平金正大）、云圖控股、史丹利。

表6 2016年金正大與可比企業(yè)指標(biāo)對(duì)照表

根據(jù)數(shù)據(jù)，在營(yíng)業(yè)收入方面，與金正大營(yíng)業(yè)收入接近的亞鉀國(guó)際受大環(huán)境影響，2016年后營(yíng)業(yè)收入大幅度減少，與金正大一直維持較高水平的利潤(rùn)形成鮮明對(duì)比。其次，金正大的收入增速也超過行業(yè)趨勢(shì)；在存貨周轉(zhuǎn)率方面，通過將金正大公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分別與史丹利公司、云圖控股公司和亞鉀國(guó)際公司的同期數(shù)據(jù)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，金正大存貨周轉(zhuǎn)率明顯低于亞鉀國(guó)際。從邏輯上而言，公司存貨的積壓會(huì)影響到資金的流轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致較差的盈利能力，因此金正大的報(bào)表有違邏輯，說明其存貨存在虛增造假行為；在凈現(xiàn)比方面金正大在2016年的凈現(xiàn)比接近于零，近五年的凈現(xiàn)比也整體低于同行業(yè)其他企業(yè)，這表明金正大利潤(rùn)和現(xiàn)金流差別較大，企業(yè)無法收回現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)極高，收入質(zhì)量存在疑點(diǎn)。

除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以將金正大與關(guān)聯(lián)企業(yè)諾貝豐（中國(guó)）農(nóng)業(yè)有限公司的交易往來進(jìn)行比較和分析，核查金正大往來賬項(xiàng)是否屬實(shí)。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)公司可以達(dá)成數(shù)據(jù)共享實(shí)時(shí)監(jiān)控協(xié)議，通過Webservice 接口實(shí)時(shí)監(jiān)控并搜集該公司相關(guān)結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并重點(diǎn)將跟蹤程序植入公司財(cái)務(wù)軟件和信息軟件之中，如用友、金蝶及公司管理系統(tǒng)OA 之中。程序自動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并自動(dòng)錄入所有憑證和短句，當(dāng)發(fā)現(xiàn)公司存在軟件數(shù)據(jù)刪改情況便會(huì)自動(dòng)標(biāo)記，以便于審計(jì)人員進(jìn)行查看和判斷。

審計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)雜多樣，實(shí)時(shí)性強(qiáng)，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意數(shù)據(jù)的時(shí)效性，對(duì)其實(shí)時(shí)更新處理，降低因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不及時(shí)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)終結(jié)階段全面監(jiān)控效果

在審計(jì)終結(jié)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行整合，評(píng)價(jià)和復(fù)核工作底稿，形成審計(jì)意見，生成詳細(xì)文字報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論，后續(xù)還需注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)金正大審計(jì)糾正措施的實(shí)施效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，注重對(duì)審計(jì)問題的持續(xù)控制和監(jiān)督。

（二）稅收征管機(jī)構(gòu)

黨的二十大報(bào)告指出，數(shù)字中國(guó)建設(shè)處于高質(zhì)量發(fā)展關(guān)鍵期，2021年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已達(dá)45.5 萬億元，占GDP 比重已接近40%。數(shù)字中國(guó)的關(guān)鍵在于國(guó)家數(shù)字化治理，作為國(guó)家治理的一部分，稅收征管也逐漸實(shí)現(xiàn)了“以數(shù)治稅”“智慧稅務(wù)”的數(shù)字化發(fā)展。大數(shù)據(jù)稅收以征管數(shù)據(jù)為主，能夠跨平臺(tái)共享信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互，從而避免數(shù)據(jù)遺漏、存在偏誤等情況的發(fā)生。稅收治理的現(xiàn)代化，不僅提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息獲取和分析處理能力，同時(shí)也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別，減少了財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。

1.加強(qiáng)會(huì)稅差異的識(shí)別

金正大正是通過虛增收入和利潤(rùn)的方式，使得企業(yè)的賬面財(cái)務(wù)指標(biāo)高于實(shí)際指標(biāo)。但同時(shí)，利潤(rùn)的增加也使得企業(yè)不得不負(fù)擔(dān)巨額的稅收成本。因此，為了在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的同時(shí)減少稅收成本的支出，企業(yè)通常會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異，通過增加遞延所得稅負(fù)債延期繳納稅款或永久規(guī)避納稅義務(wù)。但隨著會(huì)計(jì)和稅制的改革，兩者之間的差異越來越大，財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致會(huì)稅之間的嚴(yán)重差異。相反，一些上市公司則選擇以多繳納稅款的方式來掩飾財(cái)務(wù)舞弊的真相，即“吹牛上稅”。稅收治理的現(xiàn)代化、智能化、數(shù)字化不僅能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的跨平臺(tái)共享，同時(shí)也能夠?qū){稅數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)管，通過海量的數(shù)據(jù)分析精準(zhǔn)識(shí)別因財(cái)務(wù)舞弊造成的會(huì)稅差異以及“吹牛上稅”等稅收失真現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方的治理

關(guān)聯(lián)方交易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣泛存在，是公司運(yùn)作的主要方式之一，能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不確定因素，優(yōu)化資源配置。但是因?yàn)槠髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方之間特殊的、隱蔽的利益關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易漸漸成為偷逃稅、掩飾財(cái)務(wù)舞弊的重要手段。金正大正是通過隱瞞與諾貝豐等的關(guān)聯(lián)方交易虛增預(yù)付資產(chǎn)、發(fā)出存貨來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊。

稅收征管的數(shù)字化和信息化升級(jí)不僅對(duì)識(shí)別會(huì)稅差異有著重要的影響，同時(shí)通過對(duì)稅收征管部門以及其他征管部門的信息獲取和分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易中存在的問題，則能在一定程度上減少關(guān)聯(lián)交易帶來的負(fù)面的市場(chǎng)效應(yīng)。根據(jù)2009—2019年我國(guó)A 股非金融類上市公司數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)，金稅三期減少了關(guān)聯(lián)交易，以“五要素”背景作為對(duì)比，大數(shù)據(jù)模式通過搜集和分析外部稅務(wù)系統(tǒng)、公司內(nèi)部會(huì)議記錄、外部公司系統(tǒng)、外部工商系統(tǒng)數(shù)據(jù)、銀行資金流動(dòng)情況等多方面來源數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算出所需財(cái)務(wù)比率，從而在交易確認(rèn)完整性、收入確認(rèn)準(zhǔn)確性、交易確認(rèn)準(zhǔn)確性、監(jiān)控銀行現(xiàn)金流和關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)五方面超越傳統(tǒng)模式審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的治理效果。但如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用仍處于較為初級(jí)的階段，未來的發(fā)展過程中，大數(shù)據(jù)技術(shù)需要和其他技術(shù)結(jié)合來提高審計(jì)質(zhì)量，如社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)等。

五、結(jié)語

由于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠和行業(yè)特殊性，財(cái)務(wù)舞弊在農(nóng)業(yè)企業(yè)中頻發(fā)，本文運(yùn)用三角舞弊理論深入分析金正大財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的原因，通過財(cái)務(wù)報(bào)表研究金正大的舞弊手段。在建議對(duì)策方面，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所和征管機(jī)構(gòu)可以利用大數(shù)據(jù)來加強(qiáng)監(jiān)管，及時(shí)察覺企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。除此以外，還可以從審計(jì)人員的管理問題和完善審計(jì)輪換制度等方面入手減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。