□ 福州 吳 峰

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)在不斷的提升發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中審計(jì)是必不可少的，同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行同級(jí)審計(jì)的前提。目前我國(guó)的同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)仍然存在著許多問(wèn)題，從而影響了財(cái)政決策水平。因此為了使得我國(guó)的財(cái)政秩序得以順利的運(yùn)行，資金發(fā)揮出其最大的使用價(jià)值，對(duì)于其中存在的問(wèn)題進(jìn)行改善，提升其宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。而審計(jì)機(jī)關(guān)其基本職能之一是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，在現(xiàn)如今的財(cái)政改革深化之下，財(cái)政運(yùn)行機(jī)制在不斷的更新建立，其工作也面臨著許多的挑戰(zhàn)和問(wèn)題。這就要求相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)如今的新要求新形勢(shì)相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變自身原本老舊的工作思路，將審計(jì)的內(nèi)容深化，改進(jìn)審計(jì)的方式，以更好的為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行服務(wù)。

一、同級(jí)審計(jì)

同級(jí)審指的是審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)于本級(jí)當(dāng)中的政府部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的情況，以及財(cái)政收支和決策草案等實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。同級(jí)審計(jì)是將預(yù)算執(zhí)行作為整體審計(jì)監(jiān)督的切入點(diǎn)，從而對(duì)于預(yù)算的草案編制以及執(zhí)行等各方面進(jìn)行審計(jì)，揭示其中存在的問(wèn)題，并提出有關(guān)的建議，使得預(yù)算管理得以完善，同時(shí)還能夠促進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度改革。同級(jí)審計(jì)能夠很好的將當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收支狀況進(jìn)行揭露，這主要是由于同級(jí)審計(jì)的相關(guān)人員對(duì)于本區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況情況了解較為透徹。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更能夠?qū)ΠY下藥，從而將其中存在的各種問(wèn)題及時(shí)地探查出來(lái)，并且提出針對(duì)性的意見(jiàn)和建設(shè)性的想法，從而使得經(jīng)濟(jì)秩序得以維護(hù)，財(cái)政資金也能夠得到有效使用，并且提供實(shí)用的建議，促進(jìn)相關(guān)機(jī)關(guān)單位廉潔的建設(shè)發(fā)展，從而有效保障我國(guó)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。在同級(jí)審計(jì)當(dāng)中也存在著一定的影響，從體制方面來(lái)說(shuō)就是整個(gè)審計(jì)缺乏獨(dú)立性，在我國(guó)的審計(jì)法當(dāng)中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，這樣才能夠保障審計(jì)的“鐵面無(wú)私”，但是由于審計(jì)機(jī)關(guān)是同一級(jí)的職能部門(mén)，因此在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，可能會(huì)存在“放水”，從而使其中的問(wèn)題不能夠得到糾正和改善，影響了整體審計(jì)的效果，而這主要與地方政府領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度有很大關(guān)聯(lián)；同時(shí)由于審計(jì)人員和被審計(jì)單位是處于一個(gè)地方的“老鄉(xiāng)”，因此在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，容易受到人情關(guān)系之類(lèi)的影響，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果不能公平公正公開(kāi)的暴露出問(wèn)題，因此同級(jí)審計(jì)當(dāng)中還需要建立審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，防止審計(jì)的獨(dú)立性、公正性以及客觀性被打折扣，出現(xiàn)結(jié)果有失公允的情況。

二、預(yù)算同級(jí)審存在的問(wèn)題

在這些年當(dāng)中，我國(guó)的財(cái)政收入增長(zhǎng)也越來(lái)越快，并且用于各項(xiàng)建設(shè)的資金以及相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)資金所需要的數(shù)額也越來(lái)越大，因此若是沒(méi)有及時(shí)的做好審計(jì)監(jiān)督，那么不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)發(fā)揮的功能較小，還可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。首先，在審計(jì)當(dāng)中，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，其關(guān)注的要點(diǎn)是預(yù)算之內(nèi)的資金，而游離在其外的預(yù)算資金以及管理體系并未進(jìn)入到審計(jì)的范疇當(dāng)中，同時(shí)偏重于整個(gè)中間環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，而在預(yù)算編制當(dāng)中存在的延伸內(nèi)容被忽視。同時(shí)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，較為偏向于對(duì)一級(jí)執(zhí)行單位進(jìn)行審計(jì)，但是對(duì)于二級(jí)和三級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位并不重視，而這說(shuō)明了現(xiàn)如今預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在著完整性不足的問(wèn)題。其次，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)當(dāng)中許多審計(jì)偏重于整個(gè)財(cái)政收支的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行審計(jì)，但是沒(méi)有對(duì)于資金使用所產(chǎn)生的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就說(shuō)明其預(yù)算執(zhí)行選的內(nèi)容深化程度不夠。還有現(xiàn)如今許多審計(jì)人員仍然停留在手工查賬的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)并不擅長(zhǎng)，并不會(huì)去借助計(jì)算機(jī)來(lái)輔助預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，還存在著同級(jí)審計(jì)缺乏配合協(xié)調(diào)的情況，從而使得在審計(jì)的時(shí)候，資源和有關(guān)信息并沒(méi)有得到充分共享，導(dǎo)致效率低下，成績(jī)的效果也不佳。再其次，在審計(jì)的評(píng)價(jià)和建議階段，當(dāng)中很多的建議和評(píng)價(jià)，只是停留在就事論事上，對(duì)于整個(gè)預(yù)算執(zhí)行并沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)以及有針對(duì)性的建議，特別是在相關(guān)的制度上并沒(méi)有提出有建設(shè)性的意見(jiàn)。在審計(jì)完成之后，還存在著許多的審計(jì)結(jié)論并不能夠得到落實(shí)的情況，導(dǎo)致年年審計(jì)問(wèn)題年年出現(xiàn)的情況。

上述問(wèn)題所存在的原因有很多方面，其一是由于某一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)的認(rèn)知不足，認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)并不重要，沒(méi)有什么特別的意義。同時(shí)，認(rèn)為既然預(yù)算是由國(guó)家政府進(jìn)行制定，然后由人大進(jìn)行批準(zhǔn)，最后財(cái)政部門(mén)進(jìn)行執(zhí)行的，那么就不需要進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)椴粫?huì)存在問(wèn)題，或是認(rèn)為將問(wèn)題揭露出來(lái)會(huì)給政府抹黑，使得政府的公信力受到影響，因此在審計(jì)當(dāng)中缺乏主動(dòng)和積極性，從而消極的進(jìn)行應(yīng)付性的審計(jì)，只是走個(gè)過(guò)場(chǎng)。其二便是由于部分的審計(jì)人員，其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)方面存在著問(wèn)題，不能夠滿足財(cái)政審計(jì)的需求，某些審計(jì)人員在畢業(yè)之后并沒(méi)有對(duì)于財(cái)政體制改革更新的內(nèi)容進(jìn)行主動(dòng)的觀看研究，并且在現(xiàn)如今出現(xiàn)的一些財(cái)政職能變革后所出現(xiàn)的新問(wèn)題以及新情況并沒(méi)有深入的分析了解，審計(jì)的方法較為單一落后，由于其知識(shí)沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)地更新，導(dǎo)致其并不能夠很好地對(duì)于我國(guó)的財(cái)政體制變革進(jìn)行適應(yīng)，因此在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，效果降低。

三、措施

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為了能夠適應(yīng)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及體制改革新的形勢(shì)要求，則需要在對(duì)于審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行深化的同時(shí)更新審計(jì)的方式方法，從而使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能夠得到提升，發(fā)揮出財(cái)政審計(jì)應(yīng)有的作用，使財(cái)政資金朝向正確的方向流去，保衛(wèi)財(cái)政資金的使用安全，同時(shí)審計(jì)所提出來(lái)的意見(jiàn)和建議，能夠?qū)τ陬I(lǐng)導(dǎo)決策起到謀籌規(guī)劃的作用。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)稅機(jī)關(guān)和同級(jí)政府以及同級(jí)人大常委關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)處理好與財(cái)稅機(jī)關(guān)和同級(jí)政府以及同級(jí)人大常委之間的關(guān)系，從而為審計(jì)工作營(yíng)造出良好的外部環(huán)境，主要是由于同級(jí)審計(jì)的難度較大，同時(shí)涉及面較廣，并且政策性強(qiáng)，具有時(shí)間緊，任務(wù)重，綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此處理好這三種關(guān)系才能夠保障同級(jí)審計(jì)順利實(shí)施。

首先財(cái)稅機(jī)關(guān)保障著財(cái)政審計(jì)的最終成果和質(zhì)量，因此在進(jìn)行審計(jì)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)需要財(cái)稅部門(mén)對(duì)于同級(jí)審計(jì)有正確的認(rèn)知，并且積極的配合，并且需要處理好在審計(jì)查證的過(guò)程當(dāng)中所遇到的矛盾以及關(guān)系從而做到平等尊重，針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)多傾聽(tīng)地方意見(jiàn)，保障審計(jì)的真實(shí)客觀。對(duì)于存在問(wèn)題的單位以及事物，需要明確責(zé)任，分清楚個(gè)人行為和部門(mén)行為以及政府行為，同時(shí)在進(jìn)行問(wèn)題處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分層次處理，針對(duì)于不同的問(wèn)題以及行為進(jìn)行不同的處理方式。

其次是同級(jí)政府，同級(jí)審計(jì)在實(shí)質(zhì)上其實(shí)是對(duì)于地方政府內(nèi)部的資金應(yīng)用進(jìn)行審計(jì)，而由于地方政府與審計(jì)機(jī)關(guān)屬于上下級(jí)關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)是其中的一個(gè)職能部門(mén)，因此在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中會(huì)牽涉到政府的行為，可能會(huì)存在敏感的問(wèn)題，從而引起各方關(guān)注，在進(jìn)行同級(jí)審計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)處理好這些矛盾關(guān)系，這樣才能夠做好同級(jí)審計(jì)。在同級(jí)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)前以及審計(jì)中審計(jì)后的相關(guān)工作計(jì)劃以及進(jìn)展?fàn)顩r和結(jié)果向有關(guān)的政府領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，然后聽(tīng)取其意見(jiàn)，爭(zhēng)取到政府的支持。決策重要集中在重大問(wèn)題以及疑難問(wèn)題上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多向政府領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行請(qǐng)示匯報(bào)，從而妥善的進(jìn)行處理。針對(duì)于審計(jì)當(dāng)中所出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)提出合理并且具有建設(shè)性的相關(guān)意見(jiàn)，從而使得財(cái)政管理水平得以有效提高，做好政府財(cái)政管理的助手角色。在同級(jí)審計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意財(cái)政秘密的保守，這也是審計(jì)對(duì)于政府部門(mén)負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

再其次是同級(jí)人大常委會(huì)，人大是對(duì)于整個(gè)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行審議的單位，因此同級(jí)審計(jì)能夠監(jiān)督人大預(yù)算審議情況，使得人大發(fā)揮出自身的職能，因此在審計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系，聽(tīng)取人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有關(guān)指示，并且了解其對(duì)于工作報(bào)告的意見(jiàn)，從而有效的改進(jìn)完善審計(jì)工作，為人大常委會(huì)通過(guò)年度預(yù)算計(jì)劃或是調(diào)整變更等提供參考性強(qiáng)的建議。

四、原則

在同級(jí)審計(jì)當(dāng)中，相關(guān)的人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持審計(jì)的原則，做到公平公正公開(kāi)，從而將政府部門(mén)當(dāng)中所存在的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行揭露。

在進(jìn)行同級(jí)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，首先需要相關(guān)工作人員做好自身的思想準(zhǔn)備，明確在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的主要目標(biāo)是加強(qiáng)和促進(jìn)預(yù)算管理，而并不單純是違紀(jì)違規(guī)管理。相關(guān)的同級(jí)審計(jì)工作人員，應(yīng)當(dāng)克服自身的畏難情緒，從而堅(jiān)定審計(jì)的信心，從多角度多方面對(duì)于相關(guān)部門(mén)的相關(guān)法規(guī)和政策文件進(jìn)行收集，從而制定出詳細(xì)周密的審計(jì)實(shí)施方案，并且針對(duì)于審計(jì)當(dāng)中的指導(dǎo)思想、所需時(shí)間和重點(diǎn)審查內(nèi)容以及審計(jì)方式程序等進(jìn)行明確，以便于指明審計(jì)方向。

在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)細(xì)心仔細(xì)，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的重點(diǎn)和全面審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，這是由于同級(jí)審計(jì)可能難以面面俱到，因此需要在全面審計(jì)的基礎(chǔ)之上突出重點(diǎn)，了解其中的問(wèn)題。例如貧困縣財(cái)政審計(jì)當(dāng)中，同級(jí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在領(lǐng)導(dǎo)群眾所關(guān)心的問(wèn)題上，重點(diǎn)檢查本貧困縣當(dāng)中的稅收收入是否已經(jīng)足額入庫(kù)，是否存在著隱瞞、疏漏或者截留等問(wèn)題，并且審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金檢查企業(yè)是否存在挪用浪費(fèi)等問(wèn)題，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況下，重點(diǎn)放在是否存在著人情款項(xiàng)或是超出預(yù)算內(nèi)容等；其次是對(duì)于延伸部門(mén)單位進(jìn)行審計(jì)結(jié)合，從而使得審計(jì)人員能夠?qū)τ谪?cái)政預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題更加深入了解；同時(shí)在進(jìn)行同級(jí)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，還可以和上下審進(jìn)行結(jié)合，同級(jí)審計(jì)將自身所掌握的資料進(jìn)行上報(bào)，從而指導(dǎo)上級(jí)進(jìn)行下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展，這樣的審計(jì)方式更具有針對(duì)性；在審計(jì)中，預(yù)算是最為重要的，預(yù)算資金的審計(jì)也是容易出現(xiàn)問(wèn)題的部分，因此在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)照顧，不能夠忽視預(yù)算內(nèi)資金，并且對(duì)于預(yù)算外的資金審計(jì)更加不能忽視，要明確進(jìn)行去向查找。

審計(jì)的處理原則是實(shí)事求是，并且寬嚴(yán)適度，這主要是由于審計(jì)對(duì)象是國(guó)家政府相關(guān)單位在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中所出現(xiàn)的問(wèn)題與個(gè)人行為以及領(lǐng)導(dǎo)和政府行為這三方面有關(guān)，因此在進(jìn)行處理的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，將不能處理的問(wèn)題放在一邊，重點(diǎn)是對(duì)于相關(guān)人員的管理以及行為規(guī)范。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)和政府所出現(xiàn)的問(wèn)題，在事實(shí)清楚的情況之下提出改正意見(jiàn)，并且針對(duì)于政策不完善的問(wèn)題，需要提出規(guī)范性意見(jiàn)。若是相關(guān)的部門(mén)單位出現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)等進(jìn)行處理處罰。

五、對(duì)策

1.審計(jì)監(jiān)督能力的加強(qiáng)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的防范意識(shí)，對(duì)于違規(guī)違法的財(cái)政行為應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲處罰，從而杜絕相關(guān)情況的再次出現(xiàn)。同時(shí)，實(shí)行管理機(jī)制優(yōu)化，建立監(jiān)督管理以及約束機(jī)制，從而降低財(cái)政信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算資金使用效益，此外還需要針對(duì)于財(cái)務(wù)管理情況實(shí)施檢查監(jiān)督，從而保障其能夠順利開(kāi)展。在審計(jì)當(dāng)中依照審計(jì)需求的不同，制定不同的審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)審計(jì)部門(mén)還需要召開(kāi)相關(guān)的培訓(xùn)會(huì)，使得審計(jì)人員對(duì)于最新的財(cái)政法規(guī)有所了解。

2.資金流向明確。同級(jí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)明確資金流向，并且將其作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，當(dāng)中非常重要的指導(dǎo)思想。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)于項(xiàng)目當(dāng)中的收支狀況進(jìn)行核算，查看其是否存在混庫(kù)的情況。同時(shí)，核算相關(guān)的資金撥付以及進(jìn)行審計(jì)的步驟是否能夠與相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行契合。同級(jí)審計(jì)當(dāng)中還需要將審計(jì)數(shù)據(jù)與銀行余額進(jìn)行核對(duì)，從而避免資金漏洞的出現(xiàn)，影響財(cái)政的平穩(wěn)性。在進(jìn)行大額資金專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目審查時(shí)，需要以國(guó)庫(kù)資金以及專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政戶頭作為源頭來(lái)明確資金流向，采用實(shí)時(shí)跟蹤的方式，對(duì)于資金的流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審查，防止專(zhuān)項(xiàng)資金挪用的問(wèn)題出現(xiàn)。

六、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)如今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，因此在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中需要應(yīng)用同級(jí)審計(jì)，同級(jí)審計(jì)主要是由于同級(jí)之間對(duì)于本地區(qū)的問(wèn)題更加了解，因此審計(jì)過(guò)程當(dāng)中能夠發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題。在同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析其存在的問(wèn)題，然后結(jié)合財(cái)政部門(mén)的情況明確我國(guó)國(guó)庫(kù)所支付的資金流向，對(duì)預(yù)算執(zhí)行起到監(jiān)督管理的作用，從而使我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。