□ 廣東韶關(guān) 田澤華

面對企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險時，要能夠基于企業(yè)自身的發(fā)展實際，做好內(nèi)部審計管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以更好地降低企業(yè)在發(fā)展中存在的風(fēng)險。但是在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展中，由于受到多種因素的影響且存在一定的風(fēng)險，為了更好地降低其中存在的風(fēng)險，提升企業(yè)在發(fā)展中的管理能力，基于內(nèi)部審計制定相應(yīng)的措施，從而更好地強化內(nèi)部審計的作用。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計風(fēng)險，一般包含了兩個組成部分：即狹義的審核經(jīng)營風(fēng)險和審計職業(yè)風(fēng)險。狹義的審核經(jīng)營風(fēng)險指的是內(nèi)部審計人員在毫無意識的情形下在某些場所內(nèi)做出錯誤的，或是背離了客觀事實的審核結(jié)果，并發(fā)生了或許會引起經(jīng)濟損失的風(fēng)險可能性。也包含了將客觀上視為合理的事情，重新理解并認(rèn)定為出錯的并進行全盤否定的經(jīng)營風(fēng)險，也包含了將客觀上原本是出錯的東西，重新理解并認(rèn)定為合理的并加以確認(rèn)。而審計職業(yè)風(fēng)險，則是強調(diào)機構(gòu)內(nèi)部審計人員嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，選用了恰當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒滩⒈磉_恰當(dāng)?shù)难哉Z，可是由于除審計人員之外的其他因素，而致使審計部門與人員遭受不同的危害與經(jīng)濟損失。如果說內(nèi)審計部門針對其所屬的單位部門管理層，不能盡快、準(zhǔn)確地了解問題原因并加以解決的話，則會給企業(yè)內(nèi)部審計帶來嚴(yán)重影響。

二、企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的必要性

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中要能夠緊跟時代的發(fā)展需求，不斷地調(diào)整企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)營策略，以此更好地促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展會受到外在市場的影響，如果企業(yè)在發(fā)展中不能緊跟時代的發(fā)展優(yōu)化管理模式，則有可能在發(fā)展中受到瓶頸。另外，當(dāng)前的市場經(jīng)濟體系還不夠完善，在發(fā)展中可能會存在很多問題以及挑戰(zhàn)。例如，企業(yè)在發(fā)展中可能會存在資金方面運轉(zhuǎn)不夠理想的問題，這也會在一定程度上影響到企業(yè)自身發(fā)展的積極主動性，從而不利于企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。為此，這就需要發(fā)揮審計工作的作用，對生產(chǎn)經(jīng)營進行管理和監(jiān)督，對生產(chǎn)流程進行規(guī)范，從而有效地推進生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險分析

1.缺乏重視。由于受到市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，在企業(yè)發(fā)展中往往僅注重追求利潤，很少有時間投入內(nèi)部審計工作，從而使得內(nèi)部審計的開展總是只是流于形式。分析這種現(xiàn)象存在的原因主要表現(xiàn)為一些企業(yè)管理者可能對審計工作的開展存在認(rèn)識偏差，認(rèn)為審計工作的開展僅僅是查賬目，任務(wù)比較少，壓力小，并不會配備專業(yè)的工作人員。為此，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展往往都是專職審計人員較少或由其他部門兼任，缺乏相對專業(yè)化的審計隊伍。正是因為企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不重視，氛圍較差，也就為問題的存在提供一定的條件。另外，企業(yè)在發(fā)展中由于并沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計自身的作用，并沒有制定針對性、詳細(xì)的計劃，最終導(dǎo)致審計工作的開展缺乏計劃性，不能基于自身發(fā)展的實際開展審計工作，這樣也就導(dǎo)致審計工作的開展缺乏針對性。一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏一定的獨立自主性，在開展相關(guān)審計工作的同時，還會受到其他部門的制約，導(dǎo)致審計工作的開展存在一定的障礙，不能及時對存在的問題進行分析、解決，不能針對企業(yè)的發(fā)展實際制定相關(guān)的措施，不利于企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

2.制度不健全。企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展需要有相關(guān)的企業(yè)制度體系作為保障，以此為審計工作的開展奠定扎實的基礎(chǔ)。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，還存在法律法規(guī)不完善的地方，從而使得審計工作的開展出現(xiàn)偏差，不利于發(fā)揮出審計自身工作應(yīng)有的作用。在相關(guān)審計工作的制度中，也存在與自身實際存在脫離，導(dǎo)致操作性不足的情況，不能真正起到對企業(yè)進行規(guī)范約束的作用，最終導(dǎo)致審計工作開展的效率比較低，不利于提升審計工作開展的質(zhì)量，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的正向作用。

3.工作人員素質(zhì)有待提升。企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展效果與審計工作人員的素質(zhì)具有一定的聯(lián)系，要能夠認(rèn)識到審計工作開展的主體是人員。在當(dāng)前快速發(fā)展的階段，內(nèi)部審計工作往往需要面臨時間緊、任務(wù)重的實際，如果審計工作人員自身的素質(zhì)不能緊跟時代的發(fā)展需求，則不利于審計工作開展的效果。另外，在審計工作的開展中，職業(yè)道德依然處于探索的階段。為此，在審計工作的開展中要能夠認(rèn)識到職業(yè)道德素質(zhì)對工作開展效果的重要性。

四、企業(yè)內(nèi)部審計的困境與成因分析

1.內(nèi)部審計機構(gòu)不能保持獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，為企業(yè)組織的組成部分，受管理層的制約，并依賴于管理層。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)通常歸屬于董事長的直接管理者，成為了企業(yè)內(nèi)部的職能部門，而內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部利益一般都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人確定，內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計后，在審核時會考慮到企業(yè)內(nèi)部各方利益，因此審計結(jié)果往往很難合理、真實，出現(xiàn)重大問題后也不一定報告，公司管理層也就會對各方形成各種壓力隱瞞情況。

2.審計方案不完善。審計方案通常是指在一系列內(nèi)部審計工作實施以前制訂的一種方案，以便于在以后的操作中增加方向性，從而使操作更加合理，其主要目的就是希望企業(yè)可以更好、更快地進行操作。因此，制定方案也可以認(rèn)為是一項工作開展的基礎(chǔ)程序，通過制訂一個科學(xué)合理的審計方案，就可以顯著提升公司內(nèi)部審計的效率，從而減少了操作失誤。不過，就目前的企業(yè)工作情況而言，在審計方案的制訂上還存在著很多的困難。例如，方案所要求的工作目標(biāo)與設(shè)計任務(wù)不清楚、資源失衡、模式不正確、不能緊密結(jié)合企業(yè)各方面的工作需要等。此外，即使編制出一個完整的審計方案，也可能因為人員的操作方式問題導(dǎo)致方案的實施力度不夠大，或者在執(zhí)行中問題百出，這種情況的發(fā)生都將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的內(nèi)部審計效率。

3.內(nèi)部審計資源有限。我國的內(nèi)部審計機構(gòu)在絕大多數(shù)的情形下，都是按照相關(guān)的法律法規(guī)組建而成的，并沒有切合公司的具體情況需要而設(shè)立。而在發(fā)生了這些情形以后，就極易導(dǎo)致一個企業(yè)對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生強烈的抵觸意識，態(tài)度或是行動上的不協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人才變得越來越緊迫，整體企業(yè)的審計工作也停頓不前。而除此以外，有很大比例的內(nèi)部審計人員，無論是個人素養(yǎng)乃至專業(yè)技能都并不高?，F(xiàn)階段由于內(nèi)審專業(yè)人才數(shù)量不夠，而且審計工作人員的技術(shù)水平及其業(yè)務(wù)素養(yǎng)都良莠不齊，因此整體內(nèi)審環(huán)境也變得極不穩(wěn)定。而審計對象的復(fù)雜化及其工作內(nèi)容的多元性，也間接地加大了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。盡管現(xiàn)階段我國的電子信息技術(shù)已經(jīng)獲得了非常不錯的成果，并被普遍地應(yīng)用到不同領(lǐng)域當(dāng)中。但是目前依然有很大部分的內(nèi)審人員，由于不能熟練地利用電子計算機來開展審計，并且依然采用常規(guī)的人工勞作，因此關(guān)于技術(shù)也知之甚少。而“抽樣審計”課題的存在，也致使實際情況與必然情況之間存在著很大的差異，從而致使審計的效果也受到一定的影響。

五、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

1.提高重視程度，營造和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。當(dāng)前，企業(yè)在發(fā)展中要注重做好相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，以此更好的做好對企業(yè)的監(jiān)督以及管理，盡可能的降低所存在的風(fēng)險，促進企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。為此，企業(yè)在發(fā)展中要提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，配強配齊企業(yè)內(nèi)部審計力量，強化部門之間的合作，打破企業(yè)內(nèi)部部門壁壘，改變對審計工作的傳統(tǒng)認(rèn)知，營造更加和諧的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，促進企業(yè)整體的持續(xù)健康發(fā)展。另外，在審計部門發(fā)揮自身監(jiān)督作用的同時，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時地進行分析，并提出貼合企業(yè)實際的解決方案或思路，做好企業(yè)內(nèi)部審計“出卷人”與“答卷人”的平衡。企業(yè)在發(fā)展中要能夠有針對性的做出相應(yīng)調(diào)整，對發(fā)展中出現(xiàn)的問題進行及時補救，從而更好地提升企業(yè)自身抵抗風(fēng)險的能力，盡可能地降低所存在的審計風(fēng)險。同時，企業(yè)在發(fā)展中還要能夠針對審計工作開展的效率進行相應(yīng)提升，構(gòu)建和諧的人際管理，強化工作人員的之間的交流，進而做好相應(yīng)配合，提升審計工作開展的效率。

2.構(gòu)建完善規(guī)章制度，健全內(nèi)控體系。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展中要盡可能的降低所存在的風(fēng)險，通過構(gòu)建完善的規(guī)章制度，為內(nèi)部審計的有效開展做好充足的制度體系支撐，進一步提升審計工作開展的科學(xué)性以及規(guī)范性，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供更多的動力。企業(yè)在發(fā)展中要做好與政府、專業(yè)機構(gòu)等審計外部對象之間的合作，充分利用外部有力資源完善規(guī)章制度，制定明確的規(guī)章制度及規(guī)范流程，提升審計工作開展的規(guī)范性。企業(yè)要認(rèn)識到審計工作人員所發(fā)揮的重要性，并基于審計工作開展的實際提供相應(yīng)支持，通過企業(yè)內(nèi)部審計的有效開展，強化企業(yè)自身的管理和監(jiān)督力度。另外，企業(yè)在發(fā)展中要構(gòu)建完善的監(jiān)督機制，以此更好地促進審計工作人員能夠自覺地規(guī)范自己的言行，提升責(zé)任意識，改進在審計工作中存在的不足，從而更好地促進審計工作的順利落實，減少不良狀況的發(fā)生，降低風(fēng)險。同時，也要著重做好內(nèi)部審計法規(guī)以及相關(guān)制度方面的建設(shè)，確保內(nèi)部審計工作的開展做到有法可依，有規(guī)可循。企業(yè)在發(fā)展中還要不斷地完善規(guī)章制度，明確分工，保證在出現(xiàn)問題時，及時地查找問題的根源，實現(xiàn)權(quán)責(zé)清晰，嚴(yán)格地按照流程做好相關(guān)的審計工作，規(guī)避出現(xiàn)審計中的風(fēng)險。

3.提升工作人員素質(zhì)，強化風(fēng)險意識。企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展離不開高素質(zhì)的審計工作人才隊伍，要有針對性地做好審計人員的教育和培訓(xùn)，提升工作人員的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)在發(fā)展中要能夠基于自身的發(fā)展實際，對用人的機制進行創(chuàng)新，并適當(dāng)?shù)母母铩?yōu)秀的審計工作人員，不僅需要具備專業(yè)的理論知識，也需要具備較強的技術(shù)能力，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展實際，通過邀請專家對具體工作的開展做相應(yīng)指導(dǎo)，提升工作開展的效率。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展中還要完善其外在環(huán)境，以此保證審計工作能夠得到有效落實，保證更好地發(fā)揮審計工作的效能。充分考慮內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用，認(rèn)識到審計工作開展的重要性，以此更好的將相關(guān)工作落到實處。設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，從經(jīng)費、人員、機構(gòu)等維度保持其獨立性，充分發(fā)揮其為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的增值服務(wù)功能。其次，要充分地發(fā)揮審計工作的權(quán)威性，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要明確具體的整改責(zé)任人、整改期限，制定有針對性的整改措施，做好整改情況的跟蹤落實，對于整改不到位的情況要嚴(yán)肅追責(zé)，通過審計整改的有效落實，持續(xù)提升審計工作的權(quán)威性。

企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展中，首先，需要持續(xù)地優(yōu)化審計模式，對于審計風(fēng)險進行有效地分類與評估，構(gòu)建審計風(fēng)險預(yù)警模型，結(jié)合審計工作實際從審計工作計劃、審計人員安排、審計工作推進、審計結(jié)果運用等維度優(yōu)化審計模式，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，通過高質(zhì)量的審計工作，盡量規(guī)避審計風(fēng)險。其次，審計工作人員要強化自身風(fēng)險意識，本著客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待審計過程中存在的風(fēng)險，嚴(yán)格按照制定的審計工作規(guī)范實施審計工作，將精益求精的思維運用于審計工作中，堅持動態(tài)跟進機制，及時發(fā)現(xiàn)、及時分析、及時解決審計過程中存在的風(fēng)險點，以點帶面，持續(xù)提升內(nèi)部審計的風(fēng)險防范能力。

4.加強內(nèi)部審計獨立性，健全內(nèi)部審計機構(gòu)。要想加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，就必須由企業(yè)的最高級管理者來直屬主管內(nèi)部審計機構(gòu)。這樣一來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也就得以依據(jù)內(nèi)部審計部門所提出的企業(yè)內(nèi)部審計建議及早制定對策，因而大大降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使內(nèi)部審計的作用得以更全面的體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門的主管應(yīng)該有權(quán)參加企業(yè)關(guān)于財務(wù)狀況和管理控制有關(guān)的股東大會或高層管理人員大會，并在大會中采用書面形式或口頭方式作出匯報，報告內(nèi)部審計的工作情況及其在運作中出現(xiàn)的問題，這樣內(nèi)部審計部門就可以和股東進行溝通。此外，為確保內(nèi)部審工作人員可以不受其他機構(gòu)的影響，可以使內(nèi)部審計部門機構(gòu)的負(fù)責(zé)人能夠和股東單獨會面，進行溝通，使審計信息可以盡快的傳遞給股東。企業(yè)制訂的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)范圍及其在企業(yè)內(nèi)所占的位置，確定內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和人員編制要求，給予內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的權(quán)利，以提高內(nèi)部審計的公信力。

企業(yè)必須要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的自主性，這樣才能讓企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)有效的實現(xiàn)。首先，企業(yè)必須要讓對內(nèi)部審計機構(gòu)自立于其他部門的職責(zé)部分之上，并直接由企業(yè)最高級管理人員帶領(lǐng)，而并非隸屬于某一部門。其次，要配置專門的內(nèi)部審計人員，但不能將那些長期無從安排的員工或是要辭退的會計人員重新安排到內(nèi)部審計機構(gòu)，而且還要為其提供給足夠的經(jīng)費，使其可以更為順利的開展內(nèi)部審計工作。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層足夠關(guān)注內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使內(nèi)部審計機構(gòu)真正的發(fā)揮作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理保駕護航。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制，強化內(nèi)部審計制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該讓企業(yè)的各種規(guī)章制度都能夠建立健全，并且嚴(yán)格地按照規(guī)章制度的要求執(zhí)行。尤其是針對內(nèi)部審計人員工作底稿的管理，企業(yè)需要采取分類審核的方法，以減少由于人為原因所導(dǎo)致的審計誤差，從而減少內(nèi)部審計風(fēng)險。并且要對內(nèi)部審計質(zhì)量做出評估，企業(yè)必須要建立一個比較完整的指標(biāo)體系，來對內(nèi)部審計質(zhì)量做出評估，強化企業(yè)對內(nèi)部審計人員各項工作質(zhì)量的考評，從而減少內(nèi)部審計風(fēng)險。要繼續(xù)完善內(nèi)部審計的制度建設(shè)，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化。健全內(nèi)部審計機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以確定企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)地位，明確發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的作用，明確說明內(nèi)部審計機構(gòu)所能夠享有的權(quán)益及其所需要履行的職責(zé)，并明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職業(yè)資格。進一步加強企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論研究，以形成與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計體系，來指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的活動，使企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展有規(guī)可依，有章可循。

六、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計工作開展中要盡可能的避免所存在的審計風(fēng)險，如僅僅注重追求利潤或其他方面的工作，而對內(nèi)部審計工作的投入較少的話，往往會出現(xiàn)內(nèi)部審計工作流于形式或內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果大大折扣的情況。首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要堅持問題導(dǎo)向，強化審計風(fēng)險意識和風(fēng)險管理，注重發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題要及時提出有針對性的解決建議，及時跟進問題的整改落實，盡可能的降低所存在的審計風(fēng)險，確保審計工作成效。其次，要持續(xù)完善規(guī)章制度，為內(nèi)部審計工作的開展提供制度支撐保障，加強制度的運行評價，充分發(fā)揮制度的指導(dǎo)約束作用。通過多措并舉的有效落實，強化企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的管控，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供堅強的審計支撐。