陳軍 李慶瑞
數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下,商業(yè)模式創(chuàng)新呈現(xiàn)出不同樣態(tài),不同商業(yè)模式的存在對盈余管理要求也是不同的??傮w上來講,商業(yè)模式創(chuàng)新需要分析師強(qiáng)化跟蹤管理,對企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)現(xiàn)精確定位的基礎(chǔ)上,積極改進(jìn)現(xiàn)金流管理結(jié)構(gòu),旨在降低經(jīng)營過程中存在的損失現(xiàn)象,提升企業(yè)盈余管理水平。通過實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn),隨著近些年來我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷提升,許多企業(yè)由于未能積極轉(zhuǎn)化形成全新的、科學(xué)的商業(yè)模式,導(dǎo)致這些企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)的現(xiàn)象。如,瑞幸咖啡,這一企業(yè)在商業(yè)模式創(chuàng)新中,由于公司治理不當(dāng),中間環(huán)節(jié)操作出現(xiàn)失誤現(xiàn)象,融資結(jié)果未能滿足其所需要的商業(yè)模式創(chuàng)新要求,以此導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)困境,給企業(yè)發(fā)展帶來了致命性的影響。瑞幸咖啡走下“神壇”很大一部分原因是沒有形成科學(xué)的融資模式,無法正常支撐企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。而立足于較高的融資需求基礎(chǔ)上,同時要求企業(yè)需要加強(qiáng)盈余管理,以此能不斷提升企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)力,獲得穩(wěn)定的信貸支持。因此,本課題立足商業(yè)模式、盈余管理、融資需求三者之間的關(guān)系,進(jìn)一步分析影響盈余管理的相關(guān)因素,以此提出針對性的優(yōu)化應(yīng)對策略,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代到來和以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相比較,對商業(yè)模式提出了全新要求。尤其要求商業(yè)模式創(chuàng)新中能加強(qiáng)信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)庫的使用,以數(shù)據(jù)作為支撐,面向消費(fèi)市場實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理工作的全新調(diào)整??v觀當(dāng)前全新的商業(yè)模式創(chuàng)新來講,不但改變了企業(yè)整體運(yùn)作方式,對企業(yè)盈余管理要求不斷提升,而且同樣導(dǎo)致經(jīng)營過程中的風(fēng)險率提升。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)到來,全新的商業(yè)模式創(chuàng)新對企業(yè)融資需求更高,也就是企業(yè)在運(yùn)營過程中需要充足的資金支持。因此,為了保證能順利融資同時現(xiàn)有資金為企業(yè)發(fā)展提供有效支持,就需要不斷提升企業(yè)盈余管理水平。甚至專家學(xué)者提出,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代全新的商業(yè)模式創(chuàng)新幾乎是“資金”的“打擂臺”。從這一方面能夠看出來,企業(yè)無論是進(jìn)行價格戰(zhàn)還是極致化產(chǎn)品的生產(chǎn)都需要強(qiáng)有力的資金支持。如,2012年共享單車之所以能在數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場下獲得巨大的消費(fèi)市場,根本原因是獲得了充足的資金支持,且在后續(xù)發(fā)展中能獲取持續(xù)性的融資。相比之下,風(fēng)靡一時的聚美優(yōu)品從2015年之后便開始陸續(xù)消失在大眾的視野中,其失敗的原因則是無法順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中對資金的巨大需求,后續(xù)融資失敗導(dǎo)致聚美優(yōu)品“曇花一現(xiàn)”。
基于以上分析,在全新的商業(yè)模式創(chuàng)新下,企業(yè)融資需求不斷提升。那么與融資管理直接相關(guān)的盈余管理工作也需要不斷調(diào)整。何為盈余管理?一個企業(yè)盈余管理行為主要是企業(yè)經(jīng)營過程中獲得的收益和實(shí)際產(chǎn)出的成本共同決定的。因此,本課題研究中,筆者認(rèn)為如果一個企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新度越高,那么對盈余管理要求也會越高??v觀當(dāng)前學(xué)者關(guān)于商業(yè)模式創(chuàng)新分類主要有定位創(chuàng)新、業(yè)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新和關(guān)鍵資源能力創(chuàng)新四個方面。這四個方面模式創(chuàng)新要求不同,對盈余管理也會產(chǎn)生不同影響。
首先,定位創(chuàng)新主要在于企業(yè)通過對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行定位,將全部的資金用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)上。這一模式相比其他三種模式融資需求高,盈余管理要求是最高的。
其次,關(guān)鍵資源能力創(chuàng)新主要是從企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā),定位與企業(yè)運(yùn)營管理過程中的關(guān)鍵部分,實(shí)現(xiàn)重新構(gòu)建和改進(jìn)管理,以此能夠?yàn)槠髽I(yè)后期發(fā)展實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化組合。這一方面來講,企業(yè)不但可以對原有資源進(jìn)行再度的開發(fā),尋找新的資源,而且通過收購或者強(qiáng)強(qiáng)合作的方式實(shí)現(xiàn)資源的集中。因此,對融資需求低,盈余管理要求也是較低的。
再次,業(yè)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新主要集中在企業(yè)營銷業(yè)務(wù)創(chuàng)新層面上。圍繞企業(yè)營銷模式創(chuàng)新需要重新構(gòu)建組織人員隊(duì)伍、形成全新的營銷方式和規(guī)劃,涉及的層面較多,因此融資需求也是較高的,盈余管理要求也是較高的。
最后,盈利模式創(chuàng)新主要體現(xiàn)在依靠數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下,消費(fèi)者對產(chǎn)品注重使用權(quán)而非所有權(quán)。因此企業(yè)可以加強(qiáng)產(chǎn)品的使用權(quán),能針對投入資源實(shí)現(xiàn)部分回收,前期投入成本是較大的。如果在此過程中,企業(yè)未能及時回收相關(guān)成本,那么必然會導(dǎo)致后期運(yùn)行過程中出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象,給企業(yè)發(fā)展帶來致命性的影響。從這一方面來講,諸多企業(yè)在選擇盈利模式之后,為了保證后期運(yùn)行資金順暢,會在前期提升融資需求,因此相應(yīng)的盈余管理水平也會提升。
綜上所述,不同商業(yè)模式創(chuàng)新對融資需求水平不同,因此對盈余管理要求也是不同的。
本課題在實(shí)際調(diào)查中選擇K公司作為研究對象。該公司作為新成立的電子科技公司,作為地區(qū)新成立的高新技術(shù)企業(yè),其發(fā)展業(yè)務(wù)主要是用于新能源的開發(fā)以及提供智能電網(wǎng)等方面技術(shù)解決方案。該企業(yè)成立于2012年,成立之初的資本約為300萬元,現(xiàn)有員工為300人。其中超過三分之一的人為技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)。該企業(yè)成立之后與地區(qū)的各大工業(yè)園的電網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了合作。經(jīng)過長達(dá)十年的發(fā)展之后,K企業(yè)在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時代到來之后,認(rèn)識形成全新的商業(yè)模式轉(zhuǎn)型的必要性,自此,便開始了多次商業(yè)模式的探索和發(fā)展,對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型起了非常重要的促進(jìn)作用。K企業(yè)在商業(yè)模式轉(zhuǎn)型中,對盈余管理公司十分重視,并且從會計(jì)工作體系積極完善建設(shè)等方面給予了強(qiáng)有力的支持。
2018年開始,K企業(yè)積極尋求轉(zhuǎn)型,認(rèn)識到了當(dāng)下及未來一段時間內(nèi)市場發(fā)展對數(shù)字信息的依賴性是非常大的,而本公司本身作為一個新能源和智能電網(wǎng)公司,必須積極順應(yīng)全新的發(fā)展趨勢,創(chuàng)新盈余管理工作,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展提供支持。但在大約3年的探索中,K企業(yè)過度注重創(chuàng)新商業(yè)模式,忽視了與商業(yè)模式相關(guān)聯(lián)的盈余管理工作的不斷調(diào)整。因此在2019年底核算的時候,財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資金存在一定的缺口現(xiàn)象。此種問題上報給頂層管理人員,頂層管理人員迅速調(diào)整,對部分現(xiàn)金流迅速回流,避免了較大風(fēng)險的出現(xiàn)。此后在針對此種問題總結(jié)中發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致K企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新中存在較大問題的主要原因體現(xiàn)在以下幾個方面:
首先,財務(wù)風(fēng)險防范體系未能及時調(diào)整。全新的商業(yè)模式創(chuàng)新對盈余管理要求不斷提升,而與資金管理相關(guān)的工作都必須不斷提升財務(wù)風(fēng)險防范工作。而企業(yè)片面化的管理未能注重全新的財務(wù)風(fēng)險體系的建設(shè),導(dǎo)致系列隱患問題出現(xiàn),妨礙了實(shí)際管理工作的高效落實(shí)。
其次,全新的專業(yè)化工作落實(shí)經(jīng)驗(yàn)不足。由于不同商業(yè)模式創(chuàng)新對財務(wù)管理要求是不同的,對專業(yè)性工作調(diào)整的要求也是不同的。企業(yè)在全新的商業(yè)模式下,存在經(jīng)驗(yàn)不足問題,需要與專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)合作。這一方面在實(shí)際落實(shí)中,企業(yè)過于“夜郎自大”,未能重視盈余管理,強(qiáng)有力的監(jiān)督未能及時深入,導(dǎo)致風(fēng)險問題出現(xiàn)。
最后,信息不對稱。針對K企業(yè)2019年底商業(yè)模式創(chuàng)新中盈余管理風(fēng)險問題出現(xiàn)的一個主要原因是沒有保證信息溝通的對稱性和及時性。財務(wù)管理人員和其他方面人員溝通中存在“誤差”,未能就盈余管理工作不斷調(diào)整,導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)。
基于以上分析,數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使商業(yè)模式創(chuàng)新,但同時帶來了一定的風(fēng)險問題。因此,管理層人員組織相關(guān)財務(wù)管理人員必須針對創(chuàng)新的商業(yè)模式及時分析,做好相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險防范工作。機(jī)遇和挑戰(zhàn)是并存的。管理層人員對以上四種模式采用中,根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需求,在現(xiàn)有融資現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上,有根據(jù)、合理選擇。在確定不同的商業(yè)模式之后,要從應(yīng)用之初便開始組織相關(guān)人員加強(qiáng)管控分析。尤其加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)在模式運(yùn)營過程中的監(jiān)管,數(shù)字報表及時形成,以此保證盈余管理工作能及時到位。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)在選擇不同商業(yè)模式之后,存在的一個主要問題則是企業(yè)有可能會存在經(jīng)營管理不足,未能有效適應(yīng)全新的商業(yè)模式帶來的挑戰(zhàn),因此如果未能有效應(yīng)對,給企業(yè)發(fā)展帶來致命性的影響。面對此種現(xiàn)象,企業(yè)積極加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作。通過深入到資本市場中,加強(qiáng)調(diào)查和評估分析,選擇信用資質(zhì)高、專業(yè)化水平高的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行長期合作。中介機(jī)構(gòu)對商業(yè)模式創(chuàng)新風(fēng)險治理有著充足的經(jīng)驗(yàn),尤其有著專門的團(tuán)隊(duì)能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)報表的分析和跟蹤管理。在多方面綜合分析,應(yīng)用自身專業(yè)優(yōu)勢基礎(chǔ)上,對商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)深度分析,降低模式應(yīng)用中存在的風(fēng)險問題。
數(shù)字化經(jīng)濟(jì)下無論選擇何種商業(yè)模式,都依賴于海量的數(shù)字信息,這是時代賦予的特殊性,也是商業(yè)模式管理的必然依據(jù)。因此,在基于數(shù)字信息管理本質(zhì)基礎(chǔ)上,需要加強(qiáng)監(jiān)督,針對不同商業(yè)模式運(yùn)營數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的分析,及時發(fā)現(xiàn)存在問題,做好進(jìn)度管理工作,以此有效控制存在的風(fēng)險現(xiàn)象。如,通過實(shí)時化的運(yùn)行數(shù)據(jù)信息分析,避免管理層機(jī)會主義的出現(xiàn),提升商業(yè)模式運(yùn)行效率。此外,與專業(yè)化的監(jiān)管求合作,避免某些企業(yè)在商業(yè)模式創(chuàng)新中鉆政策的空子,加強(qiáng)政策引導(dǎo),堅(jiān)決避免風(fēng)險出現(xiàn),實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型發(fā)展。
正如上述所言,數(shù)字經(jīng)濟(jì)下無論何種模式創(chuàng)新都需要對海量信息進(jìn)行篩選和管理,這也就要求各個企業(yè)要保證信息的對稱性。從這一方面來講,企業(yè)要進(jìn)一步明確商業(yè)模式中的會計(jì)地位,積極改進(jìn)數(shù)字化會計(jì)運(yùn)行模式,促使企業(yè)和投資者之間實(shí)現(xiàn)信息的對稱性。這一方面來講,要及時加強(qiáng)相關(guān)會計(jì)人員培訓(xùn)教育,從企業(yè)自身出發(fā),對所選擇的商業(yè)模式全面熟悉。在一切工作熟悉到位之后,與各級管理人員加強(qiáng)溝通交流,獲得強(qiáng)有力支持,加強(qiáng)現(xiàn)金流控制,針對盈余管理及時分析,存在出入及時核查,責(zé)任到位,盈余管理工作到位,為企業(yè)商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)成功運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。
綜上所述,數(shù)字經(jīng)濟(jì)到來帶動了企業(yè)商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新。商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新要求企業(yè)需要積極改進(jìn)盈余管理工作。針對當(dāng)前諸多企業(yè)片面化的管理,忽視了企業(yè)盈余管理工作高效落實(shí)的現(xiàn)狀,需要加強(qiáng)信息溝通、健全風(fēng)險防范體系以及加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)合作,實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的監(jiān)督,以此能在商業(yè)模式帶動下提升盈余管理水平,切實(shí)促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長效穩(wěn)定發(fā)展。