龔 婷

（順昌縣審計(jì)局，南平 353200）

引 言

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的重要性日益凸顯，但是在實(shí)際工作中，由于人員水平、管理制度、結(jié)構(gòu)組織方面的問題，部分行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)面臨較大的安全風(fēng)險(xiǎn)。為了發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)勢(shì)條件，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)管，以有效杜絕貪污腐敗現(xiàn)象，加快對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的完善，采取多樣化的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行提供保障。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常會(huì)涉及多個(gè)部門，與人員任免、業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督等內(nèi)容存在一定關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施過程中主要具有以下特征。

（一）高風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施過程中，如果時(shí)間跨度大，會(huì)導(dǎo)致審查內(nèi)容逐漸增多，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間各項(xiàng)活動(dòng)的開展情況進(jìn)行全面審計(jì)，且包含的內(nèi)容較為復(fù)雜。同時(shí)，在對(duì)活動(dòng)監(jiān)督管理的過程中，隨著社會(huì)的發(fā)展變化，其執(zhí)行方式及標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)發(fā)生較大的改變，但是由于部分制度和法律規(guī)定不健全，在處理新型審計(jì)問題時(shí)難以獲得有效的制度支撐，使其活動(dòng)的開展面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面性

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，不僅需要關(guān)注個(gè)人的責(zé)任、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，還需要針對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行不斷擴(kuò)展，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)到各項(xiàng)活動(dòng)中，保證活動(dòng)實(shí)施的全面性，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。

（三）獨(dú)立性

獨(dú)立性特征主要存在于審計(jì)過程中，應(yīng)針對(duì)國家出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)對(duì)象個(gè)人需要承擔(dān)的責(zé)任和工作內(nèi)容進(jìn)行審查，以此保證審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體性特征[1]。

二、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

（一）活動(dòng)時(shí)效性較低

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間和離職后的責(zé)任進(jìn)行全面分析時(shí)，應(yīng)確保各項(xiàng)活動(dòng)中的責(zé)任落實(shí)到位。但是，在實(shí)際處理中存在時(shí)效性較低的問題，在離任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面存在脫節(jié)，且容易出現(xiàn)新上任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)相互推脫責(zé)任的情況。部分人員對(duì)審計(jì)工作的配合程度較低，后續(xù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展與前期活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性也較差，導(dǎo)致審計(jì)的有效落實(shí)存在一定阻礙。

（二）部分人員的專業(yè)素質(zhì)差

審計(jì)工作對(duì)人員專業(yè)性的要求較高，相關(guān)人員的專業(yè)水平直接影響審計(jì)的質(zhì)量。但是在具體活動(dòng)中，部分人員的專業(yè)水平較差，難以根據(jù)實(shí)際情況開展有效的審計(jì)活動(dòng)，自身知識(shí)體系也無法得到有效更新，使其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展效率較低。同時(shí)，部分人員缺乏道德素質(zhì)，在工作中易受到各種誘惑，導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，對(duì)后續(xù)活動(dòng)的實(shí)施造成一定損害。

（三）管理制度不完善

上述審計(jì)制度會(huì)隨著社會(huì)的不斷變化而產(chǎn)生改變，但是我國由于該種審計(jì)方式的發(fā)展時(shí)間較短，在法律規(guī)定及開展制度方面不夠完善，因此難以對(duì)活動(dòng)的實(shí)施提供有效的參考。同時(shí)，法律制度更新的速度也無法滿足目前辦公的需求，在審計(jì)落實(shí)階段缺乏法律的保障極易出現(xiàn)人員責(zé)任相互推脫的現(xiàn)象，審計(jì)活動(dòng)開展的公正性也容易受到質(zhì)疑，對(duì)活動(dòng)的實(shí)施效果造成嚴(yán)重影響。

（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度涉及的內(nèi)容較多，但是我國各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不均衡現(xiàn)象，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異相對(duì)較大，因此不同地區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定關(guān)注的重點(diǎn)存在一定差異。且由于該種審計(jì)模式發(fā)展時(shí)間較短，沒有形成統(tǒng)一性的指導(dǎo)文件，各地區(qū)依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)開展工作，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論缺乏可比性，在審計(jì)評(píng)論方面也缺乏全面性，使其對(duì)后續(xù)的活動(dòng)實(shí)施難以起到有效的參考作用。同時(shí)，審計(jì)指標(biāo)不健全也會(huì)導(dǎo)致在活動(dòng)開展過程中存在較大的隨意性，對(duì)最終結(jié)論的準(zhǔn)確性也造成嚴(yán)重影響[2]。

（五）部門缺乏獨(dú)立性

為保證審計(jì)工作實(shí)施的公正性和客觀性，應(yīng)確保部門的獨(dú)立性。但是，在實(shí)際的活動(dòng)中，部分部門的獨(dú)立性較差，且內(nèi)部人員與其他部門同事和領(lǐng)導(dǎo)存在一定關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致在活動(dòng)實(shí)施方面形式化嚴(yán)重，使審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重降低，在嚴(yán)重情況下甚至出現(xiàn)部分人員權(quán)力過大、指定內(nèi)部人員擔(dān)任審計(jì)崗位的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公正性造成嚴(yán)重?fù)p害。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，各項(xiàng)數(shù)據(jù)及資源的使用會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)人員的限制，使其對(duì)工作的實(shí)施產(chǎn)生較大的阻礙。由于審計(jì)結(jié)果會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的晉升和職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，部分領(lǐng)導(dǎo)甚至?xí)米陨頇?quán)力干擾審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性，也進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)

為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式的時(shí)效性，可加大對(duì)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)條件，以此增強(qiáng)對(duì)各類數(shù)據(jù)信息的處理速度和準(zhǔn)確性，降低審計(jì)人員的工作壓力，保證處理結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而降低實(shí)施過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析能力能夠進(jìn)一步提升審計(jì)的質(zhì)量和效率，依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果編制完善的審計(jì)報(bào)告，以確?；顒?dòng)實(shí)施的全面性，保證審計(jì)結(jié)果的公正和客觀。為改善離任后審計(jì)的滯后性，可落實(shí)任期內(nèi)審計(jì)制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的責(zé)任進(jìn)行明確，并提前預(yù)留一段時(shí)間改善在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，以此避免前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)相互推脫責(zé)任的問題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行全過程監(jiān)管，促使審計(jì)內(nèi)容得到進(jìn)一步落實(shí)。通過建立臺(tái)賬，將領(lǐng)導(dǎo)在任期間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及重要項(xiàng)目進(jìn)行記錄，為審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施提供資料支持。

該種模式的有效落實(shí)不僅能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能對(duì)審計(jì)對(duì)象組織參與的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面記錄，降低后續(xù)審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的難度，保證最終結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（二）開展人員培訓(xùn)

為強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)開展的專業(yè)效果，應(yīng)注重對(duì)人員素質(zhì)的提升，合理劃分職責(zé)，以高度的責(zé)任心處理各項(xiàng)事務(wù)。

首先，對(duì)于相關(guān)人員的資格證書要進(jìn)行全面審查，確保人員持證上崗，且具備崗位所必需的能力，保證后續(xù)活動(dòng)實(shí)施的專業(yè)性。其次，加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)力度，定期組織技能培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律規(guī)定及最新技術(shù)和理念的講解，建立溝通交流平臺(tái)，以不斷提升人員的專業(yè)水平。再次，審計(jì)人員需要根據(jù)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)自身的辦公理念進(jìn)行更新，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)手段，并加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)。通過熟練使用現(xiàn)代化設(shè)備擴(kuò)大信息的收集范圍，保障活動(dòng)的實(shí)施效果。最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，還應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的聯(lián)系，保持密切配合，收集更多的資料內(nèi)容，從而降低審計(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）完善管理制度

審計(jì)工作的順利開展需要完善的法律規(guī)定及管理制度作為支撐，為強(qiáng)化活動(dòng)的實(shí)施效果，應(yīng)針對(duì)目前的實(shí)際狀況對(duì)法律規(guī)定進(jìn)行完善。在制度建立前期，應(yīng)對(duì)當(dāng)前的社會(huì)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查取證，并分析現(xiàn)階段工作中存在的主要問題及活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，以此制定符合當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r的法律規(guī)定。在制度建立方面，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象及相關(guān)活動(dòng)要求進(jìn)行詳細(xì)說明，保證審計(jì)過程的公開透明，對(duì)人員的處理行為進(jìn)行規(guī)范，防止出現(xiàn)人員相互推諉責(zé)任或責(zé)任界定不明確的問題。

同時(shí)，在制度建立的過程中，還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)違反法律規(guī)定及經(jīng)濟(jì)犯罪行為的處罰力度，對(duì)內(nèi)部人員的行為進(jìn)行威懾，以強(qiáng)化人員的思想意識(shí)。認(rèn)識(shí)到自身崗位的主要作用便是為大眾提供服務(wù)，將大眾利益始終高于自身利益。通過對(duì)法律制度的完善確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施能夠以法律規(guī)定為支撐。

（四）健全評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)在對(duì)行政單位性質(zhì)及所開展的業(yè)務(wù)類型全面了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立方面，應(yīng)對(duì)所在地區(qū)活動(dòng)的邏輯思想進(jìn)行掌握，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)對(duì)象的責(zé)任范圍，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行不斷細(xì)化，以確保指標(biāo)的確立與當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況相符。通過制定完善的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)進(jìn)行結(jié)合，對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行狀況及資金的使用進(jìn)行全面分析。

要加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用，并挖掘財(cái)務(wù)信息內(nèi)部所蘊(yùn)含的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以此對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)狀況進(jìn)行全面分析。對(duì)于政策是否落實(shí)到位、領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況等難以使用數(shù)據(jù)進(jìn)行衡量的內(nèi)容，則需要樹立明確的指標(biāo)進(jìn)行判定，嚴(yán)格按照指標(biāo)要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免帶有自身的主觀意愿，以免對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性造成影響。

同時(shí)，還應(yīng)建立彈性化的評(píng)價(jià)體系，依據(jù)不同單位的性質(zhì)確立考察的指標(biāo)，以增強(qiáng)指標(biāo)的實(shí)用性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。此外，在指標(biāo)制定的過程中，還應(yīng)順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，保持與國家規(guī)定一致，對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行不斷的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)對(duì)活動(dòng)的全面評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公正。

（五）保持部門獨(dú)立

為防止其他部門的人員和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)活動(dòng)造成干擾，應(yīng)確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，建立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)部門的職責(zé)和權(quán)利范圍進(jìn)行劃分，保證相關(guān)人員的工作不會(huì)受到其他部門的干擾，在資料查找和權(quán)利使用階段保持獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)結(jié)果則直接傳輸?shù)奖O(jiān)管部門，以避免對(duì)結(jié)果的真實(shí)性造成損害。

同時(shí)，也可安排具有較高道德水平和專業(yè)素養(yǎng)的人員組成審計(jì)隊(duì)伍，以小組的方式開展審計(jì)活動(dòng)，這樣也能有效規(guī)避人員相互勾結(jié)的現(xiàn)象。小組內(nèi)部的人員應(yīng)對(duì)單位的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，并掌握相關(guān)的法律規(guī)定及政策要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象的狀況進(jìn)行全面了解，以促使審計(jì)活動(dòng)能夠有針對(duì)性地實(shí)施。為強(qiáng)化相關(guān)人員的能力，可定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，并組織換崗學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員了解各部門的工作內(nèi)容，并積極吸收外界的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以提高審計(jì)活動(dòng)的先進(jìn)性和準(zhǔn)確性。此外，要推進(jìn)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合，使二者相互配合，互相借鑒對(duì)方的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)或辦公思路，通過形成審計(jì)合力對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)管。

四、其他措施

（一）確定職責(zé)定位

近年來，我國對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制進(jìn)行不斷改革，并成立了中央審計(jì)委員會(huì)，以對(duì)各類行政事業(yè)單位的工作進(jìn)行全面監(jiān)管。但是，在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，由于社會(huì)不斷發(fā)展變化，新問題層出不窮。為實(shí)現(xiàn)對(duì)各類問題的有效處理，應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)定位。對(duì)于基層的審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)始終將該項(xiàng)活動(dòng)放在重要位置上，對(duì)于基層行政單位進(jìn)行監(jiān)督，確保國家出臺(tái)的各項(xiàng)政策能夠有效落實(shí)，更好地履行政治責(zé)任。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿業(yè)務(wù)開展的始終，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，不僅要對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)，還應(yīng)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。

同時(shí)，要發(fā)揮自身的威懾作用，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，為審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施掃清障礙。為強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)的效率，審計(jì)人員應(yīng)樹立正確的辦公理念，審計(jì)前期應(yīng)與相關(guān)部門做好協(xié)商，加強(qiáng)在后續(xù)業(yè)務(wù)開展過程中的配合，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的反饋，第一時(shí)間進(jìn)行整改。要加強(qiáng)與上級(jí)單位的溝通，以實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管。同時(shí)，要建立完善的指導(dǎo)機(jī)制，以便于對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)，明確審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)能夠得到有效落實(shí)[4]。

（二）深化審計(jì)內(nèi)容

在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因在于活動(dòng)實(shí)施缺乏全面性。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防，應(yīng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行不斷深化。

第一，明確審計(jì)的主要內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，避免超出審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力范圍。在審計(jì)過程中，應(yīng)確保收集充分的證據(jù)，以證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)活動(dòng)，保證評(píng)價(jià)的公正性。

第二，在審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)加大對(duì)資金分配及各類基礎(chǔ)設(shè)施配備情況的關(guān)注，詳細(xì)收集領(lǐng)導(dǎo)在任期間的業(yè)務(wù)實(shí)施情況。

第三，建立責(zé)任追溯機(jī)制，新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)以往的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，并以戰(zhàn)略性的眼光開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，關(guān)注單位的長遠(yuǎn)發(fā)展利益?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)積極參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，并樹立明確的責(zé)任意識(shí)，不斷擴(kuò)大審計(jì)的范圍，最大限度地發(fā)揮審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

結(jié) 語

綜上所述，我國行政單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，在具體實(shí)施方面因各類因素的影響極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致對(duì)單位內(nèi)部的穩(wěn)定性造成一定影響。為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行防范，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析，并提出有針對(duì)性的改善措施，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)，促使單位內(nèi)部形成廉潔的氛圍，降低貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率，更好地為人民群眾提供服務(wù)。