潘尚文

南京審計大學(xué)計算機(jī)學(xué)院，江蘇 南京 211815

隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，機(jī)器學(xué)習(xí)、專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等人工智能技術(shù)在審計領(lǐng)域逐步有了一定的應(yīng)用，助力審計向著自動化、智能化、數(shù)字化方向發(fā)展。在審計工作中應(yīng)用人工智能技術(shù)，不僅提高了審計質(zhì)量與審計效率，也在一定程度上改變了審計模式、組織結(jié)構(gòu)以及審計工作方法。自2017 年以來，國際四大會計師事務(wù)所相繼推出財務(wù)機(jī)器人，人工智能在審計領(lǐng)域的應(yīng)用更為廣泛，審計自動化處理取代了重復(fù)的人工業(yè)務(wù)，提高了審計效率。

在人工智能技術(shù)與審計領(lǐng)域不斷融合發(fā)展的背景下，通過梳理總結(jié)人工智能審計應(yīng)用發(fā)展現(xiàn)狀，分析預(yù)測審計行業(yè)未來的發(fā)展方向，更好地促進(jìn)我國“科技強(qiáng)審”的目標(biāo)愿景。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外學(xué)界對于人工智能在審計中的應(yīng)用研究較早。Issa 等[1]探討了人工智能對手工勞動產(chǎn)生的影響、代替或補(bǔ)充的可能性，給出了24 種探究人工智能在審計中應(yīng)用的研究方法，鼓勵探索人工智能推動審計發(fā)展的方法與模式。Kokina 等[2]論述了人工智能帶給審計的實踐模式轉(zhuǎn)變。Appelbaum 等[3]討論了審計與會計自動化中的機(jī)器人技術(shù)，并對流程自動化應(yīng)用做出展望。Yan 等[4]提出了在分析大量合同文本時，使用文本分析技術(shù)提取有效信息的契約分析框架。

隨著我國人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，國內(nèi)研究者也開始逐步對人工智能在審計中的應(yīng)用進(jìn)行研究。吳勇等[5]面向?qū)徲嬋芷跇?gòu)建了機(jī)器學(xué)習(xí)應(yīng)用框架和基于機(jī)器學(xué)習(xí)模型的審計應(yīng)用框架。曹納[6]提出了人工智能審計平臺，基于BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，融合分析人工智能和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法，進(jìn)行審計智能化模式分析和系統(tǒng)設(shè)計。孫宇斌等[7]結(jié)合RPA 和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等人工智能技術(shù)，構(gòu)建前瞻性全量全周期的數(shù)字審計體系，在內(nèi)部審計中成功實現(xiàn)經(jīng)營數(shù)據(jù)采集、疑點(diǎn)整改跟蹤和風(fēng)險指標(biāo)評估等創(chuàng)新。程平[8]將RPA 技術(shù)應(yīng)用于審計中，提出了審計機(jī)器人的框架模型以及研發(fā)流程，并在實際應(yīng)用中深入分析RPA 審計機(jī)器人的研發(fā)策略。曹婷[9]基于人工智能技術(shù)，針對智能審計進(jìn)行系統(tǒng)平臺設(shè)計并提出具體的保障建議，以促進(jìn)智能審計的應(yīng)用推廣。

2 人工智能審計應(yīng)用

盡管審計的領(lǐng)域與技術(shù)都在不斷拓展，但是針對管理層所提供財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評估與鑒定的本質(zhì)目的是不變的。審計是包含收集、組織、處理、評估和呈現(xiàn)數(shù)據(jù)，并最終提供審計意見、出具審計報告的一系列信息密集型活動。最終審計意見和審計報告一般基于相關(guān)、適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，對財務(wù)報表不同方面的真實性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計判斷。

通過對目前的人工智能審計應(yīng)用進(jìn)行研究與分析，總結(jié)得出，人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域的技術(shù)及概念主要有專家系統(tǒng)、機(jī)器學(xué)習(xí)以及RPA 技術(shù)。由于審計工作的特殊性，目前結(jié)合人工智能技術(shù)主要用于提升審計質(zhì)量與審計效率、處理復(fù)雜審計問題以及實現(xiàn)審計自動化。

2.1 專家系統(tǒng)

在人工智能應(yīng)用領(lǐng)域，專家系統(tǒng)是最活躍和最重要的發(fā)展分支之一，其采用人工智能中的知識表示和知識推理技術(shù)，基于某一領(lǐng)域中一個或多個專家的專業(yè)知識，模擬專家決策過程得出結(jié)論，可以用于解決在審計工作中需要專家決策討論的問題。

由于審計工作往往涉及不同的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)內(nèi)容，專家系統(tǒng)在應(yīng)用于自動化審計時，通常將一個或多個領(lǐng)域?qū)＜业膶I(yè)知識結(jié)合起來，為解決審計問題提出相應(yīng)的建議，幫助審計人員做出較為正確的決策。與傳統(tǒng)輔助決策工具相比，專家系統(tǒng)能夠模擬專家決策過程，擁有更多優(yōu)勢。在日常審計工作中，審計人員需要在多個環(huán)節(jié)查詢不同領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，這一過程雖然有利于審計人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，但浪費(fèi)了大量時間，降低了審計效率。專家系統(tǒng)中的知識體系綜合了多個領(lǐng)域?qū)＜业膶I(yè)知識，可針對不同的審計問題提出解決方法，在有效縮短審計人員審計時長的同時，也在一定程度上減少了審計人員的遺漏或疏忽，提高了審計結(jié)果的有效性。

2.2 機(jī)器學(xué)習(xí)

機(jī)器學(xué)習(xí)是人工智能中的一個重要的部分，機(jī)器學(xué)習(xí)主要是用數(shù)據(jù)及算法訓(xùn)練機(jī)器使用人類學(xué)習(xí)知識的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)與思考，并能通過大量的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測。目前機(jī)器學(xué)習(xí)已應(yīng)用于審計的多個流程任務(wù)中，如審查源文件、分析業(yè)務(wù)交易、評估企業(yè)風(fēng)險等。在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計工作量與數(shù)據(jù)量快速增長，逐漸出現(xiàn)審計效率與審計質(zhì)量難以兼顧的情況，機(jī)器學(xué)習(xí)在分析預(yù)測方面的優(yōu)勢可以很好地提高審計效率[10]。

機(jī)器學(xué)習(xí)能夠在很大程度上同時保證審計的速度與質(zhì)量，未來將在一定程度上改變審計的模式與方法。與傳統(tǒng)抽樣檢查不同的是，機(jī)器學(xué)習(xí)算法能夠?qū)彶楣镜恼w數(shù)據(jù)，幫助審計人員在更加全面的角度上，制定實施更有效的審計方案，及時發(fā)現(xiàn)公司風(fēng)險及異常。除了對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測，機(jī)器學(xué)習(xí)算法還可以學(xué)習(xí)審計人員的審計結(jié)果，并在其他相似特征的審計項目中，應(yīng)用相同的推理邏輯。值得注意的是，很長一段時間內(nèi)，在實證研究演繹推理范式下的會計與審計主流理論研究中，歸納推理方法被低估，而機(jī)器學(xué)習(xí)在審計工作的應(yīng)用引發(fā)了會計與審計研究領(lǐng)域?qū)w納推理方法的重新研究。同時，在演繹推理研究方案中，機(jī)器學(xué)習(xí)成為常用的技術(shù)方法和工具。

目前，機(jī)器學(xué)習(xí)模型在審計工作中已具備成熟的運(yùn)行機(jī)制，其應(yīng)用能夠覆蓋審計工作的全過程，國際四大會計師事務(wù)所也在機(jī)器學(xué)習(xí)與審計結(jié)合方面積極探索，已推出了成熟的應(yīng)用系統(tǒng)。

2.2.1 基于機(jī)器學(xué)習(xí)模型審計應(yīng)用模式的運(yùn)行機(jī)制

機(jī)器學(xué)習(xí)通過應(yīng)用數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù)來檢查交易的聯(lián)系、模型、結(jié)構(gòu)、合法性程度，并將學(xué)習(xí)算法應(yīng)用到已經(jīng)處理過的數(shù)據(jù)中，運(yùn)行機(jī)器學(xué)習(xí)軟件分析數(shù)據(jù)并進(jìn)行模式識別，最終給那些包含潛在欺詐風(fēng)險的交易貼上標(biāo)簽。機(jī)器學(xué)習(xí)的迭代算法應(yīng)用于大量數(shù)據(jù)進(jìn)行模式識別，有助于將審計自動化更好地應(yīng)用于實際審計業(yè)務(wù)中。通過一系列無監(jiān)督和有監(jiān)督的學(xué)習(xí)方式，使得計算機(jī)做出較為精準(zhǔn)的預(yù)測，有效預(yù)測審計中存在的風(fēng)險。雖然每次處理的數(shù)據(jù)不同，但通過在新的數(shù)據(jù)上訓(xùn)練機(jī)器學(xué)習(xí)算法（如識別與業(yè)務(wù)類型不符的會計處理方式和會計估計方法、識別與原始會計憑證相比呈現(xiàn)出異常特征的交易和事項等），系統(tǒng)能夠?qū)π碌陌瑵撛谄墼p風(fēng)險的交易進(jìn)行標(biāo)注，可以為審計人員進(jìn)行風(fēng)險評估以及確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域和審計范圍提供重要的決策支持。

2.2.2 面向?qū)徲嬋芷诘臋C(jī)器學(xué)習(xí)模型系統(tǒng)應(yīng)用

機(jī)器學(xué)習(xí)的應(yīng)用與實施可能會覆蓋審計過程的所有階段，以支持從審計計劃制定到審計報告決策的全過程。在審計證據(jù)收集階段，審計人員能夠通過使用機(jī)器學(xué)習(xí)算法開發(fā)的規(guī)則收集數(shù)據(jù)，獲得無偏見且更準(zhǔn)確的信息。此外，機(jī)器學(xué)習(xí)能夠通過處理自然語言和視覺數(shù)據(jù)，提供不同來源的大數(shù)據(jù)綜合信息，審計人員可以在機(jī)器學(xué)習(xí)模式識別的幫助下，通過對比分析這些額外的、更高質(zhì)量的數(shù)據(jù)集來識別異常值，還能夠通過比較實際數(shù)據(jù)和機(jī)器學(xué)習(xí)生成的預(yù)測數(shù)據(jù)來檢測異常。在風(fēng)險評估階段，語音和面部識別技術(shù)在鑒別欺詐訪談方面可以起到重要的輔助補(bǔ)充作用。此外，作為風(fēng)險評估程序的一部分，審計人員可以通過使用機(jī)器學(xué)習(xí)工具，充分利用非傳統(tǒng)數(shù)據(jù)關(guān)系，更好地理解數(shù)字背后的驅(qū)動因素和行為模式，以便偵測到目前可能被忽視的問題。如果發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)指標(biāo)不一致的地方，則需要審計人員重點(diǎn)關(guān)注。

2.2.3 國際四大會計師事務(wù)所機(jī)器學(xué)習(xí)系統(tǒng)的實踐應(yīng)用

國際四大會計師事務(wù)所積極嘗試將人工智能技術(shù)與審計相結(jié)合，自2017 年以來陸續(xù)推出財務(wù)機(jī)器人，標(biāo)志著人工智能審計階段的開啟。在國際四大會計師事務(wù)所中，人工智能機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)主要在風(fēng)險評估、審計計劃、分析和出具審計工作底稿等工作中用于數(shù)據(jù)分析、編制文件、審查總賬和審計決策等。

德勤最早將人工智能與審計結(jié)合，其與Kira Systems 公司共同開發(fā)了Argus 認(rèn)知模型，該模型應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語言處理等技術(shù)，可以識別讀取合同和租賃等結(jié)構(gòu)化文本文件，并能夠準(zhǔn)確識別其中重要的合同條款，從數(shù)據(jù)中分析趨勢與異常。此后，德勤又推出了財務(wù)機(jī)器人“小勤人”，用于執(zhí)行大量重復(fù)性的審計工作。普華永道開發(fā)了基于機(jī)器學(xué)習(xí)模型的數(shù)據(jù)審計技術(shù)工具Halo，用于分析日記賬，并能從中識別潛在的問題和風(fēng)險。安永結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)和自然語言處理技術(shù)，開發(fā)了全球化的數(shù)字平臺EY Canvas 和EY Helix，使用交互式視覺分析技術(shù)，讓審計工作人員可以使用高效的機(jī)器學(xué)習(xí)工具，在降低法律風(fēng)險的同時也能收集到更多的信息。畢馬威開發(fā)了KPMG Ignite 機(jī)器學(xué)習(xí)工具組合，在業(yè)務(wù)決策和流程上促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)數(shù)字平臺的建設(shè)。

2.3 RPA 技術(shù)

RPA 技術(shù)即機(jī)器人流程自動化技術(shù)，用于模擬人機(jī)交互的過程，根據(jù)事先設(shè)定好的程序自動執(zhí)行，并針對指定任務(wù)依據(jù)簡單的規(guī)則進(jìn)行決策，由此實現(xiàn)自動化審計[11]。常見的RPA 平臺有UiPath、UiBot 等。

目前RPA 技術(shù)主要應(yīng)用于審計自動化?；赗PA技術(shù)的審計機(jī)器人可以代替人工執(zhí)行大量簡單、重復(fù)的工作，從而使得審計人員將更多的時間和精力放在更為重要的審計環(huán)節(jié)中，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。RPA技術(shù)將表示層的人機(jī)交互過程轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊鞒?，不涉及被審計系統(tǒng)底層系統(tǒng)的變更，同時也不涉及改變IT 系統(tǒng)或與操作系統(tǒng)集成，從而實現(xiàn)不同平臺與軟件的操作跨越。在應(yīng)用RPA 審計機(jī)器人時，審計人員不要求具備較高的計算機(jī)知識及編程能力，只需在相關(guān)RPA 軟件上進(jìn)行基本配置即可。

盡管RPA 技術(shù)給審計工作帶來了很多的便利，但RPA 技術(shù)也存在一些缺點(diǎn)。在目前的發(fā)展階段，基于RPA 技術(shù)的審計機(jī)器人只能執(zhí)行設(shè)定好的規(guī)則，不能進(jìn)行智能化審計決策。當(dāng)遇到預(yù)定規(guī)則以外的審計任務(wù)，RPA 機(jī)器人則無法自動處理，需要人工干預(yù)處理。

3 人工智能審計發(fā)展前景

3.1 審計技術(shù)：多種技術(shù)混合使用實現(xiàn)程度更高的自動化審計

基于RPA 技術(shù)，將專家系統(tǒng)應(yīng)用于機(jī)器學(xué)習(xí)模型構(gòu)建中，使RPA 機(jī)器人能夠不再局限于執(zhí)行設(shè)定好的任務(wù)，并通過數(shù)據(jù)訓(xùn)練，實現(xiàn)自動判斷推理，為審計人員提供更多發(fā)現(xiàn)審計問題的參考依據(jù)。同時，RPA 機(jī)器人能夠在不同的審計環(huán)境中解決審計問題，通過不斷地升級優(yōu)化系統(tǒng)，RPA 審計機(jī)器人能實現(xiàn)更高程度的自動化審計，推動未來審計工作高效開展。

3.2 審計方法：根據(jù)不同審計業(yè)務(wù)選擇合適的技術(shù)，發(fā)揮輔助作用

應(yīng)根據(jù)不同審計項目的特點(diǎn)與規(guī)模，確定是否需要使用人工智能技術(shù)。目前大部分基礎(chǔ)審計業(yè)務(wù)與人工智能技術(shù)結(jié)合較少，若是盲目應(yīng)用人工智能技術(shù)，不僅會增加不必要的工作量，而且可能降低審計質(zhì)量。將人工智能與審計有效結(jié)合，使審計人員脫離重復(fù)性工作，提高自身的業(yè)務(wù)水平，才能切實高效地解決實際問題。需要注意的是，在審計工作中，審計人員應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)對待運(yùn)用人工智能得出的預(yù)測結(jié)果，機(jī)器學(xué)習(xí)模型得出的是概率，而非真實結(jié)果，不可作為真實審計證據(jù)使用。

3.3 審計模式：人工智能推進(jìn)審計全覆蓋、審計全過程

人工智能推進(jìn)審計向自動化、閉環(huán)式、持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，以超前的響應(yīng)、多元的視角、閉環(huán)的管控，提供更具價值的審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計全覆蓋、審計全過程。在審計前，前瞻性分析識別業(yè)務(wù)風(fēng)險種類、風(fēng)險程度和風(fēng)險發(fā)展趨勢；在審計過程中，有針對性地執(zhí)行審計程序并進(jìn)行整改監(jiān)督，全量采集經(jīng)營數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)定位重大風(fēng)險；在審計結(jié)束之后，可以持續(xù)跟蹤線索整改，顯著提升經(jīng)營質(zhì)效。

4 結(jié)語

需求決定技術(shù)的發(fā)展，盡管在實際審計工作中，人工智能的應(yīng)用還處于初步階段，但其發(fā)展空間是巨大的。人工智能促進(jìn)了審計自動化的進(jìn)程，利用計算機(jī)技術(shù)拓展了審計的方法與領(lǐng)域。以“科技強(qiáng)審”為目標(biāo)，結(jié)合人工智能技術(shù)，將其真正應(yīng)用于實際業(yè)務(wù)之中，才能更好地促進(jìn)審計人員自身發(fā)展，提升審計質(zhì)量，從而推動審計工作與審計行業(yè)高質(zhì)量全面發(fā)展。