王大斌

（湖北福泰建筑裝飾工程有限公司，武漢 430070）

1 引言

在我國城市化進(jìn)程不斷推進(jìn)的影響下，建筑施工企業(yè)獲得了更進(jìn)一步的發(fā)展，對地方經(jīng)濟(jì)增長有著極為關(guān)鍵的影響，并且為大眾提供了大量的工作崗位。建筑施工企業(yè)一直以來都非常重視國家政策和相關(guān)制度的要求，并在正常經(jīng)營管理過程中主動(dòng)承擔(dān)起社會責(zé)任，而稅款繳納作為我國市場環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)自然也得到了建筑施工企業(yè)的重視。但由于建筑施工企業(yè)長期扎根于建筑工程項(xiàng)目，對其他方面的理解和認(rèn)識相對不足，而稅務(wù)方面的工作對規(guī)范性又有著較高的要求，加上我國稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策還在不斷完善，因此，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和有效控制還存在一定的難度。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

稅務(wù)管理主要是利用稅收來加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督和管理。企業(yè)在正常經(jīng)營管理過程中稅務(wù)方面的工作是必不可少的，加上我國在稅收方面的制度要求逐步完善，企業(yè)在落實(shí)該方面工作時(shí)需要考慮的內(nèi)容也在不斷增加，在這種背景下，企業(yè)受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅的可能性也大幅度提升，因此企業(yè)需要做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，才能讓企業(yè)的經(jīng)營管理情況始終維持在相對穩(wěn)定的狀態(tài)下[1]。

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有一定的特殊性，并且由于建筑工程項(xiàng)目一般涉及的資金量較大，建筑施工企業(yè)受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響的概率也會更大，這也是目前建筑施工企業(yè)開始逐漸重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要原因。建筑施工企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)，明確企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)管理方面的資源儲備，對這部分資源做好整合，確保建筑施工企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目落實(shí)過程中的各個(gè)工作環(huán)節(jié)均能夠得到更為有力的支持，從而為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)遇。

3 建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容

3.1 增值稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一般都需要圍繞建筑工程項(xiàng)目來展開，而建筑工程項(xiàng)目本身所涉及的內(nèi)容較為廣泛，在建筑工程項(xiàng)目實(shí)際落實(shí)的過程中，必定會涉及施工材料的采購，其中材料采購、運(yùn)輸費(fèi)用都會有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也會給建筑施工企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)需要做好對這方面工作的重視，確保施工材料的采購、運(yùn)輸費(fèi)用均能得到明確，避免因?yàn)椴牧瞎?yīng)商方面的問題給建筑施工企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就當(dāng)前我國建筑工程項(xiàng)目實(shí)際落實(shí)情況來看，部分材料供應(yīng)商存在故意對施工材料和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，大幅提升運(yùn)輸費(fèi)用在該部分費(fèi)用中的占比，導(dǎo)致施工企業(yè)在運(yùn)輸費(fèi)用管理上出現(xiàn)了一些問題，在這些問題的影響下，建筑施工企業(yè)也會因?yàn)檫\(yùn)輸費(fèi)用超標(biāo)而面臨罰款，這給建筑施工企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3.2 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)均是圍繞大型建筑工程項(xiàng)目來展開的，這部分建筑工程項(xiàng)目中所涉及的資金量也會更大。建筑行業(yè)的工程款批復(fù)存在一定的特殊性，一般需要分批進(jìn)行支付，如果沒有看到建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際施工進(jìn)度以及具體的發(fā)票就直接支付，很容易導(dǎo)致分包單位出現(xiàn)收款后忽略辦理決算這一情況的發(fā)生。在建筑工程項(xiàng)目中雖然是以施工單位、建筑單位為主體，但實(shí)際上在整個(gè)項(xiàng)目中還涉及多個(gè)組成部分，因此一旦分包單位的決算工作未能在第一時(shí)間做好落實(shí)，就會對施工單位、建筑單位的結(jié)算時(shí)間產(chǎn)生影響。面對這種情況，建筑施工企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率也會大幅提升，因此建筑施工企業(yè)需要做好整個(gè)建筑工程項(xiàng)目中各項(xiàng)工作落實(shí)情況的管理與控制，才能更好地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。

3.3 附加稅風(fēng)險(xiǎn)

由于我國各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍存在較大差異，因此不同地區(qū)的建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作所需要考慮的內(nèi)容也有部分細(xì)節(jié)上的不同，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作在落實(shí)過程中的差異性，建筑施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制就需要從實(shí)際出發(fā)，按照具體地區(qū)的具體要求來進(jìn)行工作落實(shí)才能避免建筑施工企業(yè)在附加稅方面出現(xiàn)問題。就當(dāng)前建筑施工企業(yè)在附加稅方面曾經(jīng)出現(xiàn)過的問題來看，問題的核心主要在于農(nóng)民工工資和對個(gè)人所得稅的管理上，因此在明確問題的核心之后建筑施工企業(yè)需要做好對這兩部分工作的高度重視，并制定相應(yīng)的應(yīng)急處理措施，避免在后續(xù)經(jīng)營管理過程中再次出現(xiàn)這方面的問題。

4 建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

4.1 不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

當(dāng)前建筑施工企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的負(fù)面影響，但仍有部分建筑施工企業(yè)存在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估重視程度不高的情況，這也是當(dāng)前建筑施工企業(yè)容易在稅務(wù)管理上出現(xiàn)問題的重要原因。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的針對性較強(qiáng)，但就目前建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)仍將眼光放在對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，雖然對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估也會涉及部分稅務(wù)問題，但無法做到對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全覆蓋[3]。因此部分建筑施工企業(yè)無法做到對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防，并且在建筑施工企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也無法及時(shí)按照相應(yīng)的評估結(jié)果制定明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給建筑施工企業(yè)造成的負(fù)面影響很難得到控制。

4.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制不健全

在我國城市化不斷推進(jìn)的過程中，大量的建筑施工企業(yè)及時(shí)抓住機(jī)遇實(shí)現(xiàn)了更進(jìn)一步的發(fā)展，并獲取到了更高的經(jīng)濟(jì)效益，但由于建筑施工企業(yè)發(fā)展所經(jīng)歷的時(shí)間相對較短，企業(yè)在工作重心的確定上還存在諸多問題，導(dǎo)致其管理層可能會將更多的精力放在建筑工程項(xiàng)目上，建筑施工企業(yè)內(nèi)部雖然建立起了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但這部分機(jī)制的針對性并不強(qiáng)，并未實(shí)現(xiàn)對建筑施工企業(yè)各方面風(fēng)險(xiǎn)、問題的全覆蓋。就目前建筑施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理情況來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的不健全主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是建筑施工企業(yè)在正常的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)管理層和內(nèi)部工作人員對于稅務(wù)方面的關(guān)注度不足；另一方面在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建過程中，相關(guān)工作人員也未嚴(yán)格按照國家要求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行工作落實(shí)，并未做到對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的及時(shí)梳理，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制逐漸與建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的實(shí)際需求相割裂。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為規(guī)范性要求極高的工種，在沒有對應(yīng)機(jī)制的指導(dǎo)下很難保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效。

4.3 缺少專業(yè)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要由專業(yè)團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行工作落實(shí)，但由于建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面工作的關(guān)注度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的工作人員在綜合素質(zhì)水平上還有一定的欠缺。雖然有部分工作人員能夠保證自身所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容均能得到有效落實(shí)，但這種工作人員仍是少數(shù)[4]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專業(yè)性較強(qiáng)，在建筑施工企業(yè)中這方面的工作多由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，雖然財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容理解較為透徹并對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有一定的認(rèn)識，但其畢竟對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的認(rèn)識并不深入，也沒有這方面的專業(yè)知識儲備，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性無法得到更好的保障。

4.4 缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

建筑施工企業(yè)要保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，就需要針對當(dāng)前企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理的過程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定對應(yīng)的應(yīng)急處理策略，并建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，確保建筑施工企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠在第一時(shí)間得到處理，做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的控制。但就目前建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作來看，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的企業(yè)還是相對較少，并且這部分企業(yè)所使用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系也并不完善，甚至還有更多的建筑施工企業(yè)并未建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，這也就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)很難做到對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制。雖然建筑施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)都是建筑工程項(xiàng)目，但不同的建筑施工企業(yè)所擅長的項(xiàng)目類型也存在一定差異，加上企業(yè)規(guī)模、施工團(tuán)隊(duì)水平等方面的差異，使建筑施工企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也存在較大的差異，因此，建筑施工企業(yè)還需要從實(shí)際情況出發(fā)來重新制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，或者對企業(yè)當(dāng)前所使用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系進(jìn)行完善，確保最終建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系與建筑施工企業(yè)之間有較高的契合度。

5 建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施

5.1 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估力度進(jìn)行加強(qiáng)的過程中需要從實(shí)際出發(fā)，按照建筑施工企業(yè)在稅務(wù)工作的具體情況來進(jìn)行工作落實(shí)，由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員來組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，從建筑施工企業(yè)中已經(jīng)出現(xiàn)過或者目前企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過實(shí)踐來做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的優(yōu)化，并提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性。同時(shí)建筑施工企業(yè)的管理層需要看到不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，從而做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員的能力提升，保障負(fù)責(zé)該部分工作的工作人員能夠在第一時(shí)間做好對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成過于嚴(yán)重的負(fù)面影響[5]。還可以對其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系進(jìn)行學(xué)習(xí)，收集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的工作案例，讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能夠通過對這部分案例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)自身能力水平的提升。

5.2 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制建設(shè)

為了保證建筑施工企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營管理過程中有效落實(shí)稅務(wù)方面的工作并做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，就必須強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)，從建筑施工企業(yè)當(dāng)前在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)過的問題出發(fā)，來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制進(jìn)行完善。企業(yè)需要始終明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，全面認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理狀態(tài)的影響，從而讓建筑施工企業(yè)的管理層人員將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作放到更加重要的位置，并借助建筑施工企業(yè)管理層人員的支持來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制進(jìn)行優(yōu)化。還可以由建筑施工企業(yè)管理層和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員來進(jìn)行會議組織，由企業(yè)內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)人和骨干人員一起參與，重點(diǎn)討論在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理過程中的內(nèi)部工作、業(yè)務(wù)活動(dòng)方面可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集思廣益，實(shí)現(xiàn)對建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的收集、整合，通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究來進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)。

5.3 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的隊(duì)伍建設(shè)

建筑施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提升就必須重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員的能力培訓(xùn)，通過能力培訓(xùn)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部建設(shè)出一支擁有較高專業(yè)水平的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。建筑施工企業(yè)需要明確由于企業(yè)所屬領(lǐng)域的原因，建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)方向的高素質(zhì)人才吸引力有限，因此想要通過外部招聘的方式獲取到更多的人才就必須重視對人才福利待遇的提升。校園招聘也是外部招聘中的重要渠道，建筑施工企業(yè)需要做好與高校之間的聯(lián)系，通過校園招聘來吸引一批具有較高專業(yè)水平的高素質(zhì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。而建筑施工企業(yè)想要發(fā)揮出這部分人才的價(jià)值還需要在內(nèi)部建立起相應(yīng)的人才培養(yǎng)體系，做好對這部分新進(jìn)人才以及內(nèi)部工作人員的能力提升，培訓(xùn)內(nèi)容的安排應(yīng)主要針對建筑施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題、其他企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)以及建筑施工企業(yè)的特殊性[6]。通過培訓(xùn)來保證進(jìn)入建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員均具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，可以通過團(tuán)隊(duì)合作和自身的專業(yè)素養(yǎng)來做好對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

5.4 加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督力度

重視建筑施工企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，企業(yè)管理層需要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的影響，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)對工作規(guī)范性的有效提升，確保建筑施工企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部工作中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都能在第一時(shí)間進(jìn)行預(yù)警，并做好風(fēng)險(xiǎn)處理工作。建筑施工企業(yè)可以組建企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理小組，由企業(yè)管理層人員安排專人作為管理小組的負(fù)責(zé)人，例如，由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理方面工作的管理層人員來擔(dān)任管理小組的負(fù)責(zé)人，督促稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)。通過企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的支持，提升在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)過程中單位內(nèi)部工作人員的配合度。企業(yè)管理層需要對管理小組成員做好定期教育，保證這部分工作人員的思想道德修養(yǎng)、職業(yè)道德始終處在相對較高的水平，避免由人為原因?qū)е露悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性受到影響。

6 結(jié)語

綜上所述，對于建筑施工企業(yè)而言，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制有著重要意義，建筑施工企業(yè)想要獲得建筑工程項(xiàng)目不僅需要有充足的資金和相應(yīng)的施工技術(shù)、施工團(tuán)隊(duì)，還需要有更加良好的企業(yè)形象，得到社會各界人士的廣泛認(rèn)可。在滿足這部分條件的前提下，建筑施工企業(yè)才能更好地保證工程質(zhì)量，避免在建筑工程項(xiàng)目的施工過程中受到其他方面的影響。