朱慧敏

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023)

一、引言

自20世紀(jì)20年代由美國(guó)霍桑實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生的人際關(guān)系學(xué)說(shuō)奠定行為科學(xué)的基石以來(lái)，隨著行為科學(xué)理論的日益成熟及其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入推廣，會(huì)計(jì)學(xué)家也越來(lái)越重視對(duì)會(huì)計(jì)人自身的研究，比如會(huì)計(jì)人行為、會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)等，由此逐漸形成了新的會(huì)計(jì)理論分支——行為會(huì)計(jì)理論。行為會(huì)計(jì)理論被會(huì)計(jì)界認(rèn)定為現(xiàn)代會(huì)計(jì)三大理論分支之一，由會(huì)計(jì)行為理論、會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者行為的影響、會(huì)計(jì)信息使用者行為對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響三部分構(gòu)成[1]，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，本文主要基于會(huì)計(jì)行為理論展開(kāi)。目前，會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)虛構(gòu)交易增加收入、聯(lián)手關(guān)聯(lián)方造假、虛增在建工程以“洗白”本期利潤(rùn)等各種手段幫助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，這些不良行為不斷挑戰(zhàn)著公眾對(duì)會(huì)計(jì)人員及其提供的會(huì)計(jì)信息的信任，如何應(yīng)對(duì)這種信任危機(jī)是會(huì)計(jì)人員亟須考慮的問(wèn)題。而會(huì)計(jì)人員行為動(dòng)機(jī)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的直接因素。因此，研究會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)對(duì)了解會(huì)計(jì)人員行為、優(yōu)化會(huì)計(jì)行為并緩解信任危機(jī)有著重要意義。

二、相關(guān)概念概述

(一)需求和動(dòng)機(jī)

基于心理學(xué)視角分析，需求是一種內(nèi)心狀態(tài)，如果個(gè)體感覺(jué)自己缺乏某種東西，而又力求得到滿(mǎn)足時(shí)，需求就產(chǎn)生了。它是生理需求和社會(huì)需求在頭腦中的反映。除了個(gè)體自己能感受到需求，他人也可以通過(guò)需求的外在顯示形式間接認(rèn)識(shí)需求，比如興趣、愿望、動(dòng)機(jī)等，由此不難發(fā)現(xiàn)動(dòng)機(jī)和需求有著緊密關(guān)系。那么，何為動(dòng)機(jī)?動(dòng)機(jī)是一種內(nèi)部動(dòng)力，在需要的基礎(chǔ)上指引并維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，同時(shí)它也是一種內(nèi)部心理傾向，從而激勵(lì)個(gè)體活動(dòng)[2]。一個(gè)人的行為活動(dòng)，小到舉手投足，大到科學(xué)研究，無(wú)不受到動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)。

需要是引起動(dòng)機(jī)的內(nèi)部條件，如果說(shuō)需要是個(gè)體行為活動(dòng)的動(dòng)力源泉和實(shí)質(zhì)，那么動(dòng)機(jī)就是個(gè)體行為活動(dòng)的動(dòng)力源泉和實(shí)質(zhì)的具體表現(xiàn)，動(dòng)機(jī)離不開(kāi)需要，離開(kāi)需要的動(dòng)機(jī)是不存在的，這就是需要和動(dòng)機(jī)的關(guān)系。

(二)會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)

依據(jù)以上對(duì)動(dòng)機(jī)概念的理解，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指會(huì)計(jì)人從事各類(lèi)會(huì)計(jì)活動(dòng)和施展各種會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)。具體來(lái)說(shuō)，它是指在會(huì)計(jì)人需求的基礎(chǔ)上指引并維持會(huì)計(jì)人行為活動(dòng)的內(nèi)部動(dòng)力，是激勵(lì)會(huì)計(jì)人行為活動(dòng)的內(nèi)部心理傾向。會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)按好壞可分為具有破壞性的、違背發(fā)展規(guī)律的不良動(dòng)機(jī)和出發(fā)點(diǎn)對(duì)企業(yè)有好處、符合發(fā)展規(guī)律的良好動(dòng)機(jī)。不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)會(huì)給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來(lái)?yè)p失，甚至對(duì)社會(huì)產(chǎn)生惡劣影響，比如會(huì)計(jì)人為了一己私利挪用公司現(xiàn)金，為了升職加薪幫助管理者隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況等。相應(yīng)地，良好會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)使得會(huì)計(jì)人能更加客觀(guān)、真實(shí)、可靠地提供會(huì)計(jì)信息，有助于企業(yè)和會(huì)計(jì)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，結(jié)合會(huì)計(jì)人的需求和會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的關(guān)系，會(huì)計(jì)行為受利益、友愛(ài)尊重名譽(yù)地位、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值三方面的驅(qū)動(dòng)[3]。

三、影響會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的因素

(一)會(huì)計(jì)人的需求

會(huì)計(jì)人既是“中間人”也是“社會(huì)人”，它具有雙重角色屬性。會(huì)計(jì)人的“中間人”角色是由其工作屬性決定的，由于企業(yè)管理當(dāng)局與所有者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)人所提供的會(huì)計(jì)信息成為二者溝通的橋梁和紐帶，此時(shí)會(huì)計(jì)人就處于一個(gè)中間地位。而“社會(huì)人”角色是由人類(lèi)一般屬性決定的，會(huì)計(jì)人本身作為人類(lèi)的一部分，其必然具有人類(lèi)一般需求(需要說(shuō)明的是，本文所指的會(huì)計(jì)人是由人類(lèi)擔(dān)任的，不涵蓋由于科技發(fā)展而產(chǎn)生的智能機(jī)器人等新產(chǎn)品)。在需求理論發(fā)展的長(zhǎng)河中，剖析人類(lèi)需求的理論層出不窮，馬斯洛需求層次理論是當(dāng)中經(jīng)典、知名的理論之一。馬斯洛把人類(lèi)需求按基礎(chǔ)到高級(jí)的層級(jí)分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求，如果剔除個(gè)體差異，馬斯洛需求層次理論對(duì)每個(gè)個(gè)體具有一般性。

除了人類(lèi)的共性需求，受職業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)影響的會(huì)計(jì)人還包含四個(gè)部分需求，即會(huì)計(jì)人的職業(yè)技術(shù)需求、會(huì)計(jì)人的職業(yè)環(huán)境需求、會(huì)計(jì)人職業(yè)貢獻(xiàn)需求和會(huì)計(jì)人的職業(yè)報(bào)酬需求。正是這些需求共同的作用，形成了會(huì)計(jì)人行為動(dòng)機(jī)的內(nèi)部動(dòng)力，明白會(huì)計(jì)人的需求有助于會(huì)計(jì)學(xué)家更好地理解會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)，以?xún)?yōu)化會(huì)計(jì)行為。

(二)會(huì)計(jì)人的個(gè)性心理特征

會(huì)計(jì)人的需求雖然是會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)，但由于會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)是會(huì)計(jì)人的心理傾向，會(huì)計(jì)人自身的個(gè)性心理特征對(duì)會(huì)計(jì)行為特征的影響也是不容忽視的。會(huì)計(jì)人的個(gè)性心理特征主要包含會(huì)計(jì)人的性格、氣質(zhì)和能力三方面。

1.會(huì)計(jì)人的性格

性格是指表現(xiàn)在人對(duì)現(xiàn)實(shí)的態(tài)度和行為方式中的具有穩(wěn)定性質(zhì)的個(gè)性心理特征。它是人在后天長(zhǎng)期社會(huì)生活中形成的一種穩(wěn)定的存在，不是偶然的、輕易改變的[4]。一個(gè)人的性格可能是勤奮、自信、認(rèn)真負(fù)責(zé)、堅(jiān)韌的，也可能是懶惰、懦弱、膽小怕事、敷衍的，不同的性格在會(huì)計(jì)工作中自然會(huì)產(chǎn)生不同的作用。在會(huì)計(jì)工作中，勇敢正直的會(huì)計(jì)人往往敢于向企業(yè)內(nèi)部腐敗說(shuō)“不”，客觀(guān)真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，而膽小懦弱的會(huì)計(jì)人更可能自主或在脅迫下與企業(yè)內(nèi)部的不當(dāng)行為同流合污，傷害信息使用者的利益。這也說(shuō)明了，即使面對(duì)同一企業(yè)財(cái)務(wù)情況，有著相同的需求，不同性格的會(huì)計(jì)人會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)不同，所做出的行為選擇也是大相徑庭。

2.會(huì)計(jì)人的氣質(zhì)

心理學(xué)將氣質(zhì)定義為人心理活動(dòng)的穩(wěn)定的動(dòng)力特征，所謂動(dòng)力特征就是心理活動(dòng)的強(qiáng)度、速度、靈活性和指向性等方面特點(diǎn)，有著相同氣質(zhì)的人即使在不同的活動(dòng)中也會(huì)展現(xiàn)相同性質(zhì)的動(dòng)力特征。一般來(lái)說(shuō)，氣質(zhì)并沒(méi)有優(yōu)劣之分，只是不同氣質(zhì)的人所適合的職業(yè)狀況和工作內(nèi)容不同。因此，在會(huì)計(jì)工作中，不同氣質(zhì)類(lèi)型的會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)強(qiáng)度不同，其所適合的會(huì)計(jì)工作也有所不同。比如，在面對(duì)當(dāng)下大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊時(shí)，具有冷漠保守氣質(zhì)的會(huì)計(jì)人可能有較弱的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，而熱情激進(jìn)的會(huì)計(jì)人更可能有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)語(yǔ)言等新知識(shí)。

3.會(huì)計(jì)人的能力

能力作為一種個(gè)性心理特征，它是活動(dòng)成功實(shí)現(xiàn)的必備心理要素，對(duì)人的活動(dòng)效率有直接而顯著的影響。需要說(shuō)明的是，能力與知識(shí)、技能是不同的，掌握知識(shí)、技能是需要人腦認(rèn)知、加工的心理活動(dòng)過(guò)程，屬于心理活動(dòng)的過(guò)程范疇，而能力屬于個(gè)性心理范疇。會(huì)計(jì)人既需要掌握專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)技能，也要有觀(guān)察力、注意力、思維能力等一般能力，以及管理能力、判斷分析能力等特殊能力。會(huì)計(jì)人的能力會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)。能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人相較于能力弱的會(huì)計(jì)人更容易實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)，比如，同樣完成一份財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，高能力的會(huì)計(jì)人能夠更速度、更高質(zhì)地完成。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)人的能力是會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)順利實(shí)現(xiàn)的保障。

(三)會(huì)計(jì)人的價(jià)值觀(guān)

價(jià)值觀(guān)是影響會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的又一重要因素，它是指一個(gè)人基于一定的思維感官而對(duì)周?chē)娜?、事、物所持有的總的觀(guān)點(diǎn)和看法。作為一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)在黨的十八大首次提出了二十四字的社會(huì)主義核心價(jià)值觀(guān)，從國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人三個(gè)層面對(duì)價(jià)值觀(guān)進(jìn)行提煉。愛(ài)國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善作為個(gè)人層面的核心價(jià)值觀(guān)主要內(nèi)容，不僅表達(dá)了國(guó)家對(duì)每位公民的期望，更是每一位會(huì)計(jì)人所應(yīng)培育和踐行的核心價(jià)值觀(guān)。

價(jià)值觀(guān)的形成與環(huán)境是分不開(kāi)的，一個(gè)人身處的行業(yè)不同，其所形成的價(jià)值觀(guān)也不同。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，價(jià)值觀(guān)是幫助其區(qū)分是非對(duì)錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)之一，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀(guān)一旦形成，就會(huì)形成一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的觀(guān)念和思維方式，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度有著深遠(yuǎn)影響。在會(huì)計(jì)工作中，正確的、積極向上的價(jià)值觀(guān)有助于會(huì)計(jì)人形成良好的會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)；反之，錯(cuò)誤的、悲觀(guān)的價(jià)值觀(guān)易使會(huì)計(jì)人產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)。例如，當(dāng)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)以財(cái)務(wù)違規(guī)而獲利行為時(shí)，有著正確價(jià)值觀(guān)的會(huì)計(jì)人會(huì)因良好的行為動(dòng)機(jī)而主動(dòng)向相關(guān)管理層或者股東大會(huì)反映，并將會(huì)計(jì)違規(guī)行為予以糾正；而有著錯(cuò)誤價(jià)值觀(guān)的會(huì)計(jì)人很可能就此產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)，幫助隱瞞事實(shí)并和違規(guī)者一起利用會(huì)計(jì)違規(guī)獲取不當(dāng)收益。因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人積極向上的價(jià)值觀(guān)，以控制不良會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

四、如何優(yōu)化會(huì)計(jì)行為

(一)政府和會(huì)計(jì)組織優(yōu)化會(huì)計(jì)行為

政府作為國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的制定者和推行者，通過(guò)法律和道德兩種手段對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系包含會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范體系和會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范體系兩部分內(nèi)容:一方面，通過(guò)法律的權(quán)威性和強(qiáng)制性對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為做出約束、明確會(huì)計(jì)方向，使企業(yè)和會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)范；另一方面，通過(guò)道德的輿論和自我約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人的行為，要求會(huì)計(jì)人員必須恪盡職守、誠(chéng)實(shí)負(fù)責(zé)地履行會(huì)計(jì)職能，以此來(lái)發(fā)揮政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，實(shí)現(xiàn)政府優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的目的。

會(huì)計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，發(fā)展至今，會(huì)計(jì)形成了許多正式和非正式的組織團(tuán)體，其中有代表性的就是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)組織利用自身的影響力和專(zhuān)業(yè)能力規(guī)范行業(yè)會(huì)計(jì)行為，向會(huì)計(jì)人員輸送正能量的價(jià)值觀(guān)，同時(shí)會(huì)計(jì)組織不斷優(yōu)化行業(yè)行為規(guī)范守則，為優(yōu)化會(huì)計(jì)行為提供方向。2020年12月，為了響應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出的更高層次要求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(2020)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則(2020)》，修訂后的職業(yè)道德守則更加符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，定然能為進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)行為提供幫助。

(二)企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)行為

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度

雖然有國(guó)家的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，但企業(yè)具體會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施情況還需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理。沒(méi)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，會(huì)計(jì)法律規(guī)范的效果也會(huì)大打折扣，會(huì)計(jì)人員極易受到外部人員和環(huán)境的干擾而做出違反會(huì)計(jì)行為規(guī)范的舉措。監(jiān)督工作是會(huì)計(jì)優(yōu)化活動(dòng)能夠順利進(jìn)行的保障，完整的監(jiān)督體系由政府監(jiān)督、企業(yè)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三方面組成，企業(yè)通過(guò)建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度達(dá)到監(jiān)督目的[5]。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度通常包含多個(gè)部門(mén)，通過(guò)各部門(mén)間相互牽制而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其監(jiān)督體現(xiàn)在重大資產(chǎn)處置、資金使用、預(yù)算編制、對(duì)外投資等重大事項(xiàng)方面的內(nèi)部牽制、決策工作上。通過(guò)完善并切實(shí)推行內(nèi)部監(jiān)督制度，提高會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性、減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

2.重視企業(yè)文化培養(yǎng)

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的精神力量，是企業(yè)核心價(jià)值觀(guān)的精煉表現(xiàn)，它對(duì)整個(gè)企業(yè)組織中的成員起到一個(gè)總的規(guī)范作用[6]。沒(méi)有企業(yè)文化的企業(yè)如同一盤(pán)散沙，必然不會(huì)有一個(gè)良好的工作環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)可能消失，就更談不上重視企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化。對(duì)此，企業(yè)管理者應(yīng)該重視企業(yè)文化的建立，在企業(yè)內(nèi)部建立適合自己的文化理念，增強(qiáng)員工的凝聚力和團(tuán)隊(duì)的向心力。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠幫助會(huì)計(jì)人員塑造積極向上的價(jià)值觀(guān)，從而降低會(huì)計(jì)人員故意違反會(huì)計(jì)規(guī)范的可能性。以畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，作為會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的翹楚，它的價(jià)值觀(guān)是誠(chéng)信、卓越、勇敢、合作、上進(jìn)，可以看出畢馬威的價(jià)值觀(guān)與其業(yè)務(wù)有著密切關(guān)系，對(duì)企業(yè)人員有著積極的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)需要正確的文化引導(dǎo)，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造積極的工作氛圍，使其更好地為企業(yè)服務(wù)。

(三)個(gè)體優(yōu)化會(huì)計(jì)行為

會(huì)計(jì)人員想要優(yōu)化會(huì)計(jì)行為首先應(yīng)當(dāng)提高自身綜合素質(zhì)，具體應(yīng)從思想道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)和身心健康素質(zhì)三方面努力。首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)，一個(gè)人思想道德對(duì)行為產(chǎn)生潛在影響，會(huì)計(jì)人員只有在遵守自己的職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，其所做出的會(huì)計(jì)信息才具有可靠性和真實(shí)性[7]。其次，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)，近幾年會(huì)計(jì)行業(yè)不斷受到新技術(shù)的沖擊，由此引發(fā)眾多關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)未來(lái)是否會(huì)消失或者被取代的爭(zhēng)議。而面對(duì)新變化，會(huì)計(jì)人員更需要夯實(shí)自身的會(huì)計(jì)知識(shí)，并在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)新技能，比如數(shù)據(jù)分析和解釋技能、計(jì)算機(jī)編程技能等，只有掌握了需要的技能，會(huì)計(jì)人員才有優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的底氣和實(shí)力。最后，提高會(huì)計(jì)人員的身心健康素質(zhì)，身心健康是一切行為活動(dòng)順利展開(kāi)的前提和保障。一個(gè)有著健康的身體素質(zhì)和良好的心理素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員往往在工作中更加專(zhuān)注、冷靜，不會(huì)輕易放過(guò)工作中的難題，這對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)十分重要。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)勤加鍛煉，提高身心健康素質(zhì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)周?chē)h(huán)境的變化，研究會(huì)計(jì)行為及其背后的動(dòng)機(jī)越來(lái)越有現(xiàn)實(shí)意義。本文以會(huì)計(jì)行為理論為基礎(chǔ)，在探究影響會(huì)計(jì)人員行為動(dòng)機(jī)的因素的同時(shí)，提出了如何優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的建議，從會(huì)計(jì)人的需求、會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)到優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，是一步步形成的，其背后的邏輯支撐著論文的整體框架。研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人的行為動(dòng)機(jī)有著濃烈的個(gè)人色彩，為了優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，使其更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，無(wú)論是政府、企業(yè)還是會(huì)計(jì)人自身都重視會(huì)計(jì)行為。