李艷華

相比非高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)中存在更多研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)投入很大，涉及更加全面的財(cái)務(wù)處理項(xiàng)目。但目前高新技術(shù)企業(yè)過于重視技術(shù)、忽視管理，由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收的政策經(jīng)常在更新，如果不能妥善進(jìn)行稅務(wù)處理，那么高新技術(shù)企業(yè)將會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

面臨經(jīng)濟(jì)全球化的變化趨勢(shì)，高新技術(shù)企業(yè)為盡快適應(yīng)新形勢(shì)，投入更多研發(fā)費(fèi)用。為鼓勵(lì)企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力，增加科技投入，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，國(guó)家對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)未能掌握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策規(guī)定，將會(huì)承擔(dān)很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對(duì)高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)要做好防范策略。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)之前或者是現(xiàn)在沒有遵循稅收政策做出規(guī)范處理，企業(yè)將來出現(xiàn)損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為損失風(fēng)險(xiǎn)和利益風(fēng)險(xiǎn)。損失風(fēng)險(xiǎn)指的是沒有按照稅收政策要求完成申報(bào)處理，納稅不自覺，未來會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)等損失，產(chǎn)生尖角效應(yīng)。利益風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)前期財(cái)務(wù)沒有處理好，造成企業(yè)享受不到政策紅利，未能減輕稅收負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)稅收政策。

稅收風(fēng)險(xiǎn)具有三個(gè)特點(diǎn)：主觀能動(dòng)性、客觀必然性、防范前置性。

1.主觀能動(dòng)性

主觀能動(dòng)性分為理解主觀性和業(yè)務(wù)主觀性。對(duì)于交易市場(chǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人如果產(chǎn)生了不同的理解，處理方法也會(huì)存在差異。與其他業(yè)務(wù)相比較而言，納稅業(yè)務(wù)的主觀性更強(qiáng)，很難實(shí)現(xiàn)“溝通中的認(rèn)同”，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小與實(shí)際情況有關(guān)。

2.客觀必然性

由于企業(yè)在生產(chǎn)中追求純利潤(rùn)最大化，必然和稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)產(chǎn)生沖突。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，企業(yè)都會(huì)竭盡全力減少成本，包括稅收成本。并且，稅收政策不斷更新的同時(shí)，不是所有的財(cái)務(wù)人員都會(huì)及時(shí)掌握政策的變化，企業(yè)其他部門未必都配合研發(fā)項(xiàng)目，管理層也會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，以上不確定事項(xiàng)都會(huì)造成企業(yè)不能成功申請(qǐng)政策優(yōu)惠，這些風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

3.防范前置性

由客觀必然性可以明確，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常出現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)中。從定義可知，損失發(fā)生在未來，但是風(fēng)險(xiǎn)存在于過去或者現(xiàn)在。如果企業(yè)提前做好風(fēng)險(xiǎn)防控，及時(shí)排查自身風(fēng)險(xiǎn)，就能夠有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，然后預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分為兩個(gè)步驟：感知風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)。感知風(fēng)險(xiǎn)是第一步，作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的墊腳石。分析風(fēng)險(xiǎn)是第二步，也是關(guān)鍵步驟，調(diào)查取證后，明確危險(xiǎn)因素，分析企業(yè)未來損失。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)過程，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，減少損失范圍。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要注重與稅收政策相關(guān)因素。首先企業(yè)要識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)；其次分析原因，進(jìn)行管控；最后改變處理方案，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火［2016］32號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)指的是持續(xù)轉(zhuǎn)化技術(shù)成果，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上時(shí)間的企業(yè)。經(jīng)過認(rèn)定之后的高新技術(shù)企業(yè)，才可以享受到稅收優(yōu)惠。

（二）當(dāng)前國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理情況

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

2.研發(fā)費(fèi)用扣除范圍分析

高新技術(shù)研發(fā)開發(fā)范圍主要包括企業(yè)管理辦法、會(huì)計(jì)及稅收政策這三個(gè)歸集口徑。主要項(xiàng)目包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制費(fèi)、成果確認(rèn)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、委托外部研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

3.會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的主要差異

首先，特定活動(dòng)及行業(yè)的處理不同。其次，部分研發(fā)費(fèi)用的口徑不同，主要包括固定資產(chǎn)折舊扣除不同、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用方面、其他研發(fā)費(fèi)用方面、委托研發(fā)費(fèi)用方面。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理的特點(diǎn)

1.高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除力度較大

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，高新技術(shù)企業(yè)要想占據(jù)優(yōu)勢(shì)，就必須提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。高新技術(shù)企業(yè)投入大量資金在研發(fā)活動(dòng)中，研發(fā)周期較長(zhǎng)，有很多人員從事研究開發(fā)。所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度很大。

2.研發(fā)費(fèi)用歸集范圍比非高新技術(shù)企業(yè)多

非高新技術(shù)企業(yè)只受會(huì)計(jì)和稅收的約束，高新技術(shù)企業(yè)要考慮會(huì)計(jì)、稅收、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定三個(gè)口徑。并且，與非高新技術(shù)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用歸集項(xiàng)目更多。

3.高新技術(shù)企業(yè)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查對(duì)象

高新技術(shù)企業(yè)有很多研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)產(chǎn)品的資金來源不一，處理稅費(fèi)差異也非常明顯；并且高新技術(shù)企業(yè)能夠減少15%的稅收，涉及很多政策內(nèi)容。所以，高新技術(shù)企業(yè)成了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重點(diǎn)核查對(duì)象，必須關(guān)注政策變化，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1.加強(qiáng)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

基于風(fēng)險(xiǎn)管理和文化要素，首先要明確董事會(huì)的主要責(zé)任。管理層作為公司領(lǐng)導(dǎo)核心，要確定公司未來發(fā)展方向，實(shí)施公司戰(zhàn)略。所以，公司要想順利發(fā)展，高層管理者要樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。管理層要站在高處，預(yù)判公司發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前探索出解決風(fēng)險(xiǎn)的具體方案，做到未雨綢繆，在不確定因素發(fā)生之前，基于風(fēng)險(xiǎn)解決成本問題，改善方案，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，管理層不僅要籌劃企業(yè)發(fā)展方向，還要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，當(dāng)面臨重大決策時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)成本。

2.加強(qiáng)企業(yè)制度完善意識(shí)

企業(yè)也要建立起員工共同認(rèn)同的企業(yè)文化，督促全員樹立起識(shí)別、分析、控制、管理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。先前出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范的現(xiàn)象，是因?yàn)橄嚓P(guān)管理人員沒有樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且公司缺乏研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，研發(fā)部門也未能深度學(xué)習(xí)有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集的知識(shí)，所以不僅沒有減輕財(cái)務(wù)部門的工作量，反而由于信息不對(duì)稱，將不屬于可加計(jì)扣除范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入其中。所以，公司要制定風(fēng)險(xiǎn)管理合作制度，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理，確保制度能夠落實(shí)到位，做出硬性規(guī)定提升員工的防范意識(shí)；要責(zé)任到人，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)和員工個(gè)人績(jī)效掛鉤，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)管理到位的部門及員工，同時(shí)提供物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，借助福利的方式在全公司內(nèi)部形成防范風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)良風(fēng)氣；加強(qiáng)培養(yǎng)優(yōu)秀風(fēng)險(xiǎn)管理個(gè)人，引入優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人才，幫助企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控良好的外在形象。

3.加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用后續(xù)管理意識(shí)

由于稅務(wù)部門的核查范圍發(fā)生了變化，因此高新技術(shù)企業(yè)要接受常態(tài)化檢查。因?yàn)樯婕暗难邪l(fā)費(fèi)用種類很多，特別是在高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)上，所以建議企業(yè)做好以下幾點(diǎn)：首先，公司財(cái)務(wù)人員要樹立起備查資料管理意識(shí)，研發(fā)不同項(xiàng)目時(shí)，財(cái)務(wù)部門都要仔細(xì)審查所有的明細(xì)費(fèi)用，并且進(jìn)行妥善保管。受到專業(yè)限制、不清楚費(fèi)用支出原因的時(shí)候，要請(qǐng)教研發(fā)相關(guān)人員，避免備案資料出現(xiàn)差錯(cuò)。其次，企業(yè)要改進(jìn)后續(xù)管理制度。建議企業(yè)從職責(zé)細(xì)化、員工合作、后續(xù)管理意識(shí)等層面改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用管理制度，促進(jìn)各個(gè)部門提升后續(xù)辦理意識(shí)，做事情要善始善終，落實(shí)閉環(huán)管理，接受稅務(wù)部門核查工作時(shí)，要確保有備無患。

（二）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用處理程序

1.健全會(huì)計(jì)核算制度

制度能夠?yàn)橐?guī)范企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)積極改進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度，及時(shí)更新稅務(wù)處理內(nèi)容，就可以在稅收政策發(fā)生改變的時(shí)候，及時(shí)根據(jù)政策變化更新會(huì)計(jì)核算，享受到政策紅利。建議高新技術(shù)企業(yè)做好以下幾點(diǎn)工作：首先，財(cái)務(wù)主管人員要及時(shí)了解加計(jì)扣除政策發(fā)生的變化，然后組織其他部門共同改進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度。除此之外，財(cái)務(wù)部門也要給其他部門提供指導(dǎo)，幫助各部門了解到政策變化之后對(duì)其產(chǎn)生的影響，及時(shí)改進(jìn)應(yīng)對(duì)措施。最后，還需要在公司成立督導(dǎo)小組，選擇研發(fā)費(fèi)用處理能力好的人作為組長(zhǎng)，對(duì)小組研發(fā)費(fèi)用歸集情況進(jìn)行監(jiān)督。所以，先制定制度，然后落實(shí)制度，能夠有效做好研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作。

2.準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

通常情況下，公司研發(fā)部門會(huì)同時(shí)進(jìn)行研發(fā)工作和生產(chǎn)活動(dòng)。要在設(shè)備進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)做好時(shí)間記錄，然后將相關(guān)數(shù)據(jù)記錄到研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集表中；財(cái)務(wù)部門按照設(shè)備的使用時(shí)間，做好設(shè)備折舊額的分?jǐn)偣ぷ?，然后將其納入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍。并且，公司也要進(jìn)行分項(xiàng)目管理，如果出現(xiàn)多個(gè)項(xiàng)目共用一臺(tái)機(jī)器的情況，折舊額需要按照每個(gè)項(xiàng)目的使用時(shí)間平攤；如果研發(fā)人員參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，也要將其工作時(shí)間記錄下來，確?？记诒頊?zhǔn)確無誤，還可以借助電子考勤設(shè)備，提高工作效率，幫助后續(xù)研發(fā)部門準(zhǔn)確記錄項(xiàng)目工時(shí)，也為財(cái)務(wù)部門分配薪資、社保費(fèi)等費(fèi)用提供便利，將其精準(zhǔn)納入可加計(jì)扣除范圍。

3.設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

按照國(guó)家政策要求，企業(yè)做加計(jì)扣除稅務(wù)處理時(shí)，要設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬。首先，按照年度和項(xiàng)目設(shè)計(jì)輔助賬。針對(duì)類目不同的研發(fā)費(fèi)用，做好歸集工作，為后續(xù)查驗(yàn)做出充足準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目整理研發(fā)費(fèi)用的目標(biāo)，也為后期檢查提供便利。其次，設(shè)立輔助賬之后，要將原始資料進(jìn)行妥善保管，比如研發(fā)項(xiàng)目的人員名單、領(lǐng)用材料明細(xì)等等，便于財(cái)務(wù)部和研發(fā)部的溝通，確保人員信息是充足的。最后，強(qiáng)化后期審核工作，將原始材料進(jìn)行妥善保管就是給后續(xù)檢查工作做好準(zhǔn)備，經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部審核，保證研發(fā)費(fèi)用處理工作不出差錯(cuò)。

4.規(guī)范申報(bào)資料的備存

以上工作都完成之后，企業(yè)還要做好加計(jì)扣除備案，如果備案資料不齊全，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可能享受不到加計(jì)扣除政策優(yōu)惠；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)核查的時(shí)候，也會(huì)由于材料不足給企業(yè)帶來損失。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要嚴(yán)格遵守政策規(guī)定細(xì)則，平時(shí)工作中及時(shí)將資料進(jìn)行歸檔，做好資料整理工作。研發(fā)人員進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，也要整理好立項(xiàng)資料，讓全部門都樹立起立項(xiàng)管理意識(shí)，防止后續(xù)管理混亂出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理

1.規(guī)范研發(fā)部門內(nèi)部設(shè)置與管理

企業(yè)如果內(nèi)部管理不夠規(guī)范，研發(fā)人員沒有樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)混淆在一起，設(shè)備無法進(jìn)行合理分配，造成財(cái)務(wù)部研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。鑒于這種情況，給高新技術(shù)企業(yè)提出以下建議：首先，規(guī)范研發(fā)部門設(shè)置，提升研發(fā)部門人員的專業(yè)性以及對(duì)研發(fā)費(fèi)用政策的認(rèn)識(shí)。其次，嚴(yán)格研發(fā)部門管理。制定研發(fā)部門管理制度，規(guī)范項(xiàng)目支出流程和設(shè)備使用流程。最后，做好研發(fā)立項(xiàng)工作。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目之前，都要做好規(guī)劃和預(yù)算。

2.加強(qiáng)跨部門合作交流

如果財(cái)務(wù)、研發(fā)部門的信息不對(duì)稱，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，高新技術(shù)企業(yè)需要強(qiáng)化跨部門合作交流。首先，建立長(zhǎng)效配合機(jī)制，轉(zhuǎn)變先前的“財(cái)稅先導(dǎo)”方式，研發(fā)部門做好立項(xiàng)工作，然后財(cái)務(wù)部門編制費(fèi)用歸集所需表格。其次，研發(fā)部門要按照研發(fā)活動(dòng)以及設(shè)備的使用情況，按時(shí)填寫表格，作為處理稅務(wù)的原始資料。接著，人事部門將各種明細(xì)表進(jìn)行報(bào)送。最后，財(cái)務(wù)部門按照明細(xì)表完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬。

轉(zhuǎn)向技術(shù)先導(dǎo)以后，還要強(qiáng)化研發(fā)人員的管理。首先，針對(duì)研發(fā)人員，制定嚴(yán)格的考勤制度，詳細(xì)記錄研發(fā)人員的參與情況以及時(shí)間段，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。其次，加強(qiáng)研發(fā)人員對(duì)相關(guān)政策的了解，確保研發(fā)人員在工作中及時(shí)做好記錄，為研發(fā)費(fèi)用歸集工作提供便利。

3.規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的實(shí)施管理

開展研發(fā)活動(dòng)之前，企業(yè)要合理估算出研發(fā)費(fèi)用；研發(fā)結(jié)束以后，也要保管好報(bào)銷費(fèi)用的憑據(jù)；使用設(shè)備時(shí)填寫項(xiàng)目領(lǐng)用單；項(xiàng)目結(jié)束以后給出證明材料；安排好研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)間。

（四）建立良好的企業(yè)間及稅企關(guān)系

1.及時(shí)掌握政策變化要求

政策變化會(huì)直接影響高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，因此日常管理中，高新技術(shù)企業(yè)要及時(shí)了解政策變化。首先，財(cái)務(wù)部和研發(fā)部要把握好優(yōu)化政策的內(nèi)容；其次，政策一旦進(jìn)行更新，就要檢查項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)是否符合要求，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查到位；最后，財(cái)務(wù)部門要做好備查資料的分檔，方能有備無患。

2.強(qiáng)化涉稅政策的培訓(xùn)

在高新技術(shù)企業(yè)中，并非所有人員和儀器設(shè)備都會(huì)用于研發(fā)活動(dòng)，財(cái)務(wù)處理不僅涉及研發(fā)部門，也會(huì)牽扯到其他部門。為了讓企業(yè)從整體上認(rèn)識(shí)到稅收重要性又會(huì)申報(bào)處理內(nèi)容，企業(yè)需要強(qiáng)化涉稅政策針對(duì)科學(xué)技術(shù)人員、管理層的培訓(xùn)。借助培訓(xùn)活動(dòng)有效提升各部門的配合力度，促進(jìn)管理層做出正確決策，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的管理工作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

為了及時(shí)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免享受不到最新優(yōu)惠，企業(yè)要主動(dòng)落實(shí)政策規(guī)定，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：廣州艾美網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）