楊妤婷

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的紀(jì)律性氛圍會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行效果。有效地建立企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律性環(huán)境，建立有效積極的內(nèi)部管控制度，有利于企業(yè)從日常管理、投資管理、現(xiàn)金流管控、財(cái)務(wù)管控等多方面完善內(nèi)部管控，完善企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的投資和管理，完善企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的控制，提升企業(yè)對(duì)庫(kù)存的管控力度，規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)制定科學(xué)的投資決策，避免引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。而且，定期進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，利于防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)制互為補(bǔ)充，共同保障著企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可作為企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的第一步，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制起關(guān)鍵作用，也有利于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)企業(yè)管理制度的漏洞，有利于從財(cái)務(wù)視角發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效的措施預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)而提升企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)內(nèi)部管控的力度，也會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的進(jìn)度，影響審計(jì)的準(zhǔn)確度。本文擬從企業(yè)的內(nèi)部管控與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的辯證關(guān)聯(lián)關(guān)系出發(fā)，探討內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，為全球化經(jīng)濟(jì)大潮中頂著競(jìng)爭(zhēng)壓力奮力求生的企業(yè)管理者提供參考。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念解析

（一）審計(jì)程序簡(jiǎn)析

會(huì)計(jì)人員將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)聯(lián)合在一起，通過(guò)一家會(huì)計(jì)公司完成兩項(xiàng)審計(jì)工作，將其稱之為整合審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包含對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表的附注及其附表進(jìn)行的一系列審計(jì)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，其意義在于深入到對(duì)應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部，預(yù)防對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)貪腐或者以權(quán)謀私；企業(yè)做自身的財(cái)務(wù)審計(jì)可有效提升企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水準(zhǔn)，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門間的交流，整合并優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力奮戰(zhàn)求存，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益未來(lái)的發(fā)展走向。故此，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，并有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和秩序化經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制，指的是為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，也為了保障企業(yè)呈報(bào)的財(cái)會(huì)信息的有效性和可靠性，企業(yè)會(huì)進(jìn)行妥善職能分工，并系統(tǒng)性地組織各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并在各職能單位之間建立起一套組織和管理、制約和考核的綜合程序，也就是內(nèi)部管控機(jī)制，從而確保各部門職能是明確清晰的，在各職能部門之間形成彼此協(xié)調(diào)且相互制約的管控體系。

企業(yè)的內(nèi)部控制，常規(guī)包含管理控制（目的在于控制管理）和會(huì)計(jì)控制（目的在于控制財(cái)務(wù)）兩類。管理控制的目的在于確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)指令的貫徹落實(shí)，核心在于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的有效性，確保有效管控以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。會(huì)計(jì)控制的核心在于確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全和完整，確保經(jīng)營(yíng)者看到的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)有效的，確保企業(yè)的各類財(cái)務(wù)活動(dòng)是合乎政策法規(guī)的?？梢哉f(shuō)二者相互關(guān)聯(lián)且互為補(bǔ)充，二者協(xié)作以確保企業(yè)完成內(nèi)控目標(biāo)。

在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)人員將被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制有效性提升到新高度，這樣有助于會(huì)計(jì)人員重視財(cái)務(wù)報(bào)表的公平性、真實(shí)性。全面開展內(nèi)部控制后，倘若會(huì)計(jì)人員給出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，但是隨后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員需要直面質(zhì)疑聲，向民眾解釋存在問(wèn)題的原因。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，其根本目標(biāo)是保障上市公司能夠遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定與法律制度，為上市公司的資產(chǎn)安全性與完整性提供保障，盡量提高上市公司的盈利，為上市公司可操作的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障。因此，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方式，使內(nèi)部控制得到有效完善，能夠促進(jìn)上市公司盡早實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義

想明確企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)管理和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義，可以從企業(yè)募資、企業(yè)投資、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和互聯(lián)網(wǎng)電算化企業(yè)的特質(zhì)幾個(gè)方面來(lái)看。

（一）有助于降低企業(yè)的募資成本

對(duì)于企業(yè)募資而言，內(nèi)部控制可規(guī)避負(fù)債，從而直接降低企業(yè)的募資成本。企業(yè)如存在內(nèi)部管控體制缺陷、管理者缺乏法制觀念，在做對(duì)外擔(dān)保的過(guò)程中就很容易出現(xiàn)負(fù)債，特殊情況下甚至造成重大財(cái)務(wù)漏洞。相反，如果企業(yè)的內(nèi)控制度相對(duì)科學(xué)完善，在募資中，企業(yè)就能客觀考量募資規(guī)模和募資模式，并科學(xué)評(píng)估募資成本及所花費(fèi)的時(shí)間成本，估算募資活動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)所發(fā)生的影響，實(shí)現(xiàn)對(duì)募資融資過(guò)程的全程監(jiān)控，從而降低募資風(fēng)險(xiǎn)。而且，在進(jìn)行團(tuán)隊(duì)建設(shè)期間，會(huì)計(jì)人員會(huì)認(rèn)真思考內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的業(yè)務(wù)溝通與銜接，這樣不僅能有效降低勞動(dòng)成本，還能提高人員配置質(zhì)量。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)隊(duì)伍可以按照兩輪測(cè)試結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，從而使審計(jì)成本得到有效節(jié)約。

（二）有助于強(qiáng)化對(duì)投資活動(dòng)的管控

對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)而言，內(nèi)部管控機(jī)制能強(qiáng)化對(duì)投資活動(dòng)的管控。企業(yè)可利用內(nèi)控制度強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部投資管控。尤其對(duì)于大型制造型企業(yè)，因固定資產(chǎn)投入大且品類繁雜，做好固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理就異常關(guān)鍵。固定資產(chǎn)需定期維護(hù)或大修，涉及技術(shù)改革時(shí)，固定資產(chǎn)可能要進(jìn)行升級(jí)改造，那么對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表就要計(jì)量自制設(shè)備所產(chǎn)生的當(dāng)期成本以及操作時(shí)的其他成本，以免造成固定資產(chǎn)的不準(zhǔn)確計(jì)量，導(dǎo)致賬面和實(shí)際不相符，失去會(huì)計(jì)信息的可靠性。內(nèi)部管控則可以嚴(yán)格管制固定資產(chǎn)投入、固定資產(chǎn)折舊、轉(zhuǎn)賣或報(bào)廢等程序，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的安全性，并增加對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（三）有助于企業(yè)有效利用資金

對(duì)于對(duì)外投資而言，內(nèi)控有利于企業(yè)有效利用資金，加快資金周轉(zhuǎn)和投資效率，以謀求更高利潤(rùn)。企業(yè)如能有效利用閑置資金，理性制定對(duì)外投資策略，有望獲得高額投資回報(bào)。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)盲目投資，投資決策的失誤導(dǎo)致其投資效益遠(yuǎn)低于預(yù)期，甚至導(dǎo)致投資資金無(wú)法回籠，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)嚴(yán)重虧損，甚至破產(chǎn)。企業(yè)如能完善內(nèi)部管控機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行投資項(xiàng)目的項(xiàng)目立項(xiàng)和項(xiàng)目評(píng)估，并基于企業(yè)資金運(yùn)作實(shí)況，理性制定投資決策，可規(guī)避盲目投資所引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）有助于確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效性

合理的內(nèi)控機(jī)制可確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效性。首先，內(nèi)控機(jī)制能保障企業(yè)資金運(yùn)作的安全性，規(guī)避挪用公款等貪腐行為。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理漏洞，嚴(yán)格各職能部門的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)而建立內(nèi)部稽核制度和輪崗制度等，確保資金的安全性，提升企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。其次，內(nèi)部管控也可優(yōu)化企業(yè)的庫(kù)存管理。庫(kù)存比例和庫(kù)存周期的管控對(duì)于企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)和財(cái)務(wù)管理都很關(guān)鍵。企業(yè)要合理控制庫(kù)存比重，既要確保庫(kù)存可滿足客戶物流及交期的需求，又要定期盤點(diǎn)以處理掉呆滯庫(kù)存，確保庫(kù)存的有效性并及時(shí)回籠資金。此外，內(nèi)控還可幫助企業(yè)降低制造成本、管控產(chǎn)線運(yùn)營(yíng)和提升利潤(rùn)率等。

數(shù)字化技術(shù)給多數(shù)企業(yè)帶來(lái)了新挑戰(zhàn)，很多企業(yè)加速完成了內(nèi)部管控的信息化革新，但是信息化管理也引發(fā)了內(nèi)部管控的諸多新問(wèn)題。在信息化內(nèi)控體系里，必須明確各管控環(huán)節(jié)的權(quán)限，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息的安全，規(guī)避商業(yè)信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

三、從強(qiáng)化內(nèi)部控制角度提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量的策略

（一）量身打造企業(yè)自身的內(nèi)部管控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是確保管控實(shí)施效果的必備條件。企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵在于制衡，也可以理解為“令行禁止”。缺乏紀(jì)律性的部隊(duì)難以完成艱巨的使命，指揮者也無(wú)法管控局面。當(dāng)內(nèi)部環(huán)境打造出了紀(jì)律性氛圍，各職能機(jī)構(gòu)各司其職，權(quán)責(zé)適配，各環(huán)節(jié)的行動(dòng)才能聽從指令。

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管控環(huán)境的建設(shè)，建立自身的內(nèi)部管控機(jī)制。簡(jiǎn)單而言可從下述環(huán)節(jié)入手：首先，強(qiáng)化企業(yè)各層級(jí)管理者對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，多宣導(dǎo)、多培訓(xùn)管理者的內(nèi)控知識(shí)。企業(yè)的管理層既是內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)者，又是執(zhí)行者和監(jiān)督者，要刷新其認(rèn)知，并從源頭規(guī)范其行為。其次，做好企業(yè)內(nèi)部的管理宣傳工作，對(duì)一線員工做好內(nèi)部管控知識(shí)的宣導(dǎo)和培訓(xùn)。管理層在執(zhí)行內(nèi)控指令時(shí)需以身作則，并以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控態(tài)度和高水準(zhǔn)的專業(yè)素養(yǎng)來(lái)對(duì)員工做宣導(dǎo)和培訓(xùn)。再次，統(tǒng)籌完善企業(yè)內(nèi)部的稽核機(jī)制和組織協(xié)調(diào)體系，以確保內(nèi)控制度執(zhí)行的順利度。出現(xiàn)部門間的爭(zhēng)議時(shí)，發(fā)揮稽核機(jī)制和協(xié)調(diào)體系的作用，及時(shí)解決爭(zhēng)議以確保內(nèi)控制度的落實(shí)。

企業(yè)也應(yīng)完善自身的會(huì)計(jì)管控機(jī)制。這包含對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)銷管控、企業(yè)的各項(xiàng)成本管控、企業(yè)的資金管控、企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管控、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表管控等多方面。依據(jù)財(cái)會(huì)管控對(duì)象及內(nèi)容，將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行系統(tǒng)的分類，并以此為中心開展對(duì)企業(yè)的銷售管理、采購(gòu)管理、成本管理等。也可將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程切分成不同的板塊，啟用多環(huán)節(jié)同步管控，并監(jiān)察管控效果。

同時(shí)，企業(yè)要建立明確的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層要起到積極的表率作用，要有明確的企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)、發(fā)展和完善的意識(shí)，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性以及建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的必要性。并且，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)管理方法的實(shí)施提供積極而有利的條件。在企業(yè)內(nèi)部開展關(guān)于財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)容及其重要性的培訓(xùn)和普及活動(dòng)，制定相應(yīng)的宣傳單頁(yè)、文件，使企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。企業(yè)基層員工要積極響應(yīng)企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)管理建設(shè)的相關(guān)措施，配合財(cái)務(wù)管理工作的開展。會(huì)計(jì)工作人員要明確自身工作的重要性和責(zé)任，細(xì)分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，明確財(cái)務(wù)管理崗位的工作內(nèi)容和相關(guān)職能。不留空崗、不養(yǎng)閑人，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在企業(yè)工作中的能效性發(fā)揮到最大。

（二）建立內(nèi)部管控對(duì)應(yīng)的定期反饋體系

應(yīng)配合企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，建立對(duì)應(yīng)的反饋體系，這主要是為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督有兩部分的職能，其一在于內(nèi)審職能，財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控的一環(huán)，也是企業(yè)監(jiān)督其他內(nèi)控環(huán)節(jié)的關(guān)鍵部分；內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)單位既要監(jiān)察企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行實(shí)況，又要領(lǐng)頭打造積極有效的企業(yè)內(nèi)控文化。其二控制評(píng)估和反饋的職能，企業(yè)的內(nèi)控制度需定期升級(jí)和完善，必須跟隨企業(yè)的發(fā)展一起升級(jí)，否則難以完成內(nèi)控目標(biāo)。

定期反饋也有利于企業(yè)管理者有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和制定風(fēng)控預(yù)案。企業(yè)應(yīng)設(shè)立自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管控體制，設(shè)立可承受風(fēng)險(xiǎn)的上限值。因企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)和受益相關(guān)聯(lián)，風(fēng)險(xiǎn)和受益的平衡程度就需要企業(yè)自己把握和衡量。企業(yè)要斟酌管控舉措的成本支出，衡量風(fēng)險(xiǎn)防控將產(chǎn)生的收益。內(nèi)控成本越低，收益就會(huì)相對(duì)提高，但是也不能因收益低而放棄內(nèi)部管控，這個(gè)“度”需要企業(yè)自己權(quán)衡。監(jiān)督體制需要獨(dú)立于管控體制之外，其關(guān)鍵在于長(zhǎng)期持續(xù)地執(zhí)行，且不定期抽查。

（三）從日常管控細(xì)節(jié)提升審計(jì)工作水準(zhǔn)

企業(yè)需強(qiáng)化自身的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)水準(zhǔn)，招募財(cái)務(wù)人員時(shí)要考察其職業(yè)道德，并有意識(shí)提升內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)審計(jì)素養(yǎng)。專業(yè)且有職業(yè)操守的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性，發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部反舞弊中會(huì)發(fā)揮關(guān)鍵作用，對(duì)于多環(huán)節(jié)串通的舞弊行為，如非進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)審計(jì)，非專業(yè)的財(cái)務(wù)人士很難發(fā)現(xiàn)并揪出漏洞。企業(yè)可設(shè)立必要的內(nèi)部投訴機(jī)制，以及早挖掘隱性舞弊行為，在釀成大禍前防患未然。

企業(yè)要有意識(shí)吸納專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，要提高其薪資待遇，保證其是高學(xué)歷、活思維、高眼界的高級(jí)財(cái)務(wù)人員。對(duì)這些會(huì)計(jì)人員放權(quán)，使其參與到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)建設(shè)和完善工作之中，為企業(yè)的發(fā)展提供寶貴的建議，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)得到更好發(fā)展。制定明確的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備機(jī)制，定期派遣財(cái)務(wù)人員進(jìn)修、學(xué)習(xí)、交流，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

結(jié)語(yǔ)：

企業(yè)內(nèi)部控制的核心在于風(fēng)險(xiǎn)管控，內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)通過(guò)科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可提升會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，從而提升會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。