鄒楨楨

本文旨在探討基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略，以幫助審計師和企業(yè)管理者更好地理解和應用新準則下的審計原則和方法。文章首先對新企業(yè)會計準則進行了概述，包括其背景、主要特點和應用范圍。其次介紹了企業(yè)財務審計策略的基本原則，包括獨立性原則、審計證據(jù)原則和審計風險原則。最后詳細討論了基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略的具體內(nèi)容，包括審計計劃的制定、內(nèi)部控制的評估和測試、會計估計和政策的審計，以及報告和意見的形成。通過對這些內(nèi)容的深入分析，可以為審計師和企業(yè)管理者提供一些有益的指導和建議。

企業(yè)財務審計是保證財務報告真實性和準確性的一項重要工作。隨著新企業(yè)會計準則的出臺和實施，企業(yè)財務審計面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。新準則的引入，不僅改變了企業(yè)會計的核算方法和報告要求，也對審計師的職責和方法提出了新的要求。因此，基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略的研究和探討具有重要的理論和實踐意義。

新企業(yè)會計準則的概述

新企業(yè)會計準則是指對企業(yè)會計核算和財務報告的規(guī)范和要求。它主要包括會計準則的制定、會計政策的選擇和會計報告的編制等方面。新準則的出臺，旨在提高財務報表的質(zhì)量和透明度，促進全球經(jīng)濟的發(fā)展，新企業(yè)會計準則與傳統(tǒng)會計準則相比，新準則與舊準則相比，在以下幾個方面進行了重要改革和調(diào)整。

會計框架的更新 新準則以國際會計準則為基礎，構建了適應中國國情和經(jīng)濟特點的會計框架。它明確了財務報表的編制目標、基本要素、會計期間和報表日期等核心概念，為企業(yè)會計核算提供了更加清晰和統(tǒng)一的指導。

會計處理方法的調(diào)整 新準則對一些重要的會計處理方法進行了調(diào)整和規(guī)范，例如資產(chǎn)減值準備、收入確認、租賃會計等。它要求企業(yè)根據(jù)實質(zhì)經(jīng)濟事項進行會計處理，提高了會計信息的真實性和可靠性。

財務報告格式的優(yōu)化 新準則對財務報告的格式進行了優(yōu)化和簡化，減少了不必要的報表和信息披露，提高了財務報告的可讀性和理解性。同時，新準則還要求企業(yè)提供更多的補充信息，以幫助用戶更好地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營績效。

會計信息披露的強化 新準則對會計信息披露提出了更高的要求，要求企業(yè)提供更全面、準確和及時的信息，以滿足各方利益相關者對企業(yè)財務信息的需求。它強調(diào)信息的公正性、完整性和可比性，為用戶提供更好的決策依據(jù)。

轉(zhuǎn)型過渡期的規(guī)定 為了使企業(yè)能夠順利過渡到新準則，新準則還規(guī)定了轉(zhuǎn)型過渡期的具體要求和時間安排。企業(yè)需要進行相關準備工作，并及時調(diào)整會計政策和核算方法，確保財務信息的連續(xù)性和比較性。

企業(yè)財務審計策略的基本原則

獨立性原則 獨立性原則是企業(yè)財務審計中最基本的原則之一，獨立性是指審計師在履行審計職責時不受任何利益沖突的影響，能夠獨立、客觀地進行審計工作，審計師應當保持獨立性，不受企業(yè)管理層、股東、債權人等利益相關方的干擾和控制。這樣才能確保審計結果的真實性和可靠性，例如，如果審計師與企業(yè)管理層存在過于密切的關系，可能會導致審計師無法客觀地評估和審查企業(yè)財務狀況，從而影響審計結果的準確性。

審計證據(jù)原則 審計證據(jù)原則是另一個重要的原則，審計師在進行企業(yè)財務審計時，需要收集足夠的、可靠的審計證據(jù)，以支持其審計意見和結論。審計證據(jù)可以來自多個渠道，包括企業(yè)的財務記錄、文件和資料，以及與企業(yè)相關的第三方的證據(jù)。審計師需要評估和驗證這些審計證據(jù)的可靠性和合法性，以確保審計結果的準確性和可信度。

例如，審計師可能檢查企業(yè)的銀行對賬單和交易記錄，以驗證企業(yè)的現(xiàn)金流量和賬務情況。另外，審計師還可能與企業(yè)的供應商和客戶進行聯(lián)系，以確認企業(yè)的應收賬款和應付賬款的準確性。通過收集和分析這些審計證據(jù)，審計師可以對企業(yè)的財務狀況和業(yè)績進行全面的評估和審計。

審計風險原則 審計風險是指在進行企業(yè)財務審計過程中可能導致審計師對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行錯誤評估的風險，審計師應當對企業(yè)的風險進行評估，并采取相應的審計程序和方法來降低審計風險。例如，如果企業(yè)的財務報表存在重大的會計政策選擇和估計不確定性，審計師加強對這些問題的審查和評估，以確保審計結果的準確性和可靠性。

基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略

審計計劃的制定 在進行企業(yè)財務審計時，審計計劃的制定是一個非常重要的步驟，審計計劃的制定需要考慮到多個因素。

第一，風險評估和重要性分析。風險評估是審計計劃制定的基礎，它是指審計師對企業(yè)財務報表中可能存在的風險進行識別、評估和分類的過程。風險評估的目的是確定審計工作的重點和方向，確保審計工作的有效性和高效性。

在風險評估的過程中，審計師考慮到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點、內(nèi)部控制體系、會計估計和政策等因素對財務報表的影響。同時，還對可能存在的欺詐風險、會計政策變更、重大交易和關聯(lián)方交易等進行重點關注。

重要性分析是指審計師對財務報表中的重要性進行評估和判斷的過程。重要性分析的目的是確定審計工作的程度和范圍，確保審計工作的全面性和準確性。

在重要性分析的過程中，審計師考慮到企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務狀況、行業(yè)地位等因素對財務報表的重要性影響。同時，對財務報表中的關鍵項目、重大交易和關聯(lián)方交易等進行重點關注。

第二，資源分配和時間規(guī)劃。資源分配是指將審計資源合理地分配給不同的審計工作，確保審計工作的高效性和效益性。資源分配的原則是根據(jù)風險評估和重要性分析的結果，確定審計工作的重點和難點，合理配置審計人員和時間。

在資源分配的過程中，審計師考慮到審計工作的緊急程度、專業(yè)技能要求、審計人員的工作負荷等因素。同時，還充分利用信息技術手段，提高審計工作的效率和精確度。

時間規(guī)劃是指將審計工作合理地安排在一定的時間范圍內(nèi)，確保審計工作的順利進行。時間規(guī)劃的原則是根據(jù)審計計劃和資源分配的結果，確定審計工作的起止時間和進度安排，合理安排審計人員的工作時間和休息時間。

在時間規(guī)劃的過程中，審計師考慮到審計工作的復雜性、工作量、審計人員的工作效率等因素，與企業(yè)方面進行充分的溝通和協(xié)調(diào)，確保審計工作的順利進行。

內(nèi)部控制的評估和測試 審計師需要評估和測試企業(yè)的內(nèi)部控制體系，以確定其是否有效，并在審計過程中依賴于這些控制來減少審計風險。

第一，控制環(huán)境和風險管理?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，審計師評估企業(yè)的控制環(huán)境，包括企業(yè)的治理結構、管理層的道德價值觀和風險管理能力等。控制環(huán)境的好壞將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

風險管理是內(nèi)部控制的核心，審計師評估企業(yè)的風險管理過程，包括風險識別、風險評估和風險應對等。審計師確定企業(yè)是否能夠及時識別和評估風險，并采取相應的措施來應對風險。

第二，控制活動和信息通信。控制活動是內(nèi)部控制的具體體現(xiàn)，它包括企業(yè)的財務和業(yè)務流程、制度和程序等，審計人員評估企業(yè)的控制活動，包括財務報告制度、會計處理過程和財務信息披露等方面。通過對控制活動的評估，審計人員可以確定關鍵控制點和控制測試的范圍，從而提高內(nèi)部控制測試的效率和準確性。

信息通信是內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，它有助于確保財務信息的準確性和及時性，審計人員評估企業(yè)的信息通信制度和信息系統(tǒng)，包括財務信息的輸入、處理和輸出等方面。通過對信息通信的評估，審計人員可以了解企業(yè)的信息系統(tǒng)是否完善和可靠，從而為后續(xù)的審計程序和測試提供參考。

第三，監(jiān)控和修正措施。監(jiān)控和修正措施是內(nèi)部控制的最后一環(huán)，它涉及企業(yè)的內(nèi)部審計和監(jiān)控機制，審計師評估企業(yè)的監(jiān)控和修正措施，確定其對內(nèi)部控制的支持程度。同時，審計師評估企業(yè)的內(nèi)部審計制度，確定其對財務報表的影響程度。

例如，對于一家上市公司來說，其內(nèi)部審計制度應包括對關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的定期審計和監(jiān)控等。審計師評估這些內(nèi)部審計制度的有效性和可靠性，以確定其對財務報表的影響程度。

會計估計和政策的審計 審計師需要審計企業(yè)的會計估計和政策，以確保其合理性和準確性。

第一，估計方法和合理性評估。會計估計是企業(yè)財務報表中不可避免的一部分，審計師評估企業(yè)的估計方法，包括收入確認、資產(chǎn)減值、準備金計提等。審計師確定企業(yè)的估計方法是否符合相關的會計準則和規(guī)定，并評估其合理性和準確性。

合理性評估是會計估計審計的核心，審計師評估企業(yè)的會計估計是否合理，即是否能夠反映出財務報表中的實際情況。審計師考慮到估計的主觀性和不確定性，并采取相應的審計程序來驗證這些估計的準確性。

第二，政策選擇和準確性驗證。會計政策是企業(yè)在編制財務報表時所采用的基本原則和方法，審計師評估企業(yè)的會計政策選擇，包括會計政策的合規(guī)性和一致性等。審計師確定企業(yè)的會計政策是否符合相關的會計準則和規(guī)定，并評估其準確性和可靠性。

準確性驗證是會計政策審計的關鍵環(huán)節(jié)，審計師采取相應的審計程序來驗證企業(yè)財務報表中所采用的會計政策的準確性。這些審計程序可能包括比較企業(yè)的會計政策選擇與行業(yè)標準、預測模型的應用等。

報告和意見的形成 報告和意見的形成是企業(yè)財務審計的最后一步，審計師對審計發(fā)現(xiàn)進行溝通和評價，并根據(jù)審計結果編制審計報告和表達審計意見。

第一，審計發(fā)現(xiàn)的溝通和評價。審計師將審計發(fā)現(xiàn)及時地溝通給企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計部門，審計發(fā)現(xiàn)可能包括財務報表中的錯誤、欺詐行為等。審計師與企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計部門進行有效的溝通，并提供相應的建議和意見。

審計發(fā)現(xiàn)的評價是審計報告的基礎，審計師評價審計發(fā)現(xiàn)的重要性和影響，并確定是否對財務報表進行調(diào)整或披露。審計師根據(jù)相關的會計準則和規(guī)定來判斷審計發(fā)現(xiàn)的重要性和影響。

第二，審計報告的編制和意見表達。審計報告是審計師對財務報表的審計結果的正式表達，審計師根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和評價編制審計報告，并表達審計意見。審計報告通常包括審計師對企業(yè)財務報表的審計范圍、審計方法和審計發(fā)現(xiàn)的總結，以及審計意見的表達。

審計意見是審計報告的核心，審計師根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和評價來表達審計意見，包括無保留意見、保留意見、否定意見等。審計意見將直接影響到投資者和其他利益相關者對企業(yè)財務報表的信任和依賴程度。

基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略是企業(yè)財務審計的重要內(nèi)容之一。審計師和企業(yè)管理者應當充分認識和理解新準則對企業(yè)財務審計的影響和要求，制定和實施相應的企業(yè)財務審計策略，確保企業(yè)財務報告的真實性和準確性。通過對新企業(yè)會計準則的研究和應用，可以提高企業(yè)財務審計的質(zhì)量和效益，為企業(yè)的經(jīng)營和管理提供有力的支持和保障。希望本文對審計師和企業(yè)管理者在基于新企業(yè)會計準則的企業(yè)財務審計策略方面的工作和決策有所幫助。

[作者單位：信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）南昌分所]