張佐媛

（寧波滕頭集團(tuán)有限公司，浙江 寧波 315000）

一、引言

當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點(diǎn)，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高，管理意識(shí)薄弱，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)各方面管理體系都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究。

二、相關(guān)概念

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵逐漸豐富。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中嚴(yán)格按照預(yù)期管理規(guī)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，并不斷調(diào)整管理方案，確保企業(yè)預(yù)期管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，才能保障在管理過(guò)程中完善管理體系。但是很多企業(yè)員工認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，不主動(dòng)參與其中，再加上企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員長(zhǎng)期不進(jìn)行輪崗或培訓(xùn)，不利于優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的效果。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺位

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但是很多企業(yè)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)重大不利影響。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不細(xì)致

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)包括預(yù)算管理、成本費(fèi)用控制等方面的活動(dòng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)要求企業(yè)管控重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，防范資金浪費(fèi)等一系列問(wèn)題。但很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不合理，容易導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)資金不受控制等一系列問(wèn)題。

（四）財(cái)務(wù)信息溝通不暢

很多企業(yè)的信息溝通機(jī)制不健全，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，企業(yè)無(wú)法結(jié)合信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管控，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口建設(shè)不力。

（五）監(jiān)督體系乏力

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要依靠企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展，但部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”。

四、企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)的全體成員須高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。企業(yè)的管理層更要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注度，了解構(gòu)建內(nèi)控體系的具體流程，防范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作僅成為財(cái)務(wù)部門的任務(wù)的問(wèn)題。企業(yè)的管理層只有了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體流程，才能在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建良好的管理環(huán)境，為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供有價(jià)值的指導(dǎo)與支持［1］。企業(yè)的基層員工也要積極配合并參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，管理層通過(guò)上行下效的方式提高基層人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自覺(jué)性，從而形成以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，其他部門共同參與的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，讓全體員工主動(dòng)參與到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。只有全員參與，才能確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)得到員工的配合，從而發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.優(yōu)化崗位職責(zé)

第一，企業(yè)須落實(shí)財(cái)務(wù)工作的崗位職責(zé)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須落實(shí)相互監(jiān)督的原則，針對(duì)財(cái)務(wù)部門制定崗位說(shuō)明書(shū)，規(guī)范財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)與具體工作內(nèi)容。通過(guò)制定崗位說(shuō)明書(shū)的方式，梳理各部門的工作要求，從而促使各部門嚴(yán)格按照自身管理流程開(kāi)展工作。企業(yè)制定崗位說(shuō)明書(shū)，還能夠讓新入職的員工和新上崗的員工快速適應(yīng)自身崗位，了解崗位工作的重點(diǎn)，并合理開(kāi)展權(quán)責(zé)分配。在制定崗位說(shuō)明書(shū)的過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合崗位職責(zé)與崗位工作的具體內(nèi)容、關(guān)鍵控制點(diǎn)等情況，根據(jù)各崗位的工作要求落實(shí)具體管理任務(wù)。

第二，積極推行輪崗機(jī)制。同一財(cái)務(wù)人員在同一崗位上長(zhǎng)期工作，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生工作懈怠等問(wèn)題，因此企業(yè)要健全輪崗機(jī)制，通過(guò)輪崗的方式達(dá)到相互監(jiān)督的效果。企業(yè)可以根據(jù)各財(cái)務(wù)工作崗位的重要程度落實(shí)輪崗的辦法，例如會(huì)計(jì)核算崗位同一人任職不能超過(guò)三年，出納崗位同一人不得任職超過(guò)兩年。企業(yè)要在規(guī)定期限內(nèi)要求員工及時(shí)輪崗，在輪崗之前，輪崗責(zé)任人要對(duì)自己負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行整理，避免交接不清給企業(yè)帶來(lái)不利影響。企業(yè)健全輪崗機(jī)制，能夠降低舞弊發(fā)生的可能性。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中全體員工形成的潛移默化的理念。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)能夠保障企業(yè)的全體成員按照企業(yè)文化的要求主動(dòng)開(kāi)展工作，因此企業(yè)要明確自身的文化建設(shè)要求，在明確自身工作規(guī)劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)文化分析自身的工作實(shí)際，將企業(yè)文化灌輸給全體員工，確保企業(yè)文化能夠落地，從而增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與誠(chéng)信理念，使員工樹(shù)立積極向上的價(jià)值觀，幫助企業(yè)留住員工，并提升員工的素養(yǎng)，降低管理不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大缺陷的可能性，并推動(dòng)全體成員形成對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同，使企業(yè)文化真正融入員工的思想中［2］。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)要成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理等成員組成，針對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并制定應(yīng)對(duì)措施，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力與員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)要明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，并提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視度。

1.設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)

當(dāng)前大部分企業(yè)在管理過(guò)程中過(guò)于注重生產(chǎn)、銷售等能夠直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，缺乏相應(yīng)的管控目標(biāo)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)作為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)須確保其目標(biāo)科學(xué)合理，從而有效消除風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的管理目標(biāo)包括確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，保證企業(yè)的資金與資產(chǎn)安全，降低或避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制

在投資風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)在發(fā)展中需要擴(kuò)大廠房，購(gòu)買固定資產(chǎn)，購(gòu)買土地，開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)等，各類活動(dòng)都需要企業(yè)支出大量的資金，如果投資風(fēng)險(xiǎn)管理不完善，就會(huì)降低企業(yè)投資的成功率，甚至導(dǎo)致企業(yè)重大投資失敗，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。在籌資風(fēng)險(xiǎn)方面，當(dāng)前大部分企業(yè)的籌資仍以銀行借款為主，這導(dǎo)致當(dāng)銀行信貸政策或企業(yè)的金融環(huán)境發(fā)生重大改變時(shí)，企業(yè)將面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。企業(yè)的全體員工也要重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)

第一，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制相關(guān)聯(lián)，企業(yè)須全面監(jiān)控各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的全面收集。企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行大量研究的基礎(chǔ)上，要結(jié)合自身的實(shí)際情況合理選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)工作中的不確定性因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)更具可靠性。例如A 企業(yè)在設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)時(shí)，對(duì)不同環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并對(duì)不同二級(jí)指標(biāo)按照1～5分評(píng)分，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，具體指標(biāo)內(nèi)容見(jiàn)表1。

表1 A 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)表

第二，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)警分析，起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。但財(cái)務(wù)指標(biāo)是歷史數(shù)據(jù)，具有一定的滯后性，不能體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，因此除了企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析之外，企業(yè)還要對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)生命周期、外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等因素，通過(guò)定性分析的方式判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

1.改進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為企業(yè)有效的管理機(jī)制，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠結(jié)合企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理規(guī)劃，構(gòu)建完善的管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的分析，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的控制，提高企業(yè)管理工作的規(guī)范性，促使企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作有序開(kāi)展，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

首先，企業(yè)要適當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，確保財(cái)務(wù)部門人員對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行協(xié)調(diào)，并跟蹤監(jiān)督預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的工作，促使企業(yè)的預(yù)算體系更加合理。在預(yù)算工作組織方面，企業(yè)須完善管理職責(zé)與管理要求，確保預(yù)算工作有歸口管理主體，確保預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)都得到有效管控，并由專人針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與監(jiān)督，反饋預(yù)算執(zhí)行情況，以保障企業(yè)預(yù)算工作更加高效。

其次，在編制預(yù)算時(shí)必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的全面性，預(yù)算編制要涉及企業(yè)各方面的內(nèi)容，在充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，確保預(yù)算更加可靠，使預(yù)算管理機(jī)制更加嚴(yán)謹(jǐn)。在選擇預(yù)算編制方案時(shí)，須加強(qiáng)溝通，保障企業(yè)的預(yù)算得到有效執(zhí)行。在對(duì)預(yù)算進(jìn)行跟蹤考察時(shí)，要制訂完善的跟蹤規(guī)劃，對(duì)預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行細(xì)致分析，防范預(yù)算執(zhí)行的隨意性，保障預(yù)算管理機(jī)制更加高效。企業(yè)的各部門在編制預(yù)算之前，要對(duì)與預(yù)算工作相關(guān)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算，使預(yù)算編制更加合理。

再次，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要落實(shí)不同崗位的具體執(zhí)行要求，促使全體成員參與到預(yù)算工作中。當(dāng)企業(yè)的預(yù)算管理工作存在問(wèn)題時(shí)，須動(dòng)態(tài)分析存在的問(wèn)題，防范預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在盲目性導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理規(guī)劃不嚴(yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生的問(wèn)題。企業(yè)須對(duì)重點(diǎn)預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)管理，如對(duì)重大投融資方面的工作進(jìn)行重點(diǎn)分析，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析的結(jié)果落實(shí)整改工作。

最后，完善預(yù)算考評(píng)體系。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況展開(kāi)分析，判斷預(yù)算是否存在重大偏差。若企業(yè)的預(yù)算發(fā)生重大偏差，則須結(jié)合預(yù)算的偏差制定有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，防范偏差不斷擴(kuò)大給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

2.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，成本費(fèi)用涉及的范圍較廣，若企業(yè)的成本費(fèi)用管理不當(dāng)，將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的支出，阻礙企業(yè)正常發(fā)展。

第一，企業(yè)須明確成本費(fèi)用控制原則。企業(yè)的成本費(fèi)用控制要以預(yù)算為依據(jù)，避免不必要的費(fèi)用支出，增強(qiáng)全體成員的成本控制意識(shí)，并在成本管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督與制約，保障企業(yè)各層級(jí)人員的工作要求得以落實(shí)，使企業(yè)的管理工作更加科學(xué)。企業(yè)須針對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題建立分析機(jī)制，通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆治龇绞酵晟破髽I(yè)的管理流程。

第二，企業(yè)須加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用支出的管理。企業(yè)在每月初須對(duì)上一月的成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上明確當(dāng)月的成本費(fèi)用管理要求。企業(yè)在制訂成本費(fèi)用管理規(guī)劃的基礎(chǔ)上，應(yīng)明確不必要的成本支出，防范不必要支出給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，確保企業(yè)的各項(xiàng)支出更加合理。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息溝通

1.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的信息溝通意識(shí)

企業(yè)要讓全體員工認(rèn)識(shí)到與財(cái)務(wù)部門溝通的重要性，財(cái)務(wù)部門的人員也要加強(qiáng)與其他部門溝通，通過(guò)及時(shí)的溝通，高效傳遞財(cái)務(wù)工作各環(huán)節(jié)的信息，并使財(cái)務(wù)工作更加契合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際［3］。

2.完善信息系統(tǒng)

企業(yè)要提高信息系統(tǒng)的有效性，改進(jìn)數(shù)據(jù)接口。當(dāng)前很多企業(yè)的信息系統(tǒng)之間兼容性較差，在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間沒(méi)有建立數(shù)據(jù)接口，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的傳遞效率較低。因此，企業(yè)在未來(lái)要加強(qiáng)數(shù)據(jù)接口建設(shè)，通過(guò)數(shù)據(jù)接口提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性，從而提高數(shù)據(jù)處理效率。

（五）優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

為了優(yōu)化企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)作為檢查內(nèi)部工作的機(jī)制，能夠檢查企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的情況。因此，企業(yè)要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)其他部門的成員參與其中，促使內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，并尋找解決方法。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，但是通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠完善企業(yè)的管理體系，幫助企業(yè)增強(qiáng)盈利能力。在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)只有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的隱患，并完善管理機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。