許英達(dá)

(華中科技大學(xué)法學(xué)院, 湖北 武漢 430074)

習(xí)近平在黨的二十大報(bào)告中提出中國(guó)式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化,并對(duì)推動(dòng)綠色發(fā)展、促進(jìn)人與自然和諧共生作出重大安排部署,為推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)指明了前進(jìn)方向。其中的綠色發(fā)展并非新概念,它的“前身”是可持續(xù)發(fā)展,即秉承著節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的理念,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。黨的十九大深刻闡明堅(jiān)持貫徹新發(fā)展理念的必要性和重要性,并提出必須“全面深化綠色發(fā)展的制度創(chuàng)新,完善綠色消費(fèi)的制度設(shè)計(jì),推動(dòng)綠色發(fā)展方式和生活方式的形成”。然而,由于我國(guó)消費(fèi)稅制建立較晚,存在“綠化程度”較低、調(diào)節(jié)保護(hù)力度較弱、實(shí)際效果較差等問題。[1]為彌合我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅“綠化”功能發(fā)揮與實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)的問題,有必要重新梳理我國(guó)消費(fèi)稅“綠化”的法律現(xiàn)狀,繼而從法治高度提出完善建議。

一、消費(fèi)稅“綠化”的緣起與現(xiàn)狀

隨著世界格局發(fā)展和市場(chǎng)全球化的推進(jìn),全球各個(gè)國(guó)家更加在促進(jìn)綠色環(huán)保、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面形成基本共識(shí)。然而,要正確理解消費(fèi)稅“綠化”,需要對(duì)其基本內(nèi)涵、歷史演進(jìn)和制度現(xiàn)狀進(jìn)行梳理。

(一)消費(fèi)稅“綠化”的基本內(nèi)涵

綠色發(fā)展理念及其概念的界定源自機(jī)械化大工業(yè)生產(chǎn)時(shí)期,其提出背景與工業(yè)化帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展難以持續(xù)的危機(jī)密不可分。綠色發(fā)展概念的首次提出可追溯至20世紀(jì)80年代約翰所著的《綠色消費(fèi)者指南》,[2]該書將綠色消費(fèi)定義為避免使用高污染、高浪費(fèi)的幾大類商品。消費(fèi)稅的“綠化”的實(shí)質(zhì)是指國(guó)家本著資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的目的,通過消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)整的過程,其實(shí)際效果的良好程度便是其“綠化”程度。為著力提高國(guó)家消費(fèi)稅的“綠化”程度,目前我國(guó)主要采取以下三種手段實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的“綠化”:其一,對(duì)生產(chǎn)或使用浪費(fèi)自然資源、對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品征收綠色消費(fèi)稅;其二,剔除原消費(fèi)稅與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相抵牾的稅收激勵(lì)規(guī)定;其三,實(shí)施源頭治理、多措并舉地培養(yǎng)公眾的綠色消費(fèi)意識(shí)與理念,避免經(jīng)濟(jì)資源的無序浪費(fèi)。毋庸置疑,消費(fèi)稅的“綠化”的核心在于對(duì)綠色稅收制度的規(guī)定與完善。盡管具有體系性和完備性的綠色稅收制度概念與理論闡發(fā)于20世紀(jì)80年代之后,然而綠色稅收這一思想?yún)s在庇古提出環(huán)境稅之時(shí)便有了基本雛形。庇古從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度提出,環(huán)境稅意在通過政府宏觀調(diào)控干預(yù)的方式突破負(fù)外部性所造成的邊際私人成本與邊際社會(huì)成本之間發(fā)生的錯(cuò)配,使制造外部性卻沒有完全承擔(dān)外部性的生產(chǎn)者為自己買單,進(jìn)而公平公正地實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)與分配,促進(jìn)社會(huì)層面的污染把控、資源制約、生態(tài)良好。

(二)消費(fèi)稅“綠化”的演進(jìn)歷史

我國(guó)消費(fèi)稅制度設(shè)立于建國(guó)初期推出的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,該要?jiǎng)t最早提出加征特種消費(fèi)行為稅并進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)道路探索的深入,我國(guó)于1994年正式頒布實(shí)施《消費(fèi)稅暫行條例》。至此,消費(fèi)稅協(xié)同增值稅、營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體系,完整的消費(fèi)稅稅制初步落成,為消費(fèi)稅“綠化”奠定了稅制基礎(chǔ)和基本框架。值得注意的是,盡管我國(guó)消費(fèi)稅“綠化”的邏輯起點(diǎn)和立足基點(diǎn)是1994年消費(fèi)稅制,但1994年消費(fèi)稅最初開征的目的并非以環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約為重點(diǎn),其首要目的是擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入、彌補(bǔ)財(cái)政赤字缺口。[3]改革開放初期,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況尚處在發(fā)展起步階段,汽車、汽油等商品并未普及,最初的消費(fèi)稅只有包括煙酒在內(nèi)的11個(gè)稅目,很多具有高污染性尚未普及的消費(fèi)品并沒有被囊括在里面,因此消費(fèi)稅的“綠色”功能并不是很明顯。

改革開放以來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程加快,但環(huán)境污染、資源緊缺問題與日俱增,矛盾沖突也愈發(fā)積聚,消費(fèi)稅“綠化”進(jìn)程也由此拉開帷幕。為貫徹落實(shí)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等基本國(guó)策,我國(guó)于1998年對(duì)含鉛汽油進(jìn)行消費(fèi)稅課稅,開始慢慢賦予消費(fèi)稅更多的綠色職能。為減少原木材料的資源損耗,防止國(guó)內(nèi)木材資源流失和浪費(fèi),我國(guó)于2006年增加消費(fèi)稅的征稅類目,把木質(zhì)一次性筷子添加到征稅范圍。2006年和2008年,我國(guó)還根據(jù)汽車不同排放量和是否含鉛兩大標(biāo)準(zhǔn)分別為不同排放量的汽車、不同品類的汽油設(shè)置了不同稅率,更加注重促進(jìn)稅負(fù)的合理分配、公平負(fù)擔(dān)。為應(yīng)對(duì)人民日益增加的多元物質(zhì)需求和城市現(xiàn)代化步伐加快,進(jìn)一步降低我國(guó)電池和涂料資源使用過度釋放的負(fù)外部性,我國(guó)于2015年將電池、涂料納入征稅范圍?；诖?不難看出隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念完成了從“效率優(yōu)先”到“質(zhì)量保障”的轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)同發(fā)展觀念愈發(fā)得到尊重與肯定,并作用在稅法領(lǐng)域。

(三)消費(fèi)稅“綠化”的法律制度現(xiàn)狀

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅法》)目前仍只是一部條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的法律草案,尚未正式頒行出臺(tái)。我國(guó)仍使用的是2008年修訂過后的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》)。結(jié)合此暫行條例及我國(guó)2015年將電池、涂料納入征稅范圍這一事實(shí),現(xiàn)在我國(guó)稅法的“綠化”,主要通過對(duì)部分過量消費(fèi)會(huì)造成人體損害和人居環(huán)境產(chǎn)生破壞的消費(fèi)品、奢侈品或生活非必需品、高檔及高能量損耗消費(fèi)品、不可再生和替代的石油類消費(fèi)品、其他具有財(cái)政征收目的消費(fèi)品進(jìn)行征稅來發(fā)揮功能的。

由于不同的消費(fèi)品在消耗資源和破壞環(huán)境方面的方式和程度各有不同,因而法律規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)和計(jì)稅方式亦有區(qū)別:其一,煙的稅率結(jié)構(gòu)。由于煙的燃燒會(huì)產(chǎn)生諸多對(duì)人體健康和人居環(huán)境有害的物質(zhì),加之我國(guó)煙民數(shù)量多、分布廣、煙癮黏性大,因而我國(guó)對(duì)卷煙(甲類卷煙、乙類卷煙、批發(fā)環(huán)節(jié))、雪茄煙、煙絲施加高額的稅率,煙類的平均稅率顯著高于其他消費(fèi)品的稅率[4];其二,酒的稅率結(jié)構(gòu)。2014年《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》頒布后,酒的稅目下目前僅存在白酒、黃酒、啤酒、其他酒四個(gè)子目。其中,白酒兼采比例稅率和定額稅率兩種計(jì)稅方式,黃酒和啤酒采取定額稅率,其他酒則采取比例稅率,稅率整體偏高,僅次于煙的平均稅率[5]。其三,鞭炮及焰火的稅率結(jié)構(gòu)。鞭炮及焰火的廣泛使用容易釋放空氣污染物,損害人居環(huán)境和人體健康,因此有必要對(duì)其施加一定比例的稅收,繼而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)控制和矯正其負(fù)外部性。當(dāng)下我國(guó)在鞭炮及焰火消費(fèi)稅征收方面稅率穩(wěn)定單一,統(tǒng)一截取銷售額的15%。其四,成品油的稅率結(jié)構(gòu)。我國(guó)成品油消費(fèi)稅目前對(duì)七個(gè)子目進(jìn)行征稅,不同子目的稅率各有所不同。其五,摩托車、小汽車的稅率結(jié)構(gòu)。摩托車和小汽車皆是兼具資源損耗和環(huán)境污染雙重負(fù)外部性的消費(fèi)品,因二者的排量與釋放的污染物成正比,所以二者的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率皆以排放量為分類依據(jù)。其六,其他消費(fèi)品的稅率結(jié)構(gòu)。除去上述幾類消費(fèi)品外,剩下的還有木制一次性筷子、原木地板、涂料、電池等類別的消費(fèi)品。為了計(jì)費(fèi)的便利,這些類別的消費(fèi)品大多使用比例稅率且種類內(nèi)的計(jì)費(fèi)稅率較為單一固定。

二、消費(fèi)稅“綠化”的問題

揆諸當(dāng)下,由于我國(guó)消費(fèi)稅制及其配套措施的建立較晚,所以目前我國(guó)消費(fèi)稅發(fā)揮的綠色作用相對(duì)有限,“綠化”程度有待進(jìn)一步提升,存在諸多值得改進(jìn)的地方。

(一)消費(fèi)稅綠化范圍過窄

我國(guó)消費(fèi)稅有15個(gè)類目,其中具有“綠化”的有以下幾類:第一類是能夠造成環(huán)境污染的消費(fèi)品,如煙花爆竹等;第二類是生產(chǎn)制造乃至使用需要較為大量地消耗能源的消費(fèi)品,如一次性木筷等;第三類是兼具上述兩類特點(diǎn)的消費(fèi)品,如摩托車等。但同域外進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn),《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)稅綠化范圍過于狹窄,相應(yīng)的綠色職能發(fā)揮也較為不足。如高能耗的消費(fèi)品,嚴(yán)格來說當(dāng)下我國(guó)該類目?jī)H囊括成品油,但事實(shí)上我國(guó)仍存在諸如煤炭等高耗能的消費(fèi)品。這些消費(fèi)品不僅大多屬于不可再生資源,而且它們的使用往往會(huì)帶來大氣、水源、土壤的污染,危及周遭住戶的生命健康權(quán)益,對(duì)環(huán)境帶來的負(fù)外部性不言而喻。[6]

鑒于此,有必要對(duì)這些尚未納入綠色消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品進(jìn)行征稅,發(fā)揮消費(fèi)稅的綠色職能,確保我國(guó)碳達(dá)峰等可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)人民的生命健康權(quán)。從高污染類別的覆蓋消費(fèi)品種類來看,目前我國(guó)消費(fèi)稅在固形污染類別僅對(duì)一次性筷子進(jìn)行征稅。然而,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)的一次性消費(fèi)品種類愈發(fā)增多,這些一次性固形消費(fèi)品仍“逍遙法外”得不到有效的負(fù)外部性規(guī)制,它們因廉價(jià)便捷而備受矚目、廣泛運(yùn)用,卻因難以降解甚至是不可降解而危害環(huán)境、有害人體。除此之外,化學(xué)肥料、殺蟲劑、含磷的洗滌用品、含氟產(chǎn)品等一系列容易造成水污染和土壤污染的消費(fèi)品亦不在消費(fèi)稅的征稅范圍,它們對(duì)環(huán)境的污染和人體的損害具有高風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)隱蔽、蟄伏性等特征,因而需要得到事先調(diào)整和規(guī)制。最后,大部分具有強(qiáng)負(fù)外部性的高奢服務(wù)都沒有得到有效的調(diào)整與規(guī)制。譬如馬場(chǎng)、足球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等場(chǎng)地占用大量的土地資源,場(chǎng)地的裝潢極易影響當(dāng)?shù)氐牡乇硭?帶來環(huán)境污染等負(fù)外部性,從而造成社會(huì)綠化成本激增。基于此,有關(guān)部門亟需把此種消費(fèi)服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍,以確保消費(fèi)稅綠色職能的發(fā)揮。

(二)綠色消費(fèi)稅率設(shè)置存在問題

稅率是任何一個(gè)稅種得以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的核心要素。在消費(fèi)者可容忍的范圍內(nèi),對(duì)承載著綠色目標(biāo)的消費(fèi)稅來說,稅率越高其綠色職能的發(fā)揮和消費(fèi)調(diào)節(jié)作用就越明顯;稅率的分級(jí)結(jié)構(gòu)越符合實(shí)際情況,越能有針對(duì)性地精準(zhǔn)發(fā)揮消費(fèi)稅綠色職能。[7]自消費(fèi)稅推出以來,盡管我國(guó)對(duì)其進(jìn)行過幾番調(diào)整,但目前稅率設(shè)置仍存在諸多問題,需要進(jìn)一步調(diào)整,以使其更好發(fā)揮出綠色職能。[8]目前,我國(guó)綠色消費(fèi)稅率的設(shè)置主要存在以下問題:首先,部分消費(fèi)品的稅率偏低。例如木制一次性筷子和實(shí)木地板,盡管二者的稅基很廣泛,但5%的稅率在實(shí)際操作過程中很難起到消費(fèi)引導(dǎo)作用,無法真正戳中消費(fèi)者的痛點(diǎn),真正改變其消費(fèi)傾向;電池和涂料是土壤和水資源的兩大主要污染源,電池里含有的重金屬物質(zhì)和涂料含有的有毒揮發(fā)物極易泄露,從而對(duì)環(huán)境產(chǎn)生難以修復(fù)的損害[9],且在大多數(shù)情況下,消費(fèi)者很難有對(duì)電池和涂料進(jìn)行無害化處理的意識(shí)和能力,故電池和涂料僅設(shè)置5%的稅率值得商榷。其次,稅率等次劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)。譬如,我國(guó)小汽車目前劃分征稅等次的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)排量大小確定的,這種方法在一般情況下具有一定的科學(xué)性,但隨著小汽車節(jié)能減排技術(shù)的更新迭代,加載節(jié)能減排技術(shù)的高排氣量汽車造成的污染可能比低排氣量汽車程度低,在此種情境下顯然不能“一刀切”地以汽車排放量大小機(jī)械地適用征稅標(biāo)準(zhǔn)。顯而易見,小汽車釋放有害尾氣的核心要因是技術(shù)落后的發(fā)動(dòng)機(jī)致使的燃料不充分燃燒以及燃料品質(zhì)低下、純度不高。有鑒于此,簡(jiǎn)單地采取傳統(tǒng)僅依靠排量來劃分汽車的征稅標(biāo)準(zhǔn)顯然是不合理的,這不僅不能使排污者合理地承擔(dān)自身的排污量,還可能導(dǎo)致生產(chǎn)廠商沒有動(dòng)力再去研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)、消費(fèi)者亦沒有動(dòng)力去選擇綠色環(huán)保的大排量汽車。最后,部分類別的子項(xiàng)目稅收設(shè)置不太合理。譬如,成品油消費(fèi)稅盡管稅率歷經(jīng)幾番調(diào)整,但各個(gè)子稅目的稅率依舊沒有抓住本質(zhì)、體現(xiàn)差異化,各子稅目的稅率呈現(xiàn)出僵化單一的態(tài)勢(shì),這將有礙國(guó)家產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級(jí)。[10]因?yàn)楦黝惓善酚偷暮蛄坎煌?且同一類別的成品油工業(yè)、商業(yè)、私人三種用途造成的環(huán)境污染程度亦不同,所以倘若無法把用途、含硫量等指標(biāo)充分蘊(yùn)含在稅率設(shè)置之中,就不能設(shè)置層級(jí)分明、差異鮮明的稅率體系,充分發(fā)揮消費(fèi)稅職能。

(三)消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”傳遞受阻

目前,我國(guó)消費(fèi)稅所承載的“綠色信號(hào)”傳遞受阻,有多重原因?qū)е隆Ｒ环矫媸窍M(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅隱藏了諸多價(jià)格細(xì)節(jié),降低“綠色信號(hào)”的傳導(dǎo)效果。與國(guó)外大多數(shù)國(guó)家迥異,我國(guó)消費(fèi)稅的征收實(shí)施價(jià)內(nèi)稅,存在一定程度的隱匿性、不直接性,繼而影響消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”的傳遞,從而降低消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的效率;只有“有意識(shí)”的消費(fèi)即消費(fèi)者意識(shí)到自己消費(fèi)的意義和付費(fèi)的具體事項(xiàng)才能被有效引導(dǎo)。在實(shí)施價(jià)內(nèi)稅的過程中,消費(fèi)者即便可以得知自己的消費(fèi)蘊(yùn)含著消費(fèi)稅,也會(huì)因?yàn)檫@種征收具有間接性而沒有直接標(biāo)出相應(yīng)稅額那么敏感。基于此,消費(fèi)稅采取“價(jià)稅一體”的征收方式雖然客觀上有利于征收管理工作效率的提高,但實(shí)際卻抑制了消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”的傳導(dǎo)。

另一方面是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一抑制了消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”的傳導(dǎo)。我國(guó)目前的大部分消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)相對(duì)靠前,此種征收方式在國(guó)家稅收征管工作經(jīng)驗(yàn)欠缺或技術(shù)落后的情況下有利于提高征管效率、減少稅收流失,但同樣會(huì)招致不少新問題。[11]其中,最為負(fù)面的影響即實(shí)施生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅會(huì)造成稅收征收細(xì)節(jié)的不透明化。廠商往往直接簡(jiǎn)單粗暴地將消費(fèi)稅移轉(zhuǎn)攤算進(jìn)成本轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者,然而消費(fèi)者們本身并沒有足夠的信息和動(dòng)機(jī)去辨識(shí)商品成本與稅負(fù)的具體數(shù)額,只是被動(dòng)單純地獲悉和支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。換言之,采取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收綠色消費(fèi)稅的方式會(huì)顯著地弱化國(guó)家向消費(fèi)者釋放的調(diào)節(jié)信號(hào),從而制約消費(fèi)稅發(fā)揮綠色職能。值得警惕的是,簡(jiǎn)單機(jī)械地在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅存在諸多稅收流失的隱患。如生產(chǎn)商和各級(jí)進(jìn)貨商或經(jīng)銷商很容易通過成立關(guān)聯(lián)公司的方式,把應(yīng)稅消費(fèi)品作價(jià)賣給關(guān)聯(lián)公司,關(guān)聯(lián)公司可借由此以較低成本獲得消費(fèi)品并前往市場(chǎng)銷售、回籠資金,繼而實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)避,國(guó)家稅收亦因此流失。

(四)消費(fèi)稅立法制度不完善

當(dāng)前,消費(fèi)稅僅以《消費(fèi)稅暫行條例》加以規(guī)定,其立法位階和級(jí)次相對(duì)其他稅種較低。于實(shí)體法方面,我國(guó)目前的消費(fèi)稅法律制度主要以1993年推出的《消費(fèi)稅暫行條例》為藍(lán)本,此暫行條例由全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院頒布,具體細(xì)則制定及修改工作由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同主導(dǎo)完成,最近一次修訂在2008年。站在制定的層面來審視《消費(fèi)稅暫行條例》,其具體制定工作主要由國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部完成,效力層級(jí)屬于行政法規(guī)和部門規(guī)章,盡管交給專業(yè)的部門頒布有利于發(fā)揮有關(guān)機(jī)關(guān)的專業(yè)優(yōu)勢(shì),提高整體的制定與修訂效率,使之更具靈活性,能面對(duì)變化著的實(shí)際,但由于制定位階較低,文本內(nèi)容規(guī)范性和自洽性較低,繁雜的部門規(guī)章和法規(guī)亦給《消費(fèi)稅暫行條例》帶來諸多實(shí)施上的難處,容易存在與多變的消費(fèi)稅政策相互抵牾、雜糅、交叉等現(xiàn)象,使得消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定欠缺穩(wěn)定性,法律實(shí)施實(shí)際效果亦存在折損。

于程序法方面,目前《消費(fèi)稅暫行條例》中有關(guān)消費(fèi)稅征收的程序性規(guī)定亦存在諸多不足。譬如,稅收征收主體的職權(quán)劃分不清晰、征納主體之間缺乏有效的信息披露機(jī)制。這些問題暴露出當(dāng)下消費(fèi)稅法律制度建設(shè)相對(duì)欠缺的窘?jīng)r,將極大程度地制約消費(fèi)稅進(jìn)一步發(fā)揮綠色功能。目前消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定主要由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的暫行條例頒布和修改,這可能與我國(guó)立法法規(guī)定稅收法律保留事宜及其精神發(fā)生抵牾。毋庸置疑,消費(fèi)稅乃我國(guó)主要稅種之一,其固有屬性使其密切關(guān)聯(lián)人民生活,因而其規(guī)定需要上升至法律層面,使其更加具有正當(dāng)性、權(quán)威性和規(guī)范性。

三、消費(fèi)稅“綠化”的完善路徑

黨的十九大以來,我國(guó)深入落實(shí)新發(fā)展理念,堅(jiān)持綠色發(fā)展,健全綠色消費(fèi)法律規(guī)范,促進(jìn)綠色發(fā)展模式和生活方式的推進(jìn)。針對(duì)消費(fèi)稅“綠化”存在的主要問題提出建議。

(一)擴(kuò)大消費(fèi)稅“綠化”范圍

為規(guī)范和限制高污染、高耗能的消費(fèi)習(xí)慣和行為,我國(guó)有必要針對(duì)以下幾方面對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍進(jìn)行調(diào)整。其一,擴(kuò)大第一類綠色消費(fèi)稅的征收范圍,即將更多的高污染消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課稅的范圍內(nèi)。隨著互聯(lián)網(wǎng)電商的蔚然成風(fēng),外賣和快遞等行業(yè)快速發(fā)展,廠商和消費(fèi)者對(duì)一次性用品的需求直線上升,這些一次性用品多為塑料袋、泡沫塑料填充包裝和塑料餐具等不可降解或難以降解的固形物,其使用后的丟棄容易造成白色污染,阻礙綠色可持續(xù)發(fā)展。目前我國(guó)一次性用品垃圾的處理,大多數(shù)地區(qū)尤其是農(nóng)村偏遠(yuǎn)地區(qū)往往簡(jiǎn)單地使用填滿法進(jìn)行處理,此做法盡管節(jié)約處理成本,但對(duì)土壤酸堿平衡的破壞作用巨大。我國(guó)早在2007年就意識(shí)到該問題的嚴(yán)重性并緊急出臺(tái)了限塑令,但該項(xiàng)政策由于塑料制品的單價(jià)過低而無法真正命中消費(fèi)者的痛點(diǎn),繼而收效甚微。同理,化肥、農(nóng)藥、含磷洗滌用品以及含損害臭氧物質(zhì)的消費(fèi)品與一次性用品在生活中同樣具有使用廣泛性、高頻性、隱蔽污染性,亦有必要納入消費(fèi)稅的征收范圍。

其二,擴(kuò)大第二類綠色消費(fèi)稅的征收范圍,即將更多的高耗能消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課稅的范圍內(nèi)。時(shí)至今日,有關(guān)煤炭等不可再生或難以再生資源的枯竭問題的討論不曾中止過。此類資源枯竭問題的具體解決方式和更為細(xì)化的解決方案雖難以出臺(tái),但將煤炭納入消費(fèi)稅的征稅范圍,使之成為綠色消費(fèi)稅的重要組成部分應(yīng)是眾望所歸。此外,很多與實(shí)木地板有著類似構(gòu)成要素或功能用途的高檔木質(zhì)家居用品尚游離在消費(fèi)稅征收的“灰色地帶”,實(shí)質(zhì)上滿足綠色消費(fèi)稅的征收對(duì)象標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)被列入征稅稅目。據(jù)此,為保護(hù)林木資源和節(jié)約資源,有必要重新審視這些具有奢侈品和高耗能產(chǎn)品雙重屬性的消費(fèi)品,將其正式納入消費(fèi)稅課稅范圍。

其三,擴(kuò)大第三類綠色消費(fèi)稅的征收范圍,即將更多同時(shí)具有高耗能、高污染屬性的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課稅的范圍內(nèi)。此類消費(fèi)品主要包括一些能夠進(jìn)行海陸空運(yùn)輸?shù)慕煌üぞ?如飛機(jī)、貨車、商用客車、游艇等交通運(yùn)輸工具,它們不僅造價(jià)高昂,需要投入大量的制造資源和運(yùn)營(yíng)資源,還極易造成大量的大氣、水、土地等類型的污染。其釋放的尾氣多為溫室氣體,抬升至高空不僅易降低人居環(huán)境的空氣質(zhì)量,還會(huì)積聚破壞地球臭氧層,對(duì)生態(tài)環(huán)境造成諸多不利的影響,因此有必要將其納入綠色消費(fèi)稅的征稅范圍。

(二)合理設(shè)置綠色消費(fèi)稅的稅率

目前,我國(guó)部分高污染、高耗能消費(fèi)品的稅率偏低,且稅率結(jié)構(gòu)存在諸多值得商榷之處,具體改進(jìn)建議如下。首先,填補(bǔ)綠色消費(fèi)稅的洼地,對(duì)部分稅率顯著偏低的消費(fèi)品進(jìn)行調(diào)整。這部分消費(fèi)品主要包括一次性木制筷子、實(shí)木地板以及電池和涂料等?；ヂ?lián)網(wǎng)電商及外賣行業(yè)的日益興盛導(dǎo)致的一次性木制筷子的需求量逐年劇增,使得我國(guó)的林木資源和環(huán)境保護(hù)面臨更大的壓力,適當(dāng)提高其稅率有助于倒逼企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保型一次性用品,敦促消費(fèi)者不使用或選擇更為環(huán)保的替代品,繼而實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。實(shí)木地板亦是高耗材、高污染的消費(fèi)品,尤其是改革開放以來,隨著城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化的步伐加快,日益增進(jìn)的商品房購買需求抬升了家庭裝修行業(yè)的發(fā)展,實(shí)木地板作為重要的家裝用材,其需求與日俱增,且實(shí)木地板具有一定的奢侈品性質(zhì)。為鼓勵(lì)公民自覺踐行低碳生活,實(shí)現(xiàn)生態(tài)治理和碳達(dá)峰目標(biāo),有必要對(duì)稅率過低的實(shí)木地板進(jìn)行稅率調(diào)整。除此之外,當(dāng)下我國(guó)對(duì)電池和涂料僅征收4%的消費(fèi)稅且沒有進(jìn)行消費(fèi)品的內(nèi)部細(xì)分,實(shí)施差異化、針對(duì)性的稅率,這顯然具有不合理性,因此有必要重新調(diào)整該消費(fèi)品的稅率。

其次,設(shè)定合理的稅率等次劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立更為合理的稅率等次劃分標(biāo)準(zhǔn)。以當(dāng)下的小汽車為例,目前我國(guó)小汽車中的乘坐用車這一子稅目是以汽車的氣缸容量即排量作為劃分稅收等次的標(biāo)準(zhǔn)。毋庸置疑,汽車氣缸容量(排量)僅僅是汽車的一個(gè)油耗指標(biāo),指的是汽車發(fā)動(dòng)機(jī)在一次完整發(fā)動(dòng)機(jī)循環(huán)中吸入的空氣和燃?xì)饣旌蠚獾目傮w積。氣缸容量大(排量大)的汽車相對(duì)氣缸容量小(排量小)的汽車油耗量會(huì)更大,但這并不意味著污染量亦大。因?yàn)?污染物的成因復(fù)雜多樣,其生成原因更主要在于發(fā)動(dòng)機(jī)的汽油燃燒是否充分和汽車自身的尾氣處理是否環(huán)保,而不與氣缸容量這個(gè)單變量簡(jiǎn)單掛鉤。目前英國(guó)機(jī)動(dòng)車稅便是以二氧化碳實(shí)際排放量這一標(biāo)準(zhǔn)征稅的。鑒于此,為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平負(fù)擔(dān),有必要轉(zhuǎn)變過去單一以氣缸容量為污染度量標(biāo)準(zhǔn)的方式,應(yīng)將汽油燃燒率和尾氣減排率一并納入稅率等次劃分標(biāo)準(zhǔn),以指標(biāo)體系計(jì)算排污量而非單一指標(biāo)。

最后,對(duì)部分類別的子項(xiàng)目稅收設(shè)置進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。譬如,目前我國(guó)的成品油消費(fèi)稅率雖歷經(jīng)幾番調(diào)整,但各個(gè)子稅目的稅率依舊沒有抓住本質(zhì)、體現(xiàn)差異化,呈現(xiàn)出僵化單一的態(tài)勢(shì)。因此,有必要對(duì)成分不同(主要是含硫量)的成品油設(shè)定差異化稅率。概言之,即對(duì)成分越差、純度越低、有害雜質(zhì)越多的成品油應(yīng)設(shè)定更高的稅率,反之則稅率越低。此舉還能倒逼成品油制造單位提高技術(shù),提煉出質(zhì)量上乘、適銷對(duì)路的成品油產(chǎn)品,繼而實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)。

(三)疏導(dǎo)消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”傳遞通道

如何疏導(dǎo)消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”的傳遞通道,至少可以從以下兩方面進(jìn)行調(diào)整。一方面,盡可能使價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅靠攏,或者是通過其他方式給予鮮明的標(biāo)識(shí),提醒消費(fèi)者此類商品是含稅的。此舉有利于盡可能實(shí)現(xiàn)“觀念上”的價(jià)稅分離,助力解決市場(chǎng)信息不對(duì)稱問題,從而讓消費(fèi)者較易直觀地感受到消費(fèi)品價(jià)格中所暗含的稅收比重,培養(yǎng)消費(fèi)者的環(huán)保觀念與意識(shí),進(jìn)而起到傳遞“綠色信號(hào)”、傳達(dá)國(guó)家政策導(dǎo)向和促進(jìn)綠色消費(fèi)的作用。讓消費(fèi)者的消費(fèi)模式從“價(jià)內(nèi)稅”到“價(jià)外稅”進(jìn)行轉(zhuǎn)變需要一定過程和鋪墊,急功近利或盲目地推進(jìn)容易招致更多的副作用,因此我國(guó)可以采取先試點(diǎn)后推廣的方式:讓廠商在產(chǎn)品外包裝注明稅額,通過階段性實(shí)證分析比對(duì)標(biāo)稅后消費(fèi)品銷售情況來反映標(biāo)稅后的效果與公眾接受度。如標(biāo)稅效果良好、公眾接受度高,則可進(jìn)一步著手實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)家的價(jià)外稅改革。

另一方面,應(yīng)根據(jù)消費(fèi)品的商品性質(zhì)、銷售模式、稅源分散狀況和國(guó)家稅收征管水平等要素,量體裁衣地對(duì)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)作出改進(jìn),并針對(duì)每個(gè)稅目的特點(diǎn)建立適配的制度體系。目前我國(guó)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)暴露出的主要問題是整體相對(duì)前置,這意味著稅收征管如有松懈,便極易發(fā)生諸多逃稅行為,繼而造成國(guó)家稅收的重大流失。據(jù)此,我們應(yīng)盡可能后置消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。目前,除木制一次性筷子、電池、涂料這三種消費(fèi)品因產(chǎn)品價(jià)值較低、監(jiān)管門檻過高、后置會(huì)引發(fā)更高稅收征管成本等原因暫時(shí)不具備征收環(huán)節(jié)后置的條件外,剩下的12類稅目均具備征收環(huán)節(jié)后置的條件,可以將征收環(huán)節(jié)適當(dāng)后置:交通工具類消費(fèi)品由于購買消費(fèi)本身需要注冊(cè)登記,所以注冊(cè)登記管理制度便為其貢獻(xiàn)征收環(huán)節(jié)后置的條件;煙、鞭炮焰火等國(guó)家專賣品,由于國(guó)家對(duì)此進(jìn)行特別嚴(yán)格的管制,因此亦具有征收環(huán)節(jié)后置的條件;成品油和酒國(guó)家一般都為其配置精準(zhǔn)的稅控裝置或產(chǎn)品出廠需要遵守檢驗(yàn)記錄制度而具有征收環(huán)節(jié)后置的條件;其他高奢消費(fèi)品由于價(jià)格高昂、產(chǎn)品名貴,消費(fèi)者大多會(huì)選擇索取發(fā)票因而亦具有征收環(huán)節(jié)后置的條件。若能將上述可以后置征收環(huán)節(jié)的消費(fèi)品進(jìn)行后置,則消費(fèi)者便愈發(fā)擁有足夠的信息和動(dòng)機(jī)去辨識(shí)商品成本與稅負(fù)的具體數(shù)額,不再是被動(dòng)單純地獲悉和支付相應(yīng)的對(duì)價(jià),對(duì)消費(fèi)稅“綠色信號(hào)”的感知亦會(huì)更加敏感,進(jìn)而自覺使自己踐行綠色消費(fèi)。

(四)完善消費(fèi)稅法律制度

針對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅法律制度存在的立法位階較低等問題,我國(guó)有必要量體裁衣地設(shè)計(jì)解決路徑。其一,應(yīng)盡可能迅速地促進(jìn)《消費(fèi)稅法》的頒行,提高我國(guó)消費(fèi)稅法律制度存在的立法位階,有序地對(duì)消費(fèi)稅的綠化職能、征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)、征稅程序等方面作出規(guī)定,進(jìn)而構(gòu)建起體系分明、機(jī)制完善、分工明確、突出綠色職能的法律體系。我國(guó)早在2019年就發(fā)布了《消費(fèi)稅法(征求意見稿)》,這表明我國(guó)的消費(fèi)稅立法已經(jīng)進(jìn)入了討論階段,希望能夠出臺(tái)一部基本法并制定實(shí)施細(xì)則。只有在有了法律依據(jù)的情況下,才能調(diào)整和優(yōu)化特定要素,以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度的要求。在立法過程中,需明確消費(fèi)稅的立法原則,體現(xiàn)國(guó)家各項(xiàng)政策以及社會(huì)發(fā)展目標(biāo),要把促進(jìn)綠色發(fā)展、保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為重要的目標(biāo),使其更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。為順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化和與國(guó)際相適應(yīng)的發(fā)展趨勢(shì),要盡可能地考慮消費(fèi)稅立法與國(guó)際接軌的問題,以便更好地與國(guó)際綠色消費(fèi)稅制度體系溝通與聯(lián)系,促進(jìn)綠色消費(fèi)、綠色發(fā)展的國(guó)際合作。其二,應(yīng)盡可能促進(jìn)與《消費(fèi)稅法》所蘊(yùn)含的綠色職能和綠色理念相配套適應(yīng)的法律制度的建設(shè),著力促進(jìn)更加適配綠色消費(fèi)稅的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》修訂,厘清征收、納稅主體之間的權(quán)利與義務(wù),填補(bǔ)征收管理的缺口與不足,確保征稅效率與水平同步在線。除促進(jìn)《消費(fèi)稅法》與配套法律制度的有效銜接之外,還應(yīng)該重視國(guó)民綠色消費(fèi)、綠色生產(chǎn)等綠色環(huán)保意識(shí)與理念的宣傳普及,落實(shí)生態(tài)文明保護(hù)建設(shè)教育,以便使消費(fèi)稅的綠色發(fā)展目標(biāo)得到貫徹落實(shí)。其三,消費(fèi)稅相關(guān)的法律規(guī)范應(yīng)更加凸顯綠色職能,將綠色發(fā)展理念作為貫穿立法、司法、執(zhí)法、守法的邏輯主線。由于我國(guó)尚未確立消費(fèi)稅法,僅在修訂的基礎(chǔ)上沿用過去的暫行條例,這顯然難以滿足當(dāng)下人民與日俱增的物質(zhì)文明需求,也不符合國(guó)民對(duì)生態(tài)良好的人居環(huán)境、自然與人類關(guān)系的期待。

五、結(jié)語

自邁入新時(shí)代以來,我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變,人民對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約以及更宜居舒適的人居環(huán)境有了更高層次的追求。此種內(nèi)生的需求,引導(dǎo)國(guó)家更加深入地完善健全的綠色消費(fèi)稅制度,以使消費(fèi)稅的綠色職能更加充分地發(fā)揮。我國(guó)提出“雙碳”目標(biāo)就是對(duì)該需求的積極響應(yīng)。完成“雙碳”目標(biāo)離不開綠色稅收制度和法律規(guī)范的賦能,所以我國(guó)應(yīng)更好挖掘消費(fèi)稅通過激勵(lì)和約束機(jī)制引導(dǎo)綠色生產(chǎn)、消費(fèi)、生活的潛能,以健全完善的綠色消費(fèi)稅法律體系,筑牢綠色發(fā)展的堤壩和人民信仰之基,緩解自然與人類的矛盾,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向更文明、更高維度、更綠色可持續(xù)的方向轉(zhuǎn)型升級(jí)。