□ 張志剛

根據(jù)現(xiàn)行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，筆者結(jié)合鄉(xiāng)村防疫工作實(shí)際，列舉幾個(gè)與疫情防控相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)例，供廣大農(nóng)村會(huì)計(jì)同行參考。

一、疫情防控收入及支出核算原則

1.自有資金分類(lèi)核算，優(yōu)先保障原則。既要堅(jiān)持急事急辦，又要符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定，把事辦好；既要做到財(cái)權(quán)與事權(quán)匹配，又要做到核算清晰明了。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，使用防控資金或物資通常按照資金來(lái)源和使用部門(mén)不同進(jìn)行分類(lèi)核算，把村級(jí)可用的自有資金優(yōu)先用于保障防控工作上。

2.專(zhuān)用資金專(zhuān)款專(zhuān)用，優(yōu)先使用原則。從實(shí)際看，疫情防控支出既使用了村級(jí)自有資金，又使用了上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入疫情防控專(zhuān)項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)。筆者認(rèn)為，財(cái)政資金撥付到位后應(yīng)當(dāng)盡快投入使用，因此在接到上級(jí)撥入的防疫工作專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后，應(yīng)自動(dòng)轉(zhuǎn)為優(yōu)先使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款，發(fā)生相關(guān)支出直接沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目，直至使用完畢后，再恢復(fù)使用村級(jí)自有資金。

二、疫情防控工作經(jīng)費(fèi)或物資來(lái)源、運(yùn)用構(gòu)成及使用科目

1.疫情防控工作經(jīng)費(fèi)或物資的來(lái)源構(gòu)成及使用科目。一是村級(jí)自有資金或物資，直接使用，無(wú)需核算；二是財(cái)政撥入財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)，記入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行核算；三是社會(huì)組織及個(gè)人捐贈(zèng)的資金或物資，記入“公積公益金”進(jìn)行核算。

2.疫情防控工作支出構(gòu)成及使用科目。在防疫物資消耗核算方面，使用“庫(kù)存物資”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”“其他支出”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”5個(gè)會(huì)計(jì)科目；在人員費(fèi)用方面，使用“管理費(fèi)用”“其他支出”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”3個(gè)會(huì)計(jì)科目；在其他費(fèi)用方面，使用“其他支出”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”2個(gè)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，其中“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目專(zhuān)門(mén)用于核算疫情防控專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況。

三、村級(jí)疫情防控收支核算實(shí)例

（一）取得疫情防控工作經(jīng)費(fèi)或物資的核算

1.從上級(jí)部門(mén)獲得疫情防控工作經(jīng)費(fèi)或物資核算

【例1】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2020年8月31日收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入專(zhuān)項(xiàng)防疫經(jīng)費(fèi)15000元。

2.接受捐贈(zèng)及捐出資金或物資的核算

【例2】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2020年2月20日接受上級(jí)單位捐贈(zèng)物資一批，共計(jì)普通口罩價(jià)值2000元、84消毒液價(jià)值1000元，準(zhǔn)備發(fā)放給村民，用于村組農(nóng)戶聯(lián)防聯(lián)控。通過(guò)民政等有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)賬向其他地區(qū)捐款5000元。2020年2月20日，上級(jí)有關(guān)單位組織向其他地區(qū)愛(ài)心捐款活動(dòng)，為減輕村集體負(fù)擔(dān)，經(jīng)商議由有關(guān)單位以村集體名義代為出資10000元，有關(guān)單位將10000元先行轉(zhuǎn)賬給村集體。

收到有關(guān)單位代為捐款時(shí)

收到捐贈(zèng)的口罩及消毒液等實(shí)物時(shí)

捐贈(zèng)其他地區(qū)時(shí)

注：捐贈(zèng)款項(xiàng)因需要捐出，按照實(shí)質(zhì)具有代收代付性質(zhì)，故應(yīng)作為往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行處理，直接沖減應(yīng)付款科目即可；捐贈(zèng)物資自用則應(yīng)該按照制度規(guī)定計(jì)入公積公益金。

（二）疫情防控支出核算

1.購(gòu)置防疫物資及消耗的會(huì)計(jì)核算

（1）購(gòu)置消耗性防疫物資的核算

【例3】因防疫工作需要，××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2020年12月31日預(yù)支張三3000元，用于緊急統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)一批N95口罩，取得增值稅普通發(fā)票，金額2000元（含增值稅），購(gòu)買(mǎi)一批方便面價(jià)值500元，其余500元退還給村集體。

借出時(shí)

報(bào)銷(xiāo)時(shí)（2）領(lǐng)用消耗性防疫物資的核算

【例4】接上例，××村集體經(jīng)濟(jì)組織將普通口罩和N95口罩分別發(fā)放給農(nóng)戶及防疫值班人員，實(shí)際發(fā)放防控人員N95口罩價(jià)值1000元，發(fā)給農(nóng)戶普通口罩價(jià)值2000元。

注：發(fā)放口罩給村組干部等值班人員，屬于保障正常村級(jí)管理性質(zhì)的支出，具有管理屬性，屬于村級(jí)管理性支出，故應(yīng)在“管理費(fèi)用”當(dāng)中核算；發(fā)放給村民的口罩，具有福利性質(zhì)，計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。

（3）購(gòu)置非消耗性防疫物資的核算

【例5】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2020年12月1日使用財(cái)政撥入的專(zhuān)項(xiàng)防疫資金購(gòu)買(mǎi)值班帳篷一批，價(jià)值1200元，購(gòu)置臨時(shí)活動(dòng)板房?jī)r(jià)值7000元、空調(diào)價(jià)值3800元。

注：形成固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)同時(shí)沖轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，記入公積公益金。

2.其他防疫費(fèi)用的核算

【例6】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2020年12月20日使用財(cái)政撥入的專(zhuān)項(xiàng)防疫資金支付防控值班期間購(gòu)買(mǎi)盒飯費(fèi)用2600元，支付臨時(shí)板房電費(fèi)100元、桶裝水費(fèi)用1300元，支付辦公費(fèi)1200元，支付宣傳費(fèi)3400元。

注：2020年村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金撥入款15000元，除去例4購(gòu)置固定資產(chǎn)12000元，本期只能支付3000元，支付到水費(fèi)時(shí)已經(jīng)支付完畢，只能使用村級(jí)自有資金并記入相關(guān)費(fèi)用科目。

【例7】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2021年4月1日—30日，租用車(chē)輛2輛用于運(yùn)送行動(dòng)不便的村民到鎮(zhèn)衛(wèi)生院進(jìn)行疫苗注射，每天往返兩次，累計(jì)發(fā)生租車(chē)費(fèi)用6800元。

3.人員費(fèi)用的核算

（1）村組干部值班補(bǔ)貼

【例8】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2021年12月31日發(fā)放5名防疫人員12月份值班補(bǔ)貼，每天每人50元，發(fā)8天的補(bǔ)助，共計(jì)2000元。

注：根據(jù)本地實(shí)際情況，認(rèn)為防疫人員補(bǔ)貼具有福利性質(zhì)，故在“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算。

（2）雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)

【例9】××村集體經(jīng)濟(jì)組織于2022年3月1日—31日，雇傭臨時(shí)人員6名，協(xié)助進(jìn)行核酸檢測(cè)工作，每天工作5小時(shí)，累計(jì)檢測(cè)10次，累計(jì)記錄工時(shí)300小時(shí)，按每人每工時(shí)10元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，累計(jì)發(fā)生務(wù)工費(fèi)3000元。