◎文/楊子葉

財政部于2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對高校提出了建設(shè)管理會計體系的要求。2016年財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，對管理會計的目標(biāo)、方法等進行明確。推行管理會計，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合，是高校優(yōu)化資源配置、提高治理水平的必要手段。2019年，我國各高校開始實施政府會計制度，預(yù)算會計與財務(wù)會計的分離為管理會計工作的推行帶來了新契機，推動高校財務(wù)管理向管理決策型轉(zhuǎn)型。

一、管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

查道林在2019年對我國高校的管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀進行了調(diào)查。根據(jù)結(jié)果顯示，在管理會計的認(rèn)知方面，各高校對財政部印發(fā)的 《管理會計基本指引》了解程度一般，比較了解的只占21.45%。在管理會計應(yīng)用環(huán)境方面，高校沒有一個完整的管理會計應(yīng)用體系，管理會計工作被分散在財務(wù)處各個科室承擔(dān)，沒有專門的工作機構(gòu)和人員，專業(yè)人才也略顯欠缺。在管理會計活動領(lǐng)域方面，管理會計主要應(yīng)用于預(yù)算管理和內(nèi)部控制等方面。在管理會計工具的應(yīng)用方面，全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、單位風(fēng)險管理框架等是常用的管理方法，但有部分高校未采取常用的管理會計科學(xué)方法。在管理會計信息應(yīng)用方面，會計信息平臺與業(yè)務(wù)平臺的交流程度低，高校每年的財務(wù)報告中大多沒有單獨的管理會計報告。

隨著高校財務(wù)管理水平的提升，管理會計也逐漸被各高校重視并應(yīng)用。然而在實際操作中，各個單位重視程度不同，缺乏獨立的部門設(shè)置，專業(yè)人才不足，導(dǎo)致管理會計工作推行存在著管理內(nèi)容不全面、管理方法不科學(xué)、財務(wù)信息和非財務(wù)信息融合度不高等諸多問題。目前我國高校對于管理會計的應(yīng)用仍處于初級的探索階段，與實現(xiàn)“參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃”的管理會計目標(biāo)存在一定差距。

二、新《政府會計制度》對高校財務(wù)管理工作的影響

我國高校自2019年全面實施財政部發(fā)布的 《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，實現(xiàn)了會計制度的重大改革。

（一）“雙分錄”模式的新變化和新發(fā)展

在“雙分錄”的會計核算模式下，預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離并相互銜接。會計要素方面，設(shè)置“3+5”要素的會計核算，預(yù)算會計包含預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個預(yù)算會計要素，財務(wù)會計包含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個財務(wù)會計要素。在會計核算中，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，形成決算報告；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，以經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸屬的會計期間為基礎(chǔ)確認(rèn)相關(guān)會計信息，并形成財務(wù)報告。“雙核算、雙基礎(chǔ)、雙報告”體系，既能準(zhǔn)確地反映會計主體的運行成本等，也能反映預(yù)算收支與結(jié)余情況，滿足高?？冃Э己?、資金管理的需要。此外，政府會計制度對會計處理標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，即使在科目設(shè)置上有些差別，高校的會計信息也具有一定的橫向可比性，便于高校在財務(wù)管理工作中比對和借鑒。

（二）強化財務(wù)會計功能

高校作為以教學(xué)、科研為主的單位，其資產(chǎn)大部分為大型儀器設(shè)備、通用設(shè)備等固定資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)類的無形資產(chǎn)。政府會計制度實施前，對這兩類資產(chǎn)的會計處理僅有入賬和報廢兩種情況，對資產(chǎn)使用期間的消耗、維保、減值等情況并不考慮。政府會計制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將兩類資產(chǎn)進行資本化處理，并計提折舊和攤銷。此外，在資產(chǎn)存續(xù)期間進行動態(tài)價值管理，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)凈值狀況。只有在準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)存量的情況下才能合理制定資產(chǎn)增量計劃，杜絕資源浪費；同時動態(tài)價值管理能夠有效防止國有資產(chǎn)流失，提升資產(chǎn)管理效率。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制計量往來款項，科學(xué)反映高校資產(chǎn)負債狀況。將暫付款項計入應(yīng)收科目，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)支出；對于因業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項，通過增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目計提壞賬準(zhǔn)備，合理預(yù)計損失，避免資產(chǎn)虛增。收入按照會計期間確認(rèn)，例如科研經(jīng)費收入和學(xué)費收入的確認(rèn)，按照合同執(zhí)行情況按期確認(rèn)，避免負債虛減。

三、高校進行管理會計建設(shè)的必要性

（一）深化會計改革的需要

《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，各級財政部門要將管理會計工作納入會計改革與發(fā)展規(guī)劃，明確了管理會計體系建設(shè)的工作目標(biāo)。目前國內(nèi)高校都開始重視管理會計工作，將管理會計的方法應(yīng)用在日常財務(wù)管理中。但是，就應(yīng)用范圍和管理方法來說，還未形成全面、科學(xué)的體系，需要深入地實踐和探索，從而使管理會計能夠真正服務(wù)于高校日常管理。

（二）大數(shù)據(jù)時代推動下的管理需求

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，會計信息化水平進一步提升，一些傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)工作將被智能信息化取代。會計的核算、對賬等記錄性工作將被智能化設(shè)備取代，會計師的崗位職責(zé)相應(yīng)地發(fā)生變化，向管理會計延展。高校的財務(wù)部門也將更多地充當(dāng)管理角色，通過內(nèi)部控制、財務(wù)分析、績效考核等手段實現(xiàn)財務(wù)管理職能，為高校日常管理和戰(zhàn)略決策服務(wù)。

（三）高校戰(zhàn)略發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革和“雙一流”建設(shè)的推進，高校在生源、學(xué)科建設(shè)等方面的競爭日益激烈。此外，許多高校建設(shè)新校區(qū)也帶來不少財務(wù)壓力。高校需要通過一些科學(xué)、有效的管理會計方法，合理進行成本管理；通過適當(dāng)?shù)目冃Э己朔椒?，對項目形成長期的動態(tài)管理。管理會計的應(yīng)用已成為高校自身發(fā)展的需求，是激發(fā)高校管理效能、提高價值創(chuàng)造能力的重要手段。

四、高校管理會計的應(yīng)用思路

（一）加強業(yè)財融合，實現(xiàn)風(fēng)險控制全覆蓋

《管理會計基本指引》，對單位管理會計實踐形成綱領(lǐng)性指導(dǎo)。在單位應(yīng)用管理會計原則中指出，管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合。管理會計應(yīng)當(dāng)為單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、決策等活動提供支持信息。高校承擔(dān)的是教書育人、推進社會發(fā)展的社會責(zé)任，不能以傳統(tǒng)的成本控制、利潤管理等方法進行管理，因此，推進業(yè)財融合，形成有效的價值鏈管理模式是高校發(fā)展管理會計的重要手段。

在實踐中，應(yīng)當(dāng)以學(xué)校業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財務(wù)信息融入到教學(xué)、科研、學(xué)生管理等日常業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過管理會計的方法，對各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行控制，對產(chǎn)生的效益進行評價并支持相關(guān)決策。在財務(wù)評價中，應(yīng)當(dāng)充分利用非財務(wù)信息。對于高校而言，學(xué)科建設(shè)、科研的投入往往無法在短期內(nèi)取得收益，而且有些收益無法單純通過財務(wù)數(shù)據(jù)進行計量。因此，在進行成本管理、運營管理和績效管理時，應(yīng)當(dāng)建立完善的評價體系，增加非財務(wù)指標(biāo)的考核，推動高校實現(xiàn)高效化發(fā)展、持續(xù)化發(fā)展。

（二）推進信息化系統(tǒng)建設(shè)

高校要實現(xiàn)管理會計“參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息”的目標(biāo)，就必須擁有暢通的信息傳導(dǎo)路徑。高校目前的狀況是，各業(yè)務(wù)部門依據(jù)自身主管內(nèi)容建立信息化系統(tǒng)，形成一個個信息孤島，各業(yè)務(wù)部門之間存在信息壁壘。因此，必須樹立大管理會計信息系統(tǒng)概念，實現(xiàn)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的結(jié)合，形成多維度、多角度的財務(wù)管理模式。

高校應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)，確立統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，形成部門間協(xié)作互助的運行環(huán)境和運行系統(tǒng)，保證各系統(tǒng)間的信息可以暢通傳輸。在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，建立綜合性信息平臺，依托平臺實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動和會計數(shù)據(jù)的有機結(jié)合。在這種業(yè)財融合模式下，篩選一定的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)信息予以結(jié)合，以信息交互的方式形成控制。在日常管理中，對篩選的數(shù)據(jù)進行全面綜合的分析，將業(yè)務(wù)活動狀況納入到財務(wù)分析中，強制規(guī)范業(yè)務(wù)行為，在業(yè)務(wù)控制中體現(xiàn)財務(wù)的要求。利用信息平臺開展財務(wù)分析工作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點及戰(zhàn)略方向，形成戰(zhàn)略決策輔助信息。

（三）建立科學(xué)全面預(yù)算績效管理體系

預(yù)算績效管理是管理會計的重要內(nèi)容，建立全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，能夠促進高校優(yōu)化資源配置，切實提高高校治理水平。目前高校在預(yù)算管理中普遍存在重視前期預(yù)算資金的申請，忽視后期投入產(chǎn)出效果的問題，因此，應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算績效管理制度，形成預(yù)算績效監(jiān)督和獎懲機制。

高校應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理同實際業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，短期目標(biāo)與長期目標(biāo)相結(jié)合，建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系。高校應(yīng)當(dāng)使預(yù)算申請主體參與到預(yù)算管理中，明確業(yè)務(wù)主管部門的管理責(zé)任。在制定年度預(yù)算時，設(shè)定合理的整體績效目標(biāo)和項目績效目標(biāo)，并開展事前績效評估，對績效目標(biāo)、實施方案、資金等進行評估。在預(yù)算執(zhí)行中，責(zé)任部門負責(zé)預(yù)算績效監(jiān)控工作，對執(zhí)行中產(chǎn)生的偏離績效目標(biāo)、執(zhí)行進度不力等問題及時糾正。在績效評價中，應(yīng)當(dāng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況、項目實施效果和單位整體績效情況開展績效評價。

（四）推進管理會計人才隊伍建設(shè)

高校管理會計工作的全面推進對高校財務(wù)人員提出了更高的要求，財務(wù)人員的工作能力也決定著高校管理會計工作的水平，新政府會計制度開始實行之后，對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更加嚴(yán)苛。財務(wù)人員不僅要成為財務(wù)專家，還需要成為業(yè)務(wù)專家，從管理角度出發(fā)看待會計工作，能夠從高校整體出發(fā)，從大局出發(fā)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從財務(wù)專業(yè)角度對業(yè)務(wù)實際執(zhí)行情況進行分析評價，為管理者出謀劃策。

在實務(wù)中，要加強對原有人員的管理會計知識培訓(xùn)，掌握有關(guān)管理會計的理論知識；注重專業(yè)技能提升，讓基層財務(wù)人員能夠參與財務(wù)管理工作，強化管理會計的應(yīng)用。此外，在人才隊伍補充方面，引進具有相關(guān)專業(yè)知識的人才，提升會計人才隊伍素質(zhì)。