馬曉娟

摘要：文章結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，運(yùn)用 SWOT 分析法，將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)劣勢(shì)、外部環(huán)境機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)等各種因素，排列成矩陣形式，發(fā)揮SWOT分析中的杠桿效應(yīng)（內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)S+外部機(jī)會(huì)O），使機(jī)會(huì)與優(yōu)勢(shì)充分結(jié)合發(fā)揮作用，聚焦主責(zé)主業(yè)，全力做好“經(jīng)濟(jì)體檢”，提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效，推動(dòng)審計(jì)更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；SWOT 分析；經(jīng)濟(jì)體檢

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要內(nèi)容，是國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)對(duì)“一把手”監(jiān)督的重要制度創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)聚焦主責(zé)主業(yè)，發(fā)揮常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”治理效能，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，恪守審計(jì)權(quán)力邊界，既不能越位，也不能缺位，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)SWOT分析

SWOT分析法，是一種綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境各種因素的分析方法，廣泛應(yīng)用于戰(zhàn)略分析、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析，分析直觀、使用簡(jiǎn)單是它的重要優(yōu)點(diǎn)。

這種分析方法，將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weaknesses）和外部的機(jī)會(huì)（Opportunities）與挑戰(zhàn)（Threats）等因素排列成矩陣形式，將內(nèi)外部各種因素綜合分析，得出相應(yīng)結(jié)論。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，找出影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)部因素和外部條件，構(gòu)建SWOT模型。

（一）內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)分析（Strengths）

1. 強(qiáng)制性

一是審計(jì)委員會(huì)對(duì)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的被審計(jì)單位、被審計(jì)責(zé)任人必須接受審計(jì)。二是《新規(guī)定》指出，領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依規(guī)依法接受審計(jì)監(jiān)督。

2. 獨(dú)立性

一是各級(jí)政府保障了履行審計(jì)職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，使國(guó)家審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。二是審計(jì)機(jī)關(guān)成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室，有效保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展。

3. 主觀能動(dòng)性

利用對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，掌握第一手資料，切實(shí)把研究做到審計(jì)最前端，做實(shí)研究型審計(jì)，堅(jiān)持長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃，發(fā)揮研究型審計(jì)工作的主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)效率和精準(zhǔn)度。

（二）內(nèi)部劣勢(shì)分析（Weaknesses）

1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間較長(zhǎng)的，重點(diǎn)審計(jì)后三年，可能導(dǎo)致審計(jì)覆蓋面不夠，未能查深查透，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是領(lǐng)導(dǎo)換屆調(diào)整時(shí)，審計(jì)任務(wù)重、人員不足的矛盾就越突出，為了趕進(jìn)度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是部分被審計(jì)單位仍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，沒(méi)有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，忽略了重要性水平，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)質(zhì)效

一是未預(yù)留足夠的審前調(diào)查了解時(shí)間，審計(jì)實(shí)施方案中對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的把握不夠準(zhǔn)確，造成審計(jì)資源配置未優(yōu)化，審計(jì)分工不盡合理，對(duì)重大問(wèn)題未查深查透，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高等問(wèn)題。二是審計(jì)工作的專業(yè)性，要求審計(jì)人員必須具備較高的政策理解力、較強(qiáng)的職業(yè)敏感性、全面專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而審計(jì)隊(duì)伍中大部分是財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)，其他相關(guān)專業(yè)人員較少，不適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)發(fā)展的方向。三是審計(jì)人員因受到年齡專業(yè)的影響，部分單位仍采用手工查賬審計(jì)，不能運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)效率不高。

（三）外部機(jī)會(huì)分析（Opportunities）

1. 制度先行

審計(jì)委員會(huì)辦公室制定了聯(lián)席會(huì)議制度、離任交接辦法等制度，加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位及有關(guān)部門協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2. 法規(guī)保障

一是《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《新規(guī)定》等法律法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了堅(jiān)實(shí)的理論保障，對(duì)于規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，具有現(xiàn)實(shí)意義。二是按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要要求，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，全面客觀看待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，客觀審慎作出評(píng)價(jià)。

（四）外部挑戰(zhàn)分析（Threats）

1. 舞弊風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，舞弊可能是精心策劃、蓄意實(shí)施的，盡管審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施了審計(jì)程序，仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，這就加重了審計(jì)人員的工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)整改

審計(jì)整改率不高，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題重視不夠，審計(jì)結(jié)果未得到有效落實(shí)，未建立和完善審計(jì)整改工作長(zhǎng)效機(jī)制。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略組合

在綜合性分析過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在確定內(nèi)外部各種因素的基礎(chǔ)上，形成SO策略、WO策略、ST策略、WT策略四種審計(jì)組合策略（見(jiàn)表1），進(jìn)行系統(tǒng)分析。

1. SO策略（內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)S+外部機(jī)會(huì)O）

SO策略產(chǎn)生于內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢(shì)與外部環(huán)境的機(jī)會(huì)相互適應(yīng)時(shí)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，在制度層面貫徹落實(shí)好各項(xiàng)政策法規(guī)，運(yùn)用“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要要求，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、干事創(chuàng)業(yè)。利用國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性、強(qiáng)制性、主觀能動(dòng)性，揭示違規(guī)問(wèn)題，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，客觀反映問(wèn)題，準(zhǔn)確界定責(zé)任，審慎作出評(píng)價(jià)，發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)主責(zé)主業(yè)，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，深入開(kāi)展研究型審計(jì)，推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2. WO策略（內(nèi)部劣勢(shì)W+外部機(jī)會(huì)O）

WO策略產(chǎn)生于內(nèi)部環(huán)境劣勢(shì)與外部環(huán)境提供的機(jī)會(huì)不適應(yīng)時(shí)，面對(duì)審計(jì)覆蓋面不夠、任務(wù)重、人員不足的矛盾，可借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量。如何有效利用外部審計(jì)力量，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)評(píng)價(jià)、勝任能力、職業(yè)道德進(jìn)行全面考察，挑選合適的中介機(jī)構(gòu)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)委托內(nèi)容進(jìn)行審慎選擇，尤其強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不得整體委托，可以將非關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)外委托。再次，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)中介機(jī)構(gòu)反饋的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，強(qiáng)化質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)審計(jì)質(zhì)效不高的問(wèn)題，要將研究型審計(jì)思維貫穿項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，做深做實(shí)項(xiàng)目審前、審中、審后全過(guò)程研究型審計(jì)，切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施效率和審計(jì)成果質(zhì)量。

3. ST策略（內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)S+外部挑戰(zhàn)T）

ST策略為外部環(huán)境狀況對(duì)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)勢(shì)構(gòu)成挑戰(zhàn)時(shí)，面對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，做深做實(shí)項(xiàng)目審前、審中、審后全過(guò)程研究型審計(jì)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。借助巡視巡察、監(jiān)督檢查、聯(lián)席會(huì)議成員單位及有關(guān)部門協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，督促被審計(jì)單位做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作，以審計(jì)整改促進(jìn)制度完善，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制。

4. WT策略（內(nèi)部劣勢(shì)W+外部挑戰(zhàn)T）

WT策略是內(nèi)部環(huán)境劣勢(shì)與外部環(huán)境挑戰(zhàn)相遇，這種情形下，應(yīng)重視審前調(diào)查，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量。不斷提升審計(jì)“查病、治病、防病”的能力，加大發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的力度，提出整改要求、開(kāi)展整改督查，提高問(wèn)題整改的效度，為高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)保證。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)途徑

一是科學(xué)謀劃，聚焦審計(jì)重點(diǎn)。按照“全覆蓋、控總量、抓重點(diǎn)、保質(zhì)量”的總體思路， 科學(xué)謀劃，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，深化“經(jīng)濟(jì)責(zé)任+”組織模式，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策貫徹落實(shí)情況，關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中各類風(fēng)險(xiǎn)防范化解情況，關(guān)注重點(diǎn)民生資金使用和項(xiàng)目建設(shè)情況。聚力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，以任中審計(jì)為主，有重點(diǎn)、高質(zhì)量地提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋率。對(duì)資金量相對(duì)較少、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)單一、離任審計(jì)短期內(nèi)無(wú)法覆蓋的單位，確定為經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接對(duì)象，以“審計(jì)+交接”的審計(jì)模式，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用。

二是強(qiáng)化研究，聚焦主責(zé)主業(yè)。積極探索開(kāi)展研究型審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要將研究型審計(jì)思維貫穿項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，構(gòu)建審計(jì)研究閉環(huán)鏈條，切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施效率和審計(jì)成果質(zhì)量。做深做實(shí)項(xiàng)目審前、審中、審后全過(guò)程研究型審計(jì)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。聚焦主責(zé)主業(yè)，積極探索研究方向、措施和辦法，深入分析各領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作的形勢(shì)和任務(wù)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，緊扣財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益，深耕“責(zé)任田”，干好“分內(nèi)事”，以過(guò)硬的審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和公信力。

三是找準(zhǔn)定位，聚焦經(jīng)濟(jì)體檢。進(jìn)一步找準(zhǔn)工作定位，全力做好“經(jīng)濟(jì)體檢”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部“經(jīng)濟(jì)體檢”的一把利器，緊扣權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，精準(zhǔn)檢視領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，不斷提高審計(jì)“治已病、防未病”的能力。加強(qiáng)分析研判，堅(jiān)持舉一反三，加大共性問(wèn)題分析，有效發(fā)揮審計(jì)防范預(yù)警作用。堅(jiān)持依法審計(jì)、實(shí)事求是，把“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要要求融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依法作出實(shí)事求是的定性定責(zé)和處理處罰。持續(xù)加強(qiáng)對(duì)各行業(yè)、各領(lǐng)域“經(jīng)濟(jì)體檢”成果的分析研判，重點(diǎn)關(guān)注普遍性風(fēng)險(xiǎn)，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

四是多措并舉，聚焦審計(jì)整改。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位及有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作配合，發(fā)揮監(jiān)督合力，以“一盤棋”思路推進(jìn)審計(jì)工作機(jī)制創(chuàng)新完善，著力推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制的作用，努力聚合各成員單位的資源和優(yōu)勢(shì)，聯(lián)合督查審計(jì)整改，及時(shí)向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位反饋審計(jì)情況、提出整改要求、開(kāi)展整改督查，直到問(wèn)題清零見(jiàn)底，推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)落地。

五是巡察審計(jì)融合，聚焦審計(jì)結(jié)果。巡察工作與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，借助巡視巡察、監(jiān)督檢查，督促被審計(jì)單位做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作，以審計(jì)整改促進(jìn)制度完善，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制。巡察工作與審計(jì)監(jiān)督二者深度融合，將巡察的權(quán)威性與審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性結(jié)合，促使被巡察單位高度重視審計(jì)結(jié)果，推進(jìn)審計(jì)成果得到充分運(yùn)用。以查清的事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)和政策制度為準(zhǔn)繩，在審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)真貫徹落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”要求，準(zhǔn)確界定責(zé)任，力求審計(jì)結(jié)論客觀公正、問(wèn)題處理實(shí)事求是，鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為。

六是借助外部審計(jì)，聚焦審計(jì)全覆蓋。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋要求的提出，遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受限等情形時(shí)，在嚴(yán)格項(xiàng)目管理、強(qiáng)化質(zhì)量控制的前提下，可以從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校以及其他企事業(yè)單位等組織中，聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作，或者提供專業(yè)技術(shù)支持，但不得將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目整體委托其他組織獨(dú)立實(shí)施。在選擇外部審計(jì)力量時(shí)，首先要考慮專業(yè)匹配性和勝任度，有效彌補(bǔ)審計(jì)業(yè)務(wù)中的短板和不足。二是合理搭配人員，充分發(fā)揮外部審計(jì)力量。三是嚴(yán)格管控外部審計(jì)力量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，依據(jù)實(shí)施方案編制有關(guān)事項(xiàng)責(zé)任人員清單，明確參與人員應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控。為了推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)全覆蓋，需要科學(xué)合理借助外部審計(jì)資源，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量的積極性，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。

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（作者單位：甘肅省定西市審計(jì)局）