劉霞 山東省東營市東營區(qū)史口鎮(zhèn)文化服務(wù)中心

會計風(fēng)險防范和控制作為行政事業(yè)單位會計管理核心內(nèi)容之一，需對其加以重視，受多方面因素的影響，行政事業(yè)單位會計面臨多個風(fēng)險，不利于其未來發(fā)展。為從本質(zhì)層面改善上述現(xiàn)狀，應(yīng)深層次掌握會計風(fēng)險及其形成原因，選取合理的控制方法和策略，顯著提升行政事業(yè)單位會計管理水平，防范內(nèi)部風(fēng)險、提高工作效率，促進行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制的重要性

（一）有助于規(guī)范會計核算工作

行政事業(yè)單位不斷規(guī)范會計核算，可以保證會計信息質(zhì)量。目前，隨著會計電算化的普及，行政事業(yè)單位借助財務(wù)軟件，提高了會計核算效率，但同時也增加了會計核算風(fēng)險。財務(wù)人員增強風(fēng)險防范意識，并將風(fēng)險控制措施融入會計核算的每一個環(huán)節(jié)，有利于提高會計核算的規(guī)范性，并在此基礎(chǔ)上提升行政事業(yè)單位會計信息的完整性、真實性、準(zhǔn)確性，從而提高財務(wù)管理水平。

（二）降低行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險

行政事業(yè)單位預(yù)算編制是會計核算的基礎(chǔ)，也是加強會計風(fēng)險控制的重要手段。各科室需要根據(jù)下一年度的業(yè)務(wù)規(guī)劃，合理地編制預(yù)算；財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)各科室申報的預(yù)算情況進行匯總審核，然后提交財政部門審核；財政部門對各單位編制的年度預(yù)算進行統(tǒng)籌安排、綜合平衡。行政事業(yè)單位在審核各科室預(yù)算的過程中，保證預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性、完整性，可以降低會計風(fēng)險。

（三）保證國有資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位作為國有資產(chǎn)的使用者和管理者，肩負著國有資產(chǎn)管理職責(zé)。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門通過與資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)、互相配合，嚴格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，可以在進行資產(chǎn)購置時，嚴格審核預(yù)算，避免風(fēng)險；在資產(chǎn)核算入賬時，準(zhǔn)確計算固定資產(chǎn)的入賬金額，從而保證國有資產(chǎn)的完整性。

（四）減少違規(guī)行為

行政事業(yè)單位掌握著各種資源，在進行資源分配和使用的過程中，由于政策理解偏差、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等原因，可能會出現(xiàn)一些違規(guī)行為。行政事業(yè)單位加強會計風(fēng)險防范，加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，能夠有效地減少違規(guī)行為，促進行政事業(yè)單位各項工作落實。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）發(fā)票風(fēng)險

發(fā)票是最基本的會計原始憑證之一，是在購銷資產(chǎn)、提供或接受服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、紀檢監(jiān)察等部門執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。發(fā)票在會計工作中的作用和地位非常重要，行政事業(yè)單位在會計工作中要特別注意防范和控制好發(fā)票風(fēng)險。在實際工作中，發(fā)票風(fēng)險表現(xiàn)為：無具體的經(jīng)濟事項，利用虛開發(fā)票或假發(fā)票進行報銷；發(fā)票審核不嚴，超標(biāo)準(zhǔn)報銷發(fā)票；應(yīng)該取得沒有而取得發(fā)票入賬等，都大大地增加了會計風(fēng)險。特別是現(xiàn)在電子發(fā)票的普及，電子發(fā)票的法律效力、基本用途等都與紙質(zhì)發(fā)票相同，電子發(fā)票在保管、查詢、調(diào)閱時更加方便，提高了工作效率。但同時，電子發(fā)票報銷入賬時，由于電子發(fā)票可以自行打印、重復(fù)打印和復(fù)印，加上原來發(fā)票的物理防偽性能都取消了，如何鑒別真?zhèn)?、防范重?fù)報銷，這些都大大提高了發(fā)票方面產(chǎn)生的會計風(fēng)險。

（二）政策法律制度執(zhí)行風(fēng)險

防范和控制會計風(fēng)險，不但需要熟悉和掌握會計知識，還需要熟悉相關(guān)政策法律知識和單位的其他相關(guān)業(yè)務(wù)知識等，如果會計工作相關(guān)人員的整體思想政治、業(yè)務(wù)水平相對較低，對于最新會計制度的變化了解不夠充分、不透徹，對于最新的會計準(zhǔn)則了解不全面、不及時，政策制度執(zhí)行過程中就會出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致會計處理不規(guī)范、不準(zhǔn)確，加大了會計風(fēng)險；更有甚者，為了謀取自己的利益，故意違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，不遵守相關(guān)內(nèi)部會計控制的要求，對內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，或者雖然執(zhí)行但流于形式無法有效地執(zhí)行，違規(guī)建立賬外賬，私設(shè)小金庫，濫發(fā)錢物，私分、私吞國有資產(chǎn)；或不按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損滅失等等，都會加大會計風(fēng)險。

（三）會計信息風(fēng)險

會計信息主要是行政事業(yè)單位對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，會計信息在行政事業(yè)單位的地位非常重要。通過對會計信息的分析能幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進行合理決策，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，做出調(diào)整，及時采取措施，改善管理。會計信息風(fēng)險，一是會計信息不真實準(zhǔn)確。如果單位會計人員沒有嚴格遵守各項法律法規(guī)，規(guī)章制度，就會造成的單位的會計信息與單位實際情況不符，使相關(guān)會計信息失真。二是會計信息保存風(fēng)險，行政事業(yè)單位的會計電算化，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段生成會計信息，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使會計業(yè)務(wù)處理高度自動化，會計信息高度共享。由于財務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)流動，不可避免地會帶來一些風(fēng)險。比如，網(wǎng)絡(luò)計算機病毒不僅能對計算機中的財務(wù)軟件造成破壞，還可以對保存在計算機硬件中的會計資料和信息造成損壞，從而造成無法挽回的后果；三是內(nèi)部會計信息使用者方面，如果使用權(quán)限劃分不當(dāng)，內(nèi)部控制不嚴，相關(guān)人員利用網(wǎng)絡(luò)，輕而易舉的就可能造成單位的會計信息濫用，泄漏單位相關(guān)的財物信息等。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的主要原因

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項十分復(fù)雜的工作，部分行政事業(yè)單位由于難以得到科學(xué)的指導(dǎo)，所以不同程度地出現(xiàn)管理制度不完善、不健全、執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：一是有的行政事業(yè)單位在制定制度時，照搬照抄其他單位的，好高騖遠，不切實際。二是有的行政事業(yè)單位雖然制定了制度，但是在實際工作中不按制度按程序辦事。三是有些行政事業(yè)單位預(yù)算編制仍然比較粗糙，沒有根據(jù)自身的特點和業(yè)務(wù)進行預(yù)測，沒有細化到具體項目。四是有的行政事業(yè)單位預(yù)算剛性不強，預(yù)算約束力弱，支出缺乏計劃性，在年度內(nèi)頻繁調(diào)整追加預(yù)算。五是有的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱，賬實不符，家底不清的現(xiàn)象仍然存在，很多行政事業(yè)單位僅對固定資產(chǎn)進行管理，而忽視對流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，特別是忽視對債權(quán)債務(wù)的清理，出現(xiàn)一些應(yīng)收余額大、賬齡長，甚至形成不良資產(chǎn)和呆賬、壞賬。六是許多行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的存在使用效率低下問題，資產(chǎn)長期閑置；在資產(chǎn)處置時，不按規(guī)定程序評估、論證和報批。七是有的單位擅自處理資產(chǎn)，甚至隱匿、私自截留，挪用資產(chǎn)處置收益，直接造成國有資產(chǎn)流失。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位在會計基礎(chǔ)工作方面依舊薄弱，主要表現(xiàn)為：一是原始憑證審核不嚴格，不合規(guī)合法；二是會計核算不符合制度的要求，存在不規(guī)范問題，自行設(shè)置，隨意使用會計科目，混用會計科目的情況時有發(fā)生。有的單位存在會計人員一人多崗，崗位之間沒有起到互相牽制互相監(jiān)督的左右；三是未按相關(guān)要求向社會公開單位財務(wù)信息，或者信息公開不及時，遭受社會質(zhì)疑，影響單位形象。

（三）會計人員專業(yè)技能、綜合素質(zhì)不高

會計工作是一項系統(tǒng)工程，其中涉及國有資產(chǎn)管理、政府采購、合同管理等方方面面的內(nèi)容，是一項技術(shù)含量相當(dāng)高，責(zé)任非常重大的工作。因此，會計人員需要具備符合崗位任職條件的專業(yè)理論知識，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。但是，由于歷史原因，長期以來形成復(fù)雜的會計人員結(jié)構(gòu)，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，身兼數(shù)職，老齡化嚴重，非科班出身，專業(yè)技能參差不齊，職業(yè)素養(yǎng)千差萬別，對財務(wù)信息系統(tǒng)的熟練程度不夠等影響會計風(fēng)險偏高的因素。另外，行政事業(yè)單位工作相對比較穩(wěn)定，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作及財務(wù)人員，財務(wù)人員事業(yè)上升空間非常有限，使得會計人員主動學(xué)習(xí)、主動提高的意愿不強。

（四）監(jiān)督機制待完善

部分行政事業(yè)單位會計監(jiān)督內(nèi)容上存在片面性，會計監(jiān)督檢查仍局限于會計法律、法規(guī)執(zhí)行情況等監(jiān)督，對會計核算的運行過程的監(jiān)督檢查留有空白。從重點來看，只是針對收支情況進行資金監(jiān)控，而對會計科目是否設(shè)置不當(dāng)、會計核算是否規(guī)范、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)這些程序性監(jiān)管卻很少。部分行政事業(yè)單位的職能部門在履行監(jiān)管職責(zé)的時候，會計監(jiān)督方式上呈現(xiàn)單一性，以事后監(jiān)督檢查為主。通常為在一個會計年度終了后，對預(yù)算單位以前年度會計核算情況進行檢查查處，違法違規(guī)行為已成事實。同時，監(jiān)管體制不健全，各部門間信息不夠暢通，缺乏有效交流學(xué)習(xí)，各不相謀，形成不了合力，監(jiān)督出現(xiàn) “缺位” “越位” 情況。而對單位內(nèi)部的紀檢監(jiān)察人員大部分非財務(wù)科班人員，缺乏專業(yè)的財務(wù)知識和專業(yè)技能，無法運用職業(yè)判斷，在會計風(fēng)險防范上很難起到監(jiān)督的作用。另外，一部分行政事業(yè)單位不愿意制定、不愿意執(zhí)行限制自身權(quán)利、約束自身行為的監(jiān)督政策和制度。

四、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范控制措施

（一）以會計預(yù)算為核心防控會計風(fēng)險

會計預(yù)算缺乏規(guī)范化作為會計風(fēng)險產(chǎn)生的核心因素，應(yīng)對其加以重視，需積極重視會計預(yù)算執(zhí)行成效，將其作為核心抓手，持續(xù)性選取可行性較高的策略和方法，保證會計預(yù)算更具合理性、規(guī)范化，為后續(xù)各環(huán)節(jié)工作高質(zhì)量落實提供支撐。為進一步應(yīng)對企業(yè)收入風(fēng)險，需積極樹立正確的風(fēng)險意識，構(gòu)建專項的風(fēng)險管理部門，設(shè)崗設(shè)權(quán)、明確權(quán)責(zé)，布設(shè)全方位的風(fēng)險辨識指標(biāo)和風(fēng)險防控措施，對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行合理監(jiān)測和預(yù)警，針對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險及時做好評估，降低收入風(fēng)險帶來的干擾。會計預(yù)算作為會計風(fēng)險管理初期環(huán)節(jié)，應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算編制流程，實現(xiàn)內(nèi)部制度規(guī)范化。行政事業(yè)單位發(fā)展過程中需持續(xù)性提高自身資金預(yù)算管理水平，只有采取強有力的措施做好資金預(yù)算管理工作，方可消除各類財務(wù)風(fēng)險，增強資金應(yīng)用率，實現(xiàn)行政事業(yè)單位良好的發(fā)展目標(biāo)。會計預(yù)算正式編制過程中，為保證其質(zhì)量達標(biāo)，始終以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度為核心，實現(xiàn)行政事業(yè)單位項目精細化管控，按照初期設(shè)定目標(biāo)做好業(yè)務(wù)預(yù)算監(jiān)管，促使各項預(yù)算成本支出實現(xiàn)可追溯性。

（二）保證行政事業(yè)單位信息傳遞與溝通暢通

高質(zhì)量的內(nèi)部信息傳輸和共享，作為行政事業(yè)單位提高自身會計風(fēng)險防控水平的前提，應(yīng)結(jié)合實際狀況，全面、精準(zhǔn)收集各類信息，為后續(xù)會計風(fēng)險管理提供參考。一方面，靈活性應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)，構(gòu)建信息共享平臺，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享。行政事業(yè)單位職工應(yīng)掌握單位現(xiàn)下戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃和會計風(fēng)險，積極建立較佳的溝通和交流機制，保證內(nèi)部信息傳輸暢通，為會計風(fēng)險防控提供信息支撐。另一方面，隨著事業(yè)單位融資逐步實現(xiàn)多元化，市場信息對會計風(fēng)險防范至關(guān)重要，需結(jié)合實際狀況建立健全信息收集、處理和分析機制，為會計風(fēng)險防范奠定基礎(chǔ)，促使各項工作高效化落地。

（三）加強事業(yè)單位會計內(nèi)部審計監(jiān)督

會計控制監(jiān)督不到位，不同程度影響事業(yè)單位各項活動的實施，無法獲取較佳的工作成效。為積極解決該困境，應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督，提高其角色和定位，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督計劃和方案，提高其監(jiān)督成效。行政事業(yè)單位為防范會計風(fēng)險，需進一步強化內(nèi)部審計監(jiān)督，促使各項資金應(yīng)用合理，為顯著提升會計審計監(jiān)督成效，應(yīng)積極建立完善的會計審計監(jiān)督機制體系，促使其監(jiān)督工作高效化落實。一方面，設(shè)置獨立的會計審計監(jiān)督小組，選取高素養(yǎng)的審計監(jiān)督人員，明確監(jiān)督小組人員工作職責(zé)，明確其自身權(quán)責(zé)，促使其公正行使權(quán)利，為會計審核監(jiān)督樹立威信，為其提供較佳的服務(wù)，助力行政事業(yè)單位良好發(fā)展。另一方面，完善會計審計監(jiān)督機制體制。綜合性分析行政事業(yè)單位實際發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建規(guī)范化會計審計監(jiān)督體系，立足戰(zhàn)略層面高度建立和完善審計監(jiān)督作用機制。同時，會計審計監(jiān)督機制體系完善，應(yīng)明晰相關(guān)人員自身權(quán)限及職責(zé)，選取人員相互約束方式增強制度約束力。

（四）建立完善的單位內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位開展各項活動時，內(nèi)部包含多方面會計風(fēng)險，為積極避免和降低此類風(fēng)險，需建立完善的內(nèi)控體系。首先，明晰政府與行政事業(yè)單位間的關(guān)系，確定核心管理者，將我國法律、政策等為核心依據(jù)和參考，嚴格依法治理、管理行政事業(yè)單位，促使其處于良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)。其次，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計機構(gòu)和人員角色應(yīng)及時變更，做好其定位變更，會計工作人員不僅承擔(dān)記賬、算賬工作，還需全方位入駐整個會計數(shù)據(jù)資源管理中，與各部門做好協(xié)調(diào)和溝通，最大限度提升資金使用率，凸顯會計對單位內(nèi)各項活動支持和保障作用。為積極控制企業(yè)管理風(fēng)險，應(yīng)把控以下幾方面措施：首先，明確受托責(zé)任、完善公司治理，從公司組織結(jié)構(gòu)上控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進而明晰各利益相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，促使其充分發(fā)揮各自的功能。其次，建立有效內(nèi)部控制，為實現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)營效率和效果，財務(wù)報告可信性及相關(guān)法律的遵循等組織目標(biāo)提供合理保證。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位要想有效履行工作職責(zé)，提高公共服務(wù)質(zhì)量，必須提高會計風(fēng)險防范水平及會計風(fēng)險控制能力。新政府會計制度實施，使行政事業(yè)單位的會計核算工作更加規(guī)范。新政府會計制度下的會計核算模式為雙報告、雙基礎(chǔ)、雙功能，在原有的收付實現(xiàn)制核算的預(yù)算會計基礎(chǔ)上，增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計，降低了會計風(fēng)險的發(fā)生概率，增強了會計風(fēng)險控制能力，有利于行政事業(yè)單位提升內(nèi)部管理水平。