張嘯 中國中煤能源集團有限公司

內部審計是組織安全、穩(wěn)健運行的重要保證，在防范風險、加快戰(zhàn)略目標實現方面起到了不可替代的作用。國際內部審計協(xié)會在 “內部審計” 概念中，強調了其在核心價值和價值增值兩個角度的驅動功能，而價值增值是一種新型的內部審計觀念，它注重內部控制的有效性和實際成果，注重風險因素和機會，核心目的是持續(xù)提高企業(yè)運行效率，增加企業(yè)價值。

一、國有企業(yè)內部審計的特征

第一，服務內向性。內部審計的工作范圍限定在企業(yè)內部，目的在于保障企業(yè)的穩(wěn)健長效運行，強化企業(yè)經營管理水平，實現經濟效益和管理效益最大化。新時代背景下，我國國有企業(yè)在開展內部審計工作的過程中，既要切實做好內部監(jiān)督，同時也要基于各項新興業(yè)務的合規(guī)性、合法性要求，促進確立科學完善的內部風險控制體系，有效管控與治理企業(yè)在拓展新業(yè)務進程中可能遇到的風險[1]。第二，相對獨立性。企業(yè)審計部門的獨立是促使內部審計公平、有序推進的先決條件?，F階段，諸多企業(yè)的內部治理環(huán)境均有待優(yōu)化，這是因為審計人員直接歸屬于所在企業(yè)高層進行管理，不論是審計部門，抑或是審計人員，獨立程度相對較弱。企業(yè)亟須建立健全審計垂直管理體制機制，確保審計人員的職能權限獨立行使，無阻礙、公平、公正地開展審計活動，促使內部審計質量與效率得到顯著提升，增強內部審計的有序性。第三，審計范圍廣泛性。以往企業(yè)內部審計開展的財務收支審計、經濟責任審計等，多以揭示財務錯誤、防止徇私舞弊作為內部審計的工作方向，少有對企業(yè)經營管理的風險預警和風險防控的關注?，F代化企業(yè)的內部審計，強調以風險為導向、以問題為導向，著重關注關鍵領域、重點環(huán)節(jié)、重大問題，進一步提高組織工作效率，將審計手段滲透到經濟活動的方方面面[2]。第四，工作內容針對性。內部審計工作始終立足于企業(yè)的生產經營相關的決策與活動，充分發(fā)揮服務職能。內部審計人員應與其他部門人員保持密切溝通，加強審前的征尋線索、審中的尋求配合和審后的征求意見，以便于及時掌握經營管理活動中的慣性思維、違規(guī)行為，挖掘問題產生的根源，切中管理要害，促進審計成果應用，增強內部審計工作的主動性和有效性。

二、新時代利用內部審計促進國有企業(yè)高質量發(fā)展的建議

步入新時代，國有企業(yè)的改革進入深水區(qū)、攻堅期，為實現高質量發(fā)展，國有企業(yè)需要著重思考動力轉換、戰(zhàn)略轉型、管理創(chuàng)新、形象重塑等諸多課題。內部審計要以高質量發(fā)展為核心，加強對企業(yè)經營管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評價，通過查錯糾偏、決策支持、提質增效，使審計在監(jiān)督體系中的作用得到充分發(fā)展[3]。國有企業(yè)內部審計通過及時發(fā)現企業(yè)經營管理環(huán)節(jié)潛在的缺陷、短板，有針對性地提出審計建議和意見，督促及時整改，從根源處防范風險，堵塞漏洞，筑牢防止國有資產流失的堤壩。而且內部審計作為推動依法治企的重要環(huán)節(jié)，能夠有力促進強化企業(yè)的管理水平，實現經濟效益最大化。因此，探究國有企業(yè)內部審計的有效方式非常有必要。

（一）提高認識，踐行全新審計理念

首先，緊隨形勢，革新審計理念。審計在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮的作用是至關重要的，為促使國有企業(yè)可以在內部審計工作的加持下，走穩(wěn)高質量發(fā)展之路，內部審計人員必須增強敏銳、對比、預判、延伸這四個意識。敏銳意識要求審計人員始終保持警覺性，要以勇于質疑的態(tài)度查閱審計資料，揪出其中的不合情理、不合常態(tài)之處；對比意識則是要常態(tài)化整理、歸納、對比審計資料，以便于全方位了解情況，精準揭露問題，對比方式主要采取同一企業(yè)橫向對比、不同企業(yè)縱向對比、不同時間點環(huán)向對比，挖掘其中存在的邏輯錯誤；預判意識強調從整體出發(fā)，重點關注內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，判斷未來各種問題產生的可能性，將判斷結果作為審計的主要方向，進而做到有的放矢地查找問題，提高審計工作效率；延伸意識主要是要求審計人員以原始審計資料為依據，通過延伸抽查的審計方式，找出資料中未體現出的問題。此外，每一位審計人員應該堅定審計工作原則，做到公正客觀、嚴謹細致、甘于奉獻，做到知行合一，以自覺的理性認知將各項工作舉措落實到位，步調一致向前進[4]。其次，轉變觀念，延展審計維度。為彰顯審計監(jiān)督的前瞻性，審計工作要重視維度的拓展延伸，將事前風險預警與事中監(jiān)督和事后評估協(xié)同起來，要充分運用風險提示防患于未然。最后，強化責任意識，落實審計職責。內部審計監(jiān)督肩負著促進企業(yè)高質量發(fā)展的積極作用，主要體現在全面推進依法治企、提高企業(yè)經濟效益、預防國有資產流失等方面，新時代下的內部審計工作，要求審計人員具有強烈的責任感與使命感，堅定履行職責，服務企業(yè)，立足崗位為企業(yè)改革發(fā)展作貢獻。

（二）從嚴從實，提高審計監(jiān)督質量

首先，審計監(jiān)督要聚焦。國有企業(yè)審計人員在實際工作中，應有規(guī)劃地確定審計項目，以國資監(jiān)管內容為核心，圍繞重點工作、問題頻發(fā)領域、高風險領域等落實審計監(jiān)督舉措，加強對領導干部履行經濟責任的審計監(jiān)督，對環(huán)保治理、資源優(yōu)化分配、供給側結構性改革等開展專項審計，監(jiān)督企業(yè)對國家新部署新要求的落實情況。其次，要加強審計質量管理。建立審計質量控制體系，制訂統(tǒng)一的審計質量標準，推行審計質量唯一負責制，壓實各環(huán)節(jié)責任，完善審計質量考核細則，開展審計質量評估工作，促進內部審計工作成效提升，將內部審計在企業(yè)治理中的作用淋漓盡致地發(fā)揮出來，倒逼企業(yè)管理結構調整與管理路徑革新。此外，要強化審計隊伍建設。應對現有審計隊伍結構有意識地加以優(yōu)化，要補齊專業(yè)短板，吸納審計、財務專業(yè)以外的法律、工程等專業(yè)領域人才進入審計隊伍，加強培訓與交流，培養(yǎng)審計人員能查能說能寫的本領，提高綜合素質。要從嚴管理審計隊伍，嚴格教育，嚴格監(jiān)督，督促審計人員慎重使用權力，公平公正開展審計業(yè)務，防止工作簡單化、亂作為。

（三）持續(xù)創(chuàng)新，優(yōu)化審計監(jiān)督方式

要做好前期審計準備。良好的開端是成功一半，審計管理人員應當對企業(yè)規(guī)模、經營特征、以往審計及檢查過程中發(fā)現的問題等實際情況展開綜合考量，結合審計人員的業(yè)務專長，合理分配工作任務，構建起專業(yè)的審計項目工作組[5]。要針對審計項目，切實做好前期調研，廣泛收集審計項目資料，在全面掌握企業(yè)情況的前提下，審慎編制切實可行地審計方案，力求用最低的審計成本達到最理想的審計效果。其次，探索采取沉浸式審計。沉浸式審計強調轉換身份深入思考，從而發(fā)現問題并且能夠準確地定性。審計人員要假設自己是被審計企業(yè)的工作人員，是被審計事項的管理環(huán)節(jié)中的一員，研究企業(yè)制度與流程，確定自身接到同樣任務開展工作的方法，找出差異后分析可疑之處，鎖定違規(guī)事項，分析違規(guī)動機，深刻揭示問題。同時通過沉浸其中，思考健全體制機制方法、違規(guī)問題的整改方式以及對違規(guī)人員的責任劃分。再次，要加強溝通交流。審計組成員要開展高頻率的討論，對審計發(fā)現的問題保持積極、探究、深入的狀態(tài)，通過不斷的質疑、碰撞與調整，拓寬工作思路，促進審計精準發(fā)現問題，審計機構的負責人要隨時了解審計現場情況，掌握審計發(fā)現問題的性質，給出指導意見。

（四）落實到位，利用審計監(jiān)督成果

內部審計要積極推進各類審計成果的應用與轉化。要制訂審計問題整改制度，落實被審計單位整改的責任，壓實 “一把手” 第一責任，強化上級單位對口業(yè)務部門對整改事項的指導、評價、督促、驗收職責，做實審計部門的監(jiān)督整改職責。內部審計部門要動態(tài)化跟進整改效果，確保整改到位，精準落實閉環(huán)管理，切實用好監(jiān)督成果，持續(xù)提升監(jiān)督質效[6]。不僅如此，相比于外部審計，內部審計監(jiān)督的增值作用更加顯著。內部審計部門對于企業(yè)自身治理結構、經營風格、經營者素質等內部控制環(huán)境較為熟悉，了解業(yè)務流程，能夠通過發(fā)現問題、分析問題，建立審計問題資料庫，進而以出具風險提示、審計問題推送、梳理審計問題形成同類問題的專篇專報、審計問題通報等形式，實現審計成果共享，確保審計監(jiān)督工作的持續(xù)推進和審計問題的整改落實。國有企業(yè)應該將審計監(jiān)督結果、問題整改與管理干部的績效考核直接關聯起來，作為崗位晉升、獎懲的重要參考指標，強化責任追究，按照相關規(guī)定嚴肅追責問責。要發(fā)揮內部審計價值增值功能。內部審計作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，要與法律監(jiān)督、財務監(jiān)督、紀檢監(jiān)督等有機結合起來，優(yōu)化資源配置，充分調動企業(yè)內部的監(jiān)督力量，全面提升監(jiān)督效能。要做好審計發(fā)現問題線索的移交，有效利用審計問題線索推動紀檢監(jiān)督和審計監(jiān)督有機貫通，同向發(fā)力，發(fā)揮大監(jiān)督合力在反腐倡廉和規(guī)范企業(yè)管理中的積極作用。

（五）搭建系統(tǒng)，推進審計信息化建設

信息化審計已經成為現代審計的發(fā)展趨勢，國有企業(yè)也應積極順應這一趨勢，將信息化技術手段引入到內部審計工作中，搭建集成形式的信息系統(tǒng)，全面優(yōu)化審計工作的質量。依托審計信息系統(tǒng)，能夠讓國有企業(yè)的內部審計工作以自動化、智能化的形式來進行，確保審計人員更好地履行審計監(jiān)督職責。需要強調的一點是，審計信息化的建設，要求國有企業(yè)立足于自身實際情況，循序漸進地推進。要將財務管理、采購管理、合同管理、人力資源管理等管理系統(tǒng)集成到審計信息系統(tǒng)中，以戰(zhàn)略性、前瞻性為原則，對業(yè)務流程進程實施有效監(jiān)控，通過數據挖掘技術研究內部審計信息的具體來源，體現信息來源的可視化優(yōu)勢。依托智能分析手段將識別判斷、監(jiān)控分析、決策支持等功能協(xié)同納入信息系統(tǒng)中。企業(yè)在信息建設階段，應切實做好統(tǒng)籌規(guī)劃，將碎片化、處于各個部門的數據信息整合起來，重視多種類型數據信息的采集分析，突出信息系統(tǒng)的高度綜合性?？偠灾?，國有企業(yè)的內部審計不能僅局限于 “糾錯查弊” ，而是要樹立前瞻性思維，從戰(zhàn)略性視角出發(fā)，積極順應新時代的發(fā)展趨勢，學習先進的審計監(jiān)督理論與科學的審計工作方式，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標與現實發(fā)展需求出發(fā)，運用先進的現代信息技術對企業(yè)各項經營活動展開綜合判斷，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供第一手資料。

三、結束語

綜上所述，目前和未來，我國的發(fā)展仍然處在一個重大的戰(zhàn)略機遇階段。國有企業(yè)通過全方位、多角度的內部審計，不僅可以完善企業(yè)的間接控制，還有助于增強企業(yè)的宏觀調控能力，優(yōu)化經營管理模式，增強社會與經濟效益，是企業(yè)不斷壯大、高質量發(fā)展的有力保障。新時期，內部審計必須貫徹落實的新任務，積極適應新發(fā)展階段，革新發(fā)展理念，打造全新的發(fā)展格局，深化審計結果應用，彰顯審計工作價值。要充分突出內部審計 “治病防病” 功能，促使國有企業(yè)內部審計事業(yè)走上創(chuàng)新發(fā)展之路。