梁競(jìng)勻 太原旅游職業(yè)學(xué)院

社會(huì)不斷發(fā)展前進(jìn)，稅收政策更是在不斷創(chuàng)新優(yōu)化。處于這樣的社會(huì)背景下，為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就需要遵循合法規(guī)則，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理注意納稅事項(xiàng)，從而做到合法避稅。最終實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)效益最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的發(fā)展前景。

一、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)上則是指在處于合法范圍內(nèi)，促使納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定等內(nèi)容，以稅收政策作為指引，從而在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要在業(yè)務(wù)發(fā)生前以最大化稅收利益的選擇方式，選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。對(duì)個(gè)人財(cái)務(wù)活動(dòng)中的包括經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、投資以及籌資等相應(yīng)活動(dòng)實(shí)施必要的籌劃，確保最終能夠有效降低稅收繳納份額，促使個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益提升。

這樣的內(nèi)涵則界定了稅務(wù)籌劃本身在實(shí)施過(guò)程中需要建立在遵守國(guó)家稅收法律政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，需要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及投資理財(cái)?shù)认嚓P(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前實(shí)施，且稅務(wù)籌劃其最終目標(biāo)是為了能夠最大化納稅人的稅收利益，保障納稅人的合法權(quán)益。在我國(guó)逐漸完善稅收法律制度的背景下，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的最優(yōu)選擇，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化制度建設(shè)的必然要求。

實(shí)施稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)而言，不僅僅代表著簡(jiǎn)單的稅務(wù)節(jié)約，同時(shí)也是在企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅務(wù)籌劃，需要堅(jiān)持總體成本目標(biāo)，確立在財(cái)務(wù)管理的總目的基礎(chǔ)上并對(duì)財(cái)務(wù)決策提供服務(wù)。實(shí)施稅務(wù)籌劃工作，能夠在一定程度上通過(guò)稅務(wù)調(diào)節(jié)，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)建設(shè)過(guò)程中的成本投入，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升。在籌劃過(guò)程中，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員能夠做好周密的部署，實(shí)施統(tǒng)籌管理。既需要保障在稅務(wù)籌劃中進(jìn)行個(gè)案分析，對(duì)比稅務(wù)籌劃實(shí)施前后的成本以及預(yù)期收益狀態(tài)，確認(rèn)稅務(wù)籌劃完成后企業(yè)當(dāng)前的收益是否能夠有效高于支出，達(dá)到企業(yè)的預(yù)期理想效果，同時(shí)也需要對(duì)財(cái)務(wù)管理整體性進(jìn)行強(qiáng)化。不能夠僅僅是單一的重視到某一環(huán)節(jié)的納稅高低狀態(tài)，而是需要對(duì)當(dāng)前稅負(fù)整體的輕重進(jìn)行研究，確保最終實(shí)現(xiàn)贏利目標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作而言，在實(shí)際管理環(huán)節(jié)中，最為關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容就是基于稅務(wù)籌劃的存在。稅務(wù)籌劃是通過(guò)合法合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)前賦稅狀態(tài)，在一定程度上達(dá)到合理避稅，從而能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，促使企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中能夠?qū)ζ髽I(yè)籌資、投資、股利以及生產(chǎn)等相關(guān)方面的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。合理配置企業(yè)資金資源，有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，提升決策合理性。通過(guò)合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，降低納稅額度，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相應(yīng)降低，進(jìn)而為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)發(fā)展等提供了更加充足的建設(shè)資金。合理規(guī)劃稅務(wù)內(nèi)容，為企業(yè)維持正常運(yùn)營(yíng)提供保障，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展建設(shè)的順利展開(kāi)[1]。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

稅務(wù)籌劃工作本身的內(nèi)容相對(duì)較為復(fù)雜，且在實(shí)施過(guò)程中具有細(xì)致且系統(tǒng)化的特征。如何實(shí)施稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效果，則成了企業(yè)當(dāng)前最為關(guān)鍵的內(nèi)容。促使應(yīng)稅收入有所降低，促使準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額有所擴(kuò)大，最終能夠促使應(yīng)納稅額度降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低所得稅繳納數(shù)額的目的。因此在財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行研究。

（一）籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)獲得預(yù)期收益與企業(yè)的籌資方式之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性關(guān)系，同時(shí)也決定了企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的具體水平。因此面對(duì)這樣的問(wèn)題，則要求在企業(yè)正常發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，由投資者在籌資決策環(huán)節(jié)做好稅務(wù)籌劃工作。在籌資決策過(guò)程中要求投資者解決的問(wèn)題在于籌資方式以及資金結(jié)構(gòu)的合理規(guī)劃。在企業(yè)當(dāng)中，基于差異性的籌資方式，獲得企業(yè)發(fā)展建設(shè)所需的必要資金資源，則形成了企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，而由于籌資方式存在著較大的差異，因此則促使企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)以及其變化等存在了一定的不同。

按照不同來(lái)源方式對(duì)企業(yè)的籌資方式進(jìn)行劃分，則可以界定為負(fù)債資金以及權(quán)益資金。其中負(fù)債資金內(nèi)容則主要是包括了直接投資以及發(fā)行股票等兩種不同的方式，而權(quán)益資金則主要是針對(duì)于商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃以及銀行借款等眾多項(xiàng)目。盡管企業(yè)能夠形成眾多不同的籌資方式，但是站在稅收角度而言，不同的籌資方式最終所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)卻出現(xiàn)了不同的結(jié)果[2]。

因此在籌資決策過(guò)程中，基于稅務(wù)籌劃的角度，則可以通過(guò)以下幾種不同的方式實(shí)現(xiàn)。首先來(lái)講，在租賃籌資過(guò)程中，對(duì)其本質(zhì)意義進(jìn)行研究，現(xiàn)代租賃已經(jīng)不簡(jiǎn)單的是一種商業(yè)活動(dòng)，而是面對(duì)企業(yè)所構(gòu)建的融資方式。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行租賃，以融物的方式最終獲得相應(yīng)的資金，補(bǔ)充企業(yè)的發(fā)展資本。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重資金補(bǔ)助以及融資困難的問(wèn)題而言，租賃融資的方式更為簡(jiǎn)單有效。與此同時(shí)，在租賃融資過(guò)程中，同樣又分為了經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃兩種不同的方式。

在經(jīng)營(yíng)租賃中，企業(yè)所獲得的固定資產(chǎn)無(wú)須支付資產(chǎn)原有的價(jià)款價(jià)格，就能夠獲得短期的資產(chǎn)使用權(quán)。相當(dāng)于籌措資金在企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)所需時(shí)間段內(nèi)購(gòu)買了相應(yīng)的設(shè)備滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了短期融資的目標(biāo)。企業(yè)在這一過(guò)程中所繳納的租賃費(fèi)用在某種程度上而言則是建立在當(dāng)期損益之內(nèi)的。作為生產(chǎn)或是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用成本的一種表現(xiàn)方式，相較于企業(yè)原有的股票發(fā)行以及權(quán)益融資等方式，能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的合理避稅，在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

其次在租賃籌資中，關(guān)于融資租賃，則是建立在企業(yè)的融通資金資產(chǎn)添置需求得到滿足的基礎(chǔ)上，從而實(shí)施的相應(yīng)租賃業(yè)務(wù)。這樣的融資方式對(duì)于企業(yè)來(lái)講，不需要向資本市場(chǎng)進(jìn)行求助，就能夠完成融資，獲得相應(yīng)的資金補(bǔ)充。且這樣的融資方式，能夠促使企業(yè)獲得更加先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備。不斷更迭的設(shè)備技術(shù)等，為企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)收益表現(xiàn)等提供了鮮明的助力。

在企業(yè)的融資租賃過(guò)程中，固定資產(chǎn)以及自由固定資產(chǎn)等相應(yīng)的需要計(jì)提折舊計(jì)算在當(dāng)期費(fèi)用成本當(dāng)中。但是從某種程度上而言，企業(yè)無(wú)須在固定資產(chǎn)采購(gòu)上花費(fèi)大量的資金成本，從而不必承擔(dān)固定資產(chǎn)破損維護(hù)以及技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的有形以及無(wú)形折舊風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)在這樣的情況下節(jié)約更加充足的資金，相較于一般性的經(jīng)營(yíng)租賃方式，則能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的節(jié)稅以及避稅作用。若需要對(duì)資金時(shí)間價(jià)值、加速折舊等相應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)施必要的考慮，則發(fā)現(xiàn)這樣的籌資方式更能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流量的大量節(jié)約，從而促使企業(yè)的現(xiàn)有理財(cái)以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到改善，最終促使企業(yè)內(nèi)部的資金利用率提升，為企業(yè)創(chuàng)造了更多可能。

且商業(yè)信用籌資方式同樣在一定程度上能夠有效降低企業(yè)的賦稅。在商品交易過(guò)程中，企業(yè)之間由于預(yù)收貨款或是付款延期，從而構(gòu)成了借貸關(guān)系，形成了所謂的商業(yè)信用。在這樣的商業(yè)信用籌資中，主要的形式包括了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。在商業(yè)信用籌資活動(dòng)中，同樣會(huì)在當(dāng)期費(fèi)用成本中計(jì)入現(xiàn)金利息支出以及先進(jìn)折扣，因此則同樣形成了良好的節(jié)稅效果。

例如某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要購(gòu)買一批材料，該批材料購(gòu)買后的合計(jì)價(jià)稅為35 萬(wàn)元，但是由于企業(yè)當(dāng)前的資金儲(chǔ)備不足，可流通資金短缺，則與材料銷售方之間達(dá)成協(xié)議，簽發(fā)以三個(gè)月為期限，且票面為5%利率的銀行承兌匯票。借助于匯票形式的商業(yè)信用籌資，則在實(shí)際當(dāng)中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息表示為350000×5%×3/12=4387，則企業(yè)最終在這樣的籌資環(huán)節(jié)中所得稅少繳納的數(shù)額為4387×25%=1096.75 元[3]。

企業(yè)以發(fā)行債券以及銀行借款等方式實(shí)現(xiàn)負(fù)債籌資，則同樣在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃工作。按照現(xiàn)階段的財(cái)政稅務(wù)制度內(nèi)容進(jìn)行分析，在負(fù)債影響下，促使企業(yè)需要支付相應(yīng)的法定利息，則可以將此資金支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入到當(dāng)期損益中。因此，若企業(yè)能夠在息稅前獲得相對(duì)較大的投資收益，且顯著超過(guò)負(fù)債成本，此時(shí)形成越大的負(fù)債籌資比重，則將會(huì)在利息支出中獲得更加良好的節(jié)稅收益效果。

例如在實(shí)際中，若兩個(gè)注冊(cè)資本相同的企業(yè)具有相同的投資收益以及負(fù)債成本條件，但負(fù)債率存在著一定差異，則負(fù)債率相對(duì)較高的企業(yè)能夠少繳納稅額，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。

但是并非越高的負(fù)債比率越能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn)，在負(fù)債率達(dá)到一定限度時(shí)仍在不斷上漲的情況下，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)攀升，從而提升籌資成本。因此則在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)用負(fù)債籌資模式，要求企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的資金結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌，確保最終企業(yè)能夠有效實(shí)現(xiàn)成本最小化以及企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）投資決策中的稅務(wù)籌劃

稅收政策的差異不僅僅是表現(xiàn)在不同國(guó)家當(dāng)中，在同一國(guó)家中，也可能會(huì)因?yàn)橐欢ǖ牡貐^(qū)、行業(yè)以及經(jīng)濟(jì)狀況等制定差異性的政策規(guī)定。由于這種差異的存在，則在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)更加多樣性的投資可能，企業(yè)在投資過(guò)程中，則可以通過(guò)以下幾個(gè)方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃提升資金成本利用率。

在創(chuàng)設(shè)企業(yè)的初期階段中，投資者可以選擇不同的組建方式，這樣的投資組建差異性，所帶來(lái)的稅收政策同樣存在著一定的差異性?，F(xiàn)階段中公司法下的企業(yè)種類分為了有限責(zé)任公司以及股份有限責(zé)任公司。而其中由于在稅收法律規(guī)定下，促使股份制企業(yè)能夠享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，并且在這一環(huán)節(jié)中股東所持有的相應(yīng)資本股利不能夠?yàn)閭€(gè)人應(yīng)用所得。不在個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)，因此則會(huì)促使股份制企業(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn)，則在組建企業(yè)的過(guò)程中，最優(yōu)的就是選擇股份制企業(yè)條件[4]。

與此同時(shí)，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下為了穩(wěn)固立足，并且適應(yīng)國(guó)家貿(mào)易的多元化發(fā)展，則衍生出了更加豐富多樣的業(yè)務(wù)種類。不斷擴(kuò)張業(yè)務(wù)涉及范圍，則促使企業(yè)面臨著設(shè)置分公司以及子公司的需求。對(duì)于企業(yè)而言，即使設(shè)立了分公司，也并不代表成為獨(dú)立的法人，分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中若出現(xiàn)虧損，則可以對(duì)總公司整體的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣。且分公司在設(shè)立過(guò)程中無(wú)須繳納資本注冊(cè)費(fèi)用以及印花稅等費(fèi)用，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果。

但是與此同時(shí)，由于分公司等企業(yè)其本身無(wú)法作為獨(dú)立法人，因此無(wú)法正常享受稅收政策下包括退稅以及減免稅等優(yōu)惠內(nèi)容。而子公司則是總公司下設(shè)的其他企業(yè)類型，能夠作為獨(dú)立的法人，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。包括免稅期以及低稅率等，為子公司的稅務(wù)優(yōu)惠提供支撐。但是由于設(shè)立子公司的流程以及手續(xù)等相對(duì)較為復(fù)雜，并且創(chuàng)辦子公司的費(fèi)用相對(duì)較多，因此，總公司在投資創(chuàng)辦子公司時(shí)需要綜合外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部狀況權(quán)衡利弊后決定。

綜合納稅角度而言，分公司以及子公司等分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，在一定程度上能夠?yàn)榭偣痉謸?dān)一定的負(fù)擔(dān)，其中以分公司為最佳選擇。這是由于子公司在成立的初期虧損相對(duì)較大，但是隨著分公司的逐漸發(fā)展成熟之后，則可以向子公司進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而便于獲得基于稅收政策優(yōu)惠的益處。

且在投資者選擇投資的過(guò)程中，同樣需要對(duì)現(xiàn)有的區(qū)域進(jìn)行選擇。處于不同區(qū)域中的稅收政策差異性相對(duì)較大。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收所得法進(jìn)行研究分析，以民族區(qū)域自治為基礎(chǔ)的地方性企業(yè)，需要獲得政策扶持支撐，因此經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厥〖?jí)政府審核批準(zhǔn)，則可以為相關(guān)企業(yè)提供免稅以及定期減稅等優(yōu)惠政策。而處于我國(guó)的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)以及邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)等創(chuàng)辦的企業(yè)等，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面審查，獲得許可的企業(yè)在三年內(nèi)可以免征或是少征所得稅。

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前西部開(kāi)發(fā)現(xiàn)狀研究，出臺(tái)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)貼當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)辦。因此在投資者的發(fā)展決策中，創(chuàng)辦公司時(shí)更需要做好基于地區(qū)的合理選擇。選擇具有稅收政策補(bǔ)貼以及優(yōu)惠的地區(qū)，創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)所繳納的稅額相對(duì)較少，同時(shí)迎合國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展需求，堅(jiān)持政策導(dǎo)向?yàn)橹敢瑥亩鴮?shí)現(xiàn)基于企業(yè)以及國(guó)家總體的雙贏局面。

（三）股利分配中的稅務(wù)籌劃

股利分配同樣也是在財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵性內(nèi)容，因此基于股利分配做好稅務(wù)籌劃工作，同樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收狀況起到一定的調(diào)節(jié)作用。差異性的股利分配，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。選擇不同股利分配方式，做好稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)更加穩(wěn)定的節(jié)稅作用。一般情況下的企業(yè)在眾多不同的股利分配工作中會(huì)相應(yīng)的選擇現(xiàn)金股利以及股票股利兩種方式[5]。

股利分配所繳納的稅款項(xiàng)目需要依照個(gè)人所得稅中的相關(guān)規(guī)定加以處理，當(dāng)企業(yè)中的既有股東獲取現(xiàn)金股利之后，需要繳納定額的個(gè)人所得稅。而股票股利則能夠解決這一問(wèn)題，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，不僅會(huì)對(duì)股東的個(gè)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益起到良好的保障性作用，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)的資金應(yīng)用提供更多可能。因此在股利分配中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展前景以及當(dāng)前資金狀況等，合理的分配現(xiàn)金股利以及股票股利的比例。

四、結(jié)語(yǔ)

不斷革新的國(guó)家政策以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)，促使企業(yè)面臨著一定的發(fā)展挑戰(zhàn)。實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范，通過(guò)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有效提升。