胡 英

一、引言

納稅義務(wù)發(fā)生之前，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人所經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)涉稅項(xiàng)目事項(xiàng)進(jìn)行優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)少納稅和延期納稅的目的的行為被稱(chēng)之為稅收籌劃。稅收籌劃是合理合法的，通過(guò)高效率的規(guī)劃可大大提升中小企業(yè)的管理水平，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、稅收籌劃遵循原則

1.合法性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)高度專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)有效性、合法性是實(shí)施的前提。如果稅收籌劃與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相符，那么企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃不僅可以減輕稅負(fù)，也為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展減少隱患。因此，中小企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中必須特別注意合法性，必須確保所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和涉稅核算都在國(guó)家法律法規(guī)的機(jī)制下建立。只有這樣，稅收籌劃工作才能真正發(fā)揮預(yù)期效果。

2.前置性原則

稅收籌劃工作是在納稅工作開(kāi)展之前進(jìn)行的，所以在稅收籌劃的進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)注意前置性原則。稅收籌劃工作必須在充分了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)開(kāi)展過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并充分運(yùn)用稅務(wù)范圍提出的稅收政策，在合理合法的情況下進(jìn)行合理避稅。

3.統(tǒng)籌性原則

稅收籌劃是涉及比較廣泛的專(zhuān)業(yè)范疇。在進(jìn)行該領(lǐng)域研究的過(guò)程中，需要全面考察企業(yè)的全部稅務(wù)成本，而不僅僅注重于個(gè)人所得稅或單個(gè)稅種。在全面研究的基礎(chǔ)上，正確評(píng)估企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)，正確爭(zhēng)取國(guó)家稅收優(yōu)惠，使稅務(wù)籌劃能對(duì)企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.科學(xué)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本降低提供助力

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮強(qiáng)制征稅。稅收成本是商業(yè)模式計(jì)算中不可忽視的重要因素。為了保持中小企業(yè)的發(fā)展能力，近些年我國(guó)相繼出臺(tái)了很多方面的稅收優(yōu)惠政策，主要目的是為了提升中小企業(yè)發(fā)展能力，為中小企業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。通過(guò)及時(shí)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以積極降低運(yùn)營(yíng)成本，緩解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的不利局面，獲得生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。

2.科學(xué)的稅收籌劃有助于防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代稅收征管體制下，隨著“金稅三期”稅收信息系統(tǒng)的不斷完善和“金稅四期”建設(shè)的加快，國(guó)家提高了稅收信息處理效率，加強(qiáng)了政府對(duì)稅收工作的監(jiān)督。企業(yè)需要據(jù)此建立規(guī)范的稅收籌劃安排，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)順利發(fā)展。

3.科學(xué)的稅收籌劃有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)稅收籌劃的規(guī)劃安排，不僅有利于企業(yè)減稅減負(fù)，在企業(yè)內(nèi)部管理水平及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提升方面也有著積極的促進(jìn)作用。稅收籌劃是重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益最大化的必要工作內(nèi)容。通過(guò)建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的稅收籌劃體系，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，有效配置企業(yè)內(nèi)部資源，提高企業(yè)資源綜合利用率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)管理的成本控制和稅收意識(shí)的背離

企業(yè)作為納稅主體，有向國(guó)家納稅的權(quán)利和義務(wù)。稅收籌劃是指按照我國(guó)稅收政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施的各種稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)收入，直接確定了其要承擔(dān)的稅金和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。企業(yè)要正確把握成本，合理運(yùn)用成本收益，利用稅收籌劃合理合法地降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而降低應(yīng)納稅額。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家不同的稅務(wù)優(yōu)惠措施推遲繳納時(shí)間，以便為企業(yè)贏得更多的融資機(jī)會(huì)。

2.中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃師

由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，大多沒(méi)有獨(dú)立的稅收籌劃部門(mén)，稅收籌劃部門(mén)置于財(cái)務(wù)管理部門(mén)，稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題一般由出納或會(huì)計(jì)處理，或外包專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理。有效的稅收籌劃要求規(guī)劃者具有較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和能力，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的理解要求規(guī)劃者具有敏銳的意識(shí)。然而，會(huì)計(jì)或出納通常缺乏稅法和相關(guān)法律法規(guī)方面的系統(tǒng)培訓(xùn)，也限制了其專(zhuān)業(yè)能力的提升，無(wú)法準(zhǔn)確衡量相關(guān)稅收法律法規(guī)的精神，也無(wú)法及時(shí)有效地解決面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)比其他風(fēng)險(xiǎn)更為特殊。稅務(wù)業(yè)務(wù)處理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易模式有關(guān)。因此，稅務(wù)籌劃人員需要非常準(zhǔn)確地了解企業(yè)的整體業(yè)務(wù)類(lèi)型和交易模式，同時(shí)還要了解會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理以及法律法規(guī)。由于成本和規(guī)模的限制，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往在稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)上較弱，這導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念缺乏了解。

3.財(cái)務(wù)管理的制度和體系不完善

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，如標(biāo)準(zhǔn)化的商業(yè)賬簿記錄、健全的發(fā)票管理和納稅申報(bào)程序。然而，一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善，賬簿不全，無(wú)法提供及時(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)信息。因此，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一件困難的事。在財(cái)務(wù)管理方面，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不完整。稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)提供完整的會(huì)計(jì)信息，供稅務(wù)部門(mén)審查。為了實(shí)現(xiàn)收入最大化，一些中小企業(yè)沒(méi)有從規(guī)范管理的角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，而是為了自身利益，通過(guò)違規(guī)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整，如缺少收支憑證、賬外核算、通過(guò)會(huì)計(jì)逃稅等。如果稅務(wù)部門(mén)的賬簿不完整，它可能會(huì)進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估，這可能會(huì)增加企業(yè)實(shí)際繳納的稅款。同時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意逃稅時(shí)，將加大處罰力度，這將給企業(yè)造成更大的損失，產(chǎn)生非常惡劣的影響。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范。發(fā)票制度是收支控制的主要依據(jù)，也是納稅的基礎(chǔ)。但是，部分中小企業(yè)沒(méi)有注意發(fā)票管理工作，造成稅務(wù)管理工作不健全，出現(xiàn)很多問(wèn)題。另外，為減少購(gòu)銷(xiāo)成本，不要求正規(guī)發(fā)票，這使得購(gòu)銷(xiāo)中無(wú)法減免稅收，提高了企業(yè)的納稅成本。但在產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)中，客戶不能提供正規(guī)發(fā)票，或是提供的正規(guī)發(fā)票金額不實(shí)際，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅額減少。在稅務(wù)檢查方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)極高。

4.對(duì)國(guó)家稅收政策缺乏了解

首先，由于企業(yè)管理者發(fā)展重點(diǎn)在企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)商，對(duì)稅務(wù)籌劃的重視或了解并不多，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員也不需要對(duì)這些信息過(guò)度關(guān)心和重視。其次，由于財(cái)務(wù)人員的綜合能力較差，或者專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)低下，不關(guān)心這些政策。另一種原因則是對(duì)于中小企業(yè)并不進(jìn)行稅收籌劃，相關(guān)人員不了解。因?yàn)槎愂栈I劃的時(shí)效性比較強(qiáng)，在一定程度上，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有完全掌握稅收籌劃，尤其是在新舊稅收政策變動(dòng)的過(guò)程中，如果財(cái)務(wù)人員并不重視政策的變動(dòng)，就很容易錯(cuò)誤，而如果政策變動(dòng)后企業(yè)的法律內(nèi)容變化就不合法了，不但會(huì)給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)危害企業(yè)。

五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.提高管理人員稅收籌劃的法律意識(shí)

想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的預(yù)期效果，中小企業(yè)管理人員必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃管理的調(diào)研，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃管理工作的重大意義，在企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一思想。對(duì)企業(yè)內(nèi)部門(mén)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)該建立稅收籌劃意識(shí)。只有真正關(guān)注稅收籌劃管理工作，中小企業(yè)內(nèi)部才會(huì)以比較主動(dòng)的心態(tài)掌握和熟悉國(guó)家稅務(wù)單位所出臺(tái)的新政策，并圍繞著中小企業(yè)在發(fā)展壯大過(guò)程中所能夠獲得的新稅收政策進(jìn)行了各種探討。同時(shí)，還必須按照國(guó)家稅收規(guī)劃的要求，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)關(guān)或部門(mén)工作人員管理稅收籌劃工作。在進(jìn)行稅收籌劃管理工作過(guò)程中，要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)同政府財(cái)政部門(mén)之間的聯(lián)絡(luò)工作，在全面掌握企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上做出科學(xué)籌劃。在稅收籌劃過(guò)程中，政府應(yīng)當(dāng)格外重視籌劃工作的合規(guī)性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，也要不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢(xún)和溝通。

2.培養(yǎng)稅收籌劃工作人員的綜合素養(yǎng)

稅收籌劃的成功主要和稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)有關(guān)。出色的稅收籌劃人員往往能夠針對(duì)中小企業(yè)的具體需要，制訂出正確、合理、有效的稅收籌劃措施，從而協(xié)助企業(yè)用最小的成本進(jìn)行融資，獲取最高的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)面臨著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，稅收籌劃人員也需要同時(shí)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，并掌握了稅收、財(cái)務(wù)、法規(guī)方面的有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這就需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃人才的培養(yǎng)。從企業(yè)的視角出發(fā)，企業(yè)可以聘用稅收、法規(guī)及有關(guān)方面的專(zhuān)家學(xué)者，對(duì)稅收規(guī)劃管理人員進(jìn)行日常培訓(xùn)，從而保證員工可以掌握宏觀政策的變化規(guī)律，推動(dòng)自身知識(shí)的提升。

3.完善基本企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度和體系

中小企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控工作，重視財(cái)務(wù)管理信息工作，保證財(cái)務(wù)管理信息工作，為財(cái)稅管理人員提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。也因此，中小企業(yè)要抓好如下工作：第一，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理工作的依法開(kāi)展，完善企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)財(cái)稅管理人員的資質(zhì)要求，確保企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的政策一致，實(shí)行完善的管理體系；第二，狠抓對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量控制。進(jìn)一步完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，注重對(duì)涉稅事項(xiàng)和工作過(guò)程的檢查和管理，嚴(yán)格規(guī)范涉稅工作范圍和涉稅人員。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)處理制度，加強(qiáng)憑證和會(huì)計(jì)審計(jì)，維護(hù)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，為辦理稅收征管業(yè)務(wù)提供法律依據(jù)；第三，做好企業(yè)稅收籌劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞綄?shí)施節(jié)稅和避稅。為了降低稅收成本，中小企業(yè)需要改變傳統(tǒng)稅收處理中的一些錯(cuò)誤做法，在業(yè)務(wù)中充分利用稅收籌劃，提前籌劃涉稅事項(xiàng)，采取有針對(duì)性的減稅措施，通過(guò)法律手段避稅，在實(shí)踐中做好業(yè)務(wù)處理，降低稅收成本。通過(guò)法律手段降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立完善企業(yè)稅收籌劃的預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)要時(shí)時(shí)注意我國(guó)稅收政策的變動(dòng)，以明確政策變動(dòng)的具體內(nèi)容和方向，并在此基礎(chǔ)上積極進(jìn)行稅收籌劃工作，以保證稅收籌劃方法的合理性和有效性，并對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。另外，中小企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立完善的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，確保政策環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，能夠通過(guò)有效的分析和比較進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)提醒企業(yè)注意稅收籌劃中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以幫助企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)樹(shù)立相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高稅收籌劃的有效性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。