劉 璐

一、引言

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是保障國有資產(chǎn)安全、加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段。然而，由于國有企業(yè)的規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專業(yè)性要求等因素，使得審計工作面臨著重點難點的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，需要采取有效的對策，加強審計工作的規(guī)范性和有效性，確保審計工作的順利進(jìn)行和審計結(jié)果的實現(xiàn)。在這篇文章中，我們將重點探討國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點難點和對策，并提出相關(guān)的建議和思路，以促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要難點

1.缺乏“事中審計”實踐

由于干部任免制度及調(diào)整干部無規(guī)律性，限制了審計的作用，導(dǎo)致審計工作量增大。為促進(jìn)審計工作，可改進(jìn)干部任免制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，借助政府審計和社會中介審計力量，推行任中審計和事中審計。需要通過這些措施解決難點，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果，確保企業(yè)健康發(fā)展和社會穩(wěn)定。

2.審計評價與責(zé)任界定難

審計人員素質(zhì)不一、審計深度和廣度不足、審計評價體系不完善等問題導(dǎo)致評價質(zhì)量難以保證。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，需要進(jìn)一步探索和完善相關(guān)問題。為了應(yīng)對這些難點，可以加強審計人員的培訓(xùn)和素質(zhì)提升、建立健全的評價體系、加強審計機(jī)構(gòu)間的協(xié)作、改進(jìn)干部任免制度等。這些措施將有助于提高審計工作的效果和價值。

3.企業(yè)黨政領(lǐng)導(dǎo)同崗?fù)?zé)

國有企業(yè)中，黨委書記和行政負(fù)責(zé)人共享最高決策和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但實際處理事務(wù)時存在一些側(cè)重和分工的差異。在“三重一大”事項上難以區(qū)分高低，并且行政負(fù)責(zé)人常常成為黨務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的名義執(zhí)行者，無權(quán)對日常事務(wù)進(jìn)行管理。當(dāng)企業(yè)黨政領(lǐng)導(dǎo)任期結(jié)束時，應(yīng)實施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但在實踐中僅對行政負(fù)責(zé)人實施審計。因此，需要加強黨政領(lǐng)導(dǎo)的同崗?fù)?zé)意識，共同承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，需要建立健全的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)界定和權(quán)責(zé)清單制度，以明確各領(lǐng)導(dǎo)崗位的職責(zé)和權(quán)力。同時，需要加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和量化，將其責(zé)任劃分明確化、可量化，以提高審計評價的實質(zhì)性。同時，應(yīng)加大監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)黨委書記和行政負(fù)責(zé)人分別成為事故、貪污等問題的“兩個罪犯”，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行教育和培訓(xùn)，提高其政治意識和廉潔自律意識。通過以上對策的落實，將有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果和價值，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威和公正性。

4.審計結(jié)果未能得到充分的重視和運用

對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，其結(jié)果應(yīng)該作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，但目前由于干部任用、管理模式的“先離后審”所限，缺乏足夠明確的法規(guī)保證，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果往往難以得到充分的利用。此外，由于原領(lǐng)導(dǎo)即被審計人已經(jīng)離任，新任領(lǐng)導(dǎo)剛剛接手工作，雖然也希望審計人員全面、徹底地反映前任領(lǐng)導(dǎo)遺留的潛在問題，以便了卻舊賬、劃清責(zé)任，但卻可能以種種理由拒絕處罰，增加了審計處理的難度。因此，應(yīng)加強對審計結(jié)果的運用和監(jiān)督，建立明確的法規(guī)保障，確保審計結(jié)果能夠得到充分利用和執(zhí)行。同時，應(yīng)加強對新任領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)和教育，使其充分了解前任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，避免任職初期就拒絕處罰，從而提高審計處理的效力。

5.審計追究、問責(zé)、整改難

被審計單位常常不重視審計結(jié)論的落實和整改，影響審計的作用和效果。同時，審計部門也常常因為任務(wù)重、人手缺等原因，未能建立有效的審計回訪制度，無法跟蹤監(jiān)督審計結(jié)論的落實。為了解決這些問題，需要加強對審計結(jié)果的監(jiān)督和跟蹤，建立健全的問責(zé)和追究機(jī)制，并加強對相關(guān)責(zé)任人的教育和培訓(xùn)。在追究和問責(zé)時，應(yīng)注重分層次級別、分責(zé)任主體，采取相應(yīng)的處罰措施。此外，也需要在制度建設(shè)方面下功夫，建立健全的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，防范類似問題的再次發(fā)生。最后，要加強對外部環(huán)境的監(jiān)測和預(yù)警，提高企業(yè)的風(fēng)險識別和應(yīng)對能力，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到有效落實和整改。通過以上措施，可以增強審計責(zé)任追究和整改的效力和效果，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，落實“雙審計”

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，需要得到企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持才能順利開展。為此，企業(yè)應(yīng)建立由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事和審計等職能部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，并提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門的地位。該聯(lián)席會議由集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，明確成員職責(zé)、規(guī)范審計程序、嚴(yán)明審計紀(jì)律，確保各有關(guān)部門能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互配合、各司其職、各負(fù)其責(zé)，確保牽頭部門負(fù)責(zé)管理、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。此外，在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暨黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任審計時，還應(yīng)實行“雙審計”制度，將反腐倡廉工作融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中。具體實施時，組織部門應(yīng)始終起主導(dǎo)作用，紀(jì)檢、監(jiān)察部門提出要求，審計部門牽頭組織、落實審計方案，共同進(jìn)行現(xiàn)場審計，力求出具及時、公正、真實的審計結(jié)果。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要審慎和明確

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定時，需要仔細(xì)考慮主觀與客觀責(zé)任，區(qū)分責(zé)任人因為個人利益導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)損失的主觀責(zé)任，以及如國家政策、不可抗力等導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動效果受到影響的客觀責(zé)任。在對決策成功或失敗的評估中，不能簡單地將責(zé)任歸結(jié)于單位領(lǐng)導(dǎo)個人，而是應(yīng)該考慮到集體決策造成的失誤應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負(fù)責(zé)的問題。此外，在審計評價時需要嚴(yán)格區(qū)分一般錯誤和故意舞弊行為，根據(jù)行為的性質(zhì)和結(jié)果進(jìn)行衡量，將主觀責(zé)任、個人責(zé)任和舞弊責(zé)任界定為直接責(zé)任，將客觀責(zé)任、班子責(zé)任和工作失誤界定為主管或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對于客觀因素的影響需要注明，對于政策性盈虧引起的情況需要做出相應(yīng)分析、調(diào)整和說明。

3.審計評價要突出四個重點

一是財務(wù)活動評價：審計評價應(yīng)當(dāng)對企業(yè)在整個任職期間的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性進(jìn)行評價，以此來評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。二是決策失誤評價：審計評價應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注企業(yè)在決策過程中是否存在重大失誤，包括投資決策的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來源、資金管理、效果和效益等方面，從而為企業(yè)決策提供有價值的反饋和建議。三是內(nèi)部控制制度評價：審計評價應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，特別是各項業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度和廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況，以此來評估企業(yè)的風(fēng)險管理能力和內(nèi)部管理水平。四是個人執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況評價：審計評價應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注企業(yè)管理人員和員工的執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況，評估個人的職業(yè)操守和道德水平。

4.積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，實現(xiàn)審計前移

為了加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性，任中審計與離任審計相結(jié)合的機(jī)制是必要的。任中審計的方式和內(nèi)容需要不斷改進(jìn)完善，并根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時長和管理工作的需要來確定審計期限。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，適應(yīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理監(jiān)督工作的需要，促進(jìn)審計成果的轉(zhuǎn)化利用。

5.積極探索“先審后離、審后再任”的干部任用新方式

為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性，需要改進(jìn)現(xiàn)行的干部管理和任用辦法，積極探索干部使用“先審后離、審后再任”的新方式并進(jìn)行試點。這種方式指，在組織部門確定某個干部新的任用前，建議留出一定的時間和空間，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以便審計結(jié)果發(fā)揮出約束干部勤政廉政、真抓實干、績效實在等根本性作用。審計結(jié)論將作為組織部門參考的重要依據(jù)，以保障干部的嚴(yán)肅性和審慎性。

6.創(chuàng)新審計形式，積極推行“委托審計”和“邀請審計”

為了更好地利用基層單位的審計力量，提高審計工作的效率和覆蓋面，可以采用集團(tuán)總部委托審計的方式，將審計人員集中安排，分配給各個板塊和分片進(jìn)行審計。此外，也可以積極探索其他業(yè)界單位的邀請審計方式，通過業(yè)務(wù)交流和相互取經(jīng)，不斷拓展審計的范圍和深度。需要注意的是，要避免“人情干擾”的影響，確保審計工作的客觀性和準(zhǔn)確性。通過這些創(chuàng)新的審計形式，可以提高審計工作的質(zhì)量和效率，達(dá)到更好的監(jiān)督效果。

7.積極借助政府審計和社會中介審計的力量

企業(yè)需要有勇氣摒棄“家丑不可外揚”的思維慣性，積極邀請政府審計和聘請社會中介對某些項目進(jìn)行深度審計，以提高審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，并實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范運營、廉潔從政、有效內(nèi)控、防范經(jīng)營風(fēng)險等目標(biāo)。此舉不僅不會對企業(yè)造成利益損失，反而會引起企業(yè)各級在任干部的高度重視，激發(fā)管理企業(yè)的責(zé)任感和積極性，從而有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作力度和權(quán)威性，提高審計結(jié)果的質(zhì)量和有效性。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國有企業(yè)加強管理、規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險、保障國有資產(chǎn)安全的有效途徑。在實踐中，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨著重點難點問題，需要采取一系列的對策來解決。這些對策包括：完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)和方法，深化審計內(nèi)容和范圍，強化審計對象的責(zé)任意識，加強審計團(tuán)隊的建設(shè)，積極應(yīng)用信息技術(shù)，充分發(fā)揮政府審計和社會中介審計的作用，加強任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，推行“委托審計”和“邀請審計”等。只有通過不斷創(chuàng)新和完善審計工作，才能更好地保障國有企業(yè)的健康發(fā)展和國有資產(chǎn)的安全，為實現(xiàn)中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支持。