滕林曉

一、引言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平顯著提升，在國際社會中的競爭優(yōu)勢逐漸增強。投資作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，政府投資占主要地位，其對我國整體經(jīng)濟(jì)的提升具有重要調(diào)控作用。隨著政府投資力度的加大，與之相應(yīng)的資金數(shù)額在不斷攀升，由于我國政府投資工程審計管理起步相對較晚，未能建立完善的相關(guān)體制機(jī)制，再加上工程審計工作容易受多方面因素影響，使得政府工程審計無法順利、有效展開，導(dǎo)致政府投資工程建設(shè)項目在實施過程中遇到一系列問題，政府投資建設(shè)項目嚴(yán)重缺乏工程審計監(jiān)督，部分工程項目投資經(jīng)濟(jì)效益無法保障。

二、政府投資建設(shè)項目審計相關(guān)概念概述

1.政府投資建設(shè)項目概述

國際上將投資項目主要分為兩類：政府投資和非政府投資。部分發(fā)達(dá)國家習(xí)慣將政府投資項目稱為“政府項目”，例如：美國和澳大利亞。而有些國家則習(xí)慣將政府項目稱為“公共性項目”，例如：新加坡。而我國對政府投資建設(shè)項目也有自己的定義，我國《審計法實施條例》中明確規(guī)定，凡是由國家專項建設(shè)資金、國家財政資金出資建設(shè)的項目均稱為政府投資項目，均在審計監(jiān)督的范圍之內(nèi)。

2.政府投資建設(shè)項目審計概述

政府投資建設(shè)項目審計主要指的是將審計方式方法與政府投資建設(shè)項目有機(jī)融合，通常情況下分為兩種情況，一種是全過程跟蹤審計，一種是竣工結(jié)算審計。而政府投資建設(shè)項目中的跟蹤審計和傳統(tǒng)形式下的竣工審計在一定程度上是有一定區(qū)別的，全過程跟蹤審計是一種全新的審計監(jiān)督模式，需要審計人員必須全程對工程項目進(jìn)行跟進(jìn)，實時性對項目各個環(huán)節(jié)做好記錄，并在第一時間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

三、政府投資工程審計過程中常見的問題研究

目前，由于我國在政府投資工程審計過程中未能建立健全相應(yīng)法律法規(guī)、審計團(tuán)隊建設(shè)專業(yè)性不強、審計轉(zhuǎn)型困難、建設(shè)管理單位拖延等等，致使工程審計經(jīng)常出現(xiàn)一系列問題，具體總結(jié)為以下幾方面。

1.政府投資建設(shè)項目相關(guān)審計法規(guī)不健全

近幾年，我國相繼出臺關(guān)于審計工作的法律法規(guī)，其中以《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》為主，這兩部法律對審計監(jiān)督范圍以及審計監(jiān)督做法做出了明確規(guī)定。但《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》也僅能向負(fù)責(zé)政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督工作的審計人員提供基本的法律依據(jù)，并未對審計具體的操作流程以及審計人員的責(zé)任劃分做出明確規(guī)定，審計工作在開展時缺乏明確法律法規(guī)進(jìn)行指導(dǎo)，對審計工作后續(xù)的開展造成嚴(yán)重影響。而且由于各地政府對投資建設(shè)項目審計監(jiān)督所制定的方法不同，導(dǎo)致政府投資項目審計工作開展的效果也有所不同。

2.投資審計轉(zhuǎn)型 回歸法定審計監(jiān)督職責(zé)阻力較大

在地方各級審計機(jī)關(guān)工作過程中面臨的最重要的任務(wù)就是投資審計轉(zhuǎn)型，這是一項較為繁瑣且復(fù)雜的工作。近年來，財政部門將審計部門核算的結(jié)果作為政府投資建設(shè)項目的結(jié)算依據(jù)，所以要求審計部門必須認(rèn)真履行相應(yīng)職責(zé)，做好相應(yīng)工作，在核算結(jié)果的過程中，以節(jié)約國有資產(chǎn)輸出為基本工作原則，進(jìn)一步維護(hù)國家財產(chǎn)權(quán)益。但由于此項工作占據(jù)了投資審計的大部分工作量，屬于管理性質(zhì)的工作，在一定程度上不符合相應(yīng)法律法規(guī)對審計部門的要求。所以部分審計單位在完成政府投資建設(shè)項目審計工作的同時還參與了工程驗收、簽證等工作，未能將其所有精力都聚集在職責(zé)履行上，導(dǎo)致審計監(jiān)督職責(zé)嚴(yán)重缺失。造成以上問題的主要原因在于地方各級政府不支持審計單位退出工程造價審核管理工作，擔(dān)心其不能將資金進(jìn)行有效把控和管理，進(jìn)而造成財政經(jīng)濟(jì)損失。

3.審計隊伍建設(shè)水平不高

我國政府投資建設(shè)的項目覆蓋范圍極廣，其中包括房屋建設(shè)、交通建設(shè)、水利工程、園林綠化等多個領(lǐng)域，在對項目進(jìn)行審計的過程中又涉及工程、財務(wù)、管理等多個學(xué)科的專業(yè)知識，這對審計人員提出了極高的要求，審計人員必須具備極強的綜合專業(yè)知識才能勝任這份工作。然而目前我國審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府投資建設(shè)項目的審計人員，大部分都是工程專業(yè)或財務(wù)專業(yè)出身，具備綜合專業(yè)知識的人才較少，他們對專業(yè)知識的掌握較為單一，所具備的專業(yè)知識難以滿足我國對政府投資項目審計工作的需求。

4.變更及簽證管理混亂

工程項目具有復(fù)雜性和不穩(wěn)定性，項目在施工過程中往往會產(chǎn)生變更或者增減，施工單位對項目變更或增加時建設(shè)成本增加的現(xiàn)象會特別重視，通常都會要求建設(shè)單位在第一時間出具相關(guān)證明或變更簽證，而對于成本降低的狀況則是忽視甚至不提示建設(shè)單位。由于建設(shè)項目施工現(xiàn)場人員較多，管理人員流動性比較強，特別是一些房地產(chǎn)項目更是凸顯了這種混亂的現(xiàn)象，一些管理人員在調(diào)走之前并未與接班人進(jìn)行交接工作，導(dǎo)致下一個接班人并不知道前者簽訂的協(xié)議、約定的內(nèi)容等，面對突然接手的工作難免會毫無頭緒。再加上有些建設(shè)單位規(guī)章制度較為繁瑣，相關(guān)管理人員面對這些繁瑣的制度不愿意承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，經(jīng)常在簽署意見時只簽名或者推給審計由他們決定，導(dǎo)致具體實際情況難以顯現(xiàn)。

5.施工合同審計工作不到位

（1）合同細(xì)則和招標(biāo)文件的要求不統(tǒng)一

通常情況下，招標(biāo)文件都是通過被委托人，即具備相應(yīng)資格的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行編寫的，而施工合同則是通過建設(shè)單位在相應(yīng)招標(biāo)工作完成后和相應(yīng)中標(biāo)單位簽訂的。受時間和空間的影響，有可能發(fā)生招標(biāo)文件具體實際要求和合同簽訂時文件要求不統(tǒng)一的問題。

（2）不平衡報價普遍存在

現(xiàn)階段，在進(jìn)行招標(biāo)工作時即使已經(jīng)提前對相應(yīng)招標(biāo)價格進(jìn)行有效控制，但是施工方所報的價格依然會和招標(biāo)控制的價格有一定偏差，故意降價和故意抬高價格的現(xiàn)象時有發(fā)生，屢見不鮮。

（3）合同條款細(xì)則中普遍存在不完備的問題

施工單位以低價方式獲取中標(biāo)機(jī)會，在進(jìn)行合同簽訂時故意將其留有余地，通過簽證索要的方式進(jìn)行再次索取，進(jìn)而使得工程建設(shè)成本預(yù)算大大超出相應(yīng)中標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

（4）合同條款有失公平性

在個別項目合同中存在合同簽訂雙方權(quán)利義務(wù)不公平的問題，且對相應(yīng)違規(guī)行為規(guī)定不清晰、不具體、不明確，大大降低了合同條款對雙方相應(yīng)行為約束的影響力。

四、改善政府投資工程審計中存在問題的若干對策建議

1.完善政府投資工程審計的相關(guān)法律法規(guī)

想要提高政府投資工程審計管理水平，就必須完善審計相應(yīng)法律法規(guī)，從而使審計人員在進(jìn)行工作時有法可依，有據(jù)可循，并嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)章制度開展審計工作。與此同時，要求各地政府和相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w實際情況制訂相應(yīng)的工程審計監(jiān)督模式，貫徹落實相關(guān)指導(dǎo)意見和建議。

2.加快投資審計轉(zhuǎn)型 真正回歸法定審計監(jiān)督職責(zé)

各級審計機(jī)關(guān)要積極推動投資審計工作轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)投資審計的獨立和全面履職，以此促使投資審計質(zhì)量得到提升。想要加快審計投資的轉(zhuǎn)型可以從以下兩點入手：第一，對投資審計工作的非法定職責(zé)現(xiàn)狀進(jìn)行改變，確保審計人員在職責(zé)權(quán)利范圍內(nèi)能夠全面履行自己的職責(zé)，并明確規(guī)定審計人員不能參加與審計工作職責(zé)無關(guān)的、可能對獨立審計工作產(chǎn)生影響的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或工作。同時不能參與工程項目策劃建議、審批、物資采購等活動。第二，確保每個審計人員都能夠按照相關(guān)法律法規(guī)以及上級審計機(jī)關(guān)要求，將全部工作精力都集中在自己的法定職責(zé)之內(nèi)，對法定審計監(jiān)督職責(zé)認(rèn)真履行，從而提升審計工作的質(zhì)量。除此之外，還要對政府工程建設(shè)主體投資意識進(jìn)行強化以及對工程款結(jié)算效率進(jìn)行提升。

3.加強審計人才隊伍建設(shè)

想要提升審計質(zhì)量就必須從整體上提高整個審計團(tuán)隊的專業(yè)技術(shù)和綜合素質(zhì)，換句話說，就是只有建立一支技術(shù)專業(yè)、素質(zhì)較高的審計團(tuán)隊，才能確保政府投資工程審計工作有序進(jìn)行和展開，其具體做法包括以下幾方面：一是做好審計人員培訓(xùn)制度化管理，定期對其進(jìn)行培訓(xùn)和教育，同時對相關(guān)工程專業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)知識培訓(xùn)，對財務(wù)人員進(jìn)行定期工程領(lǐng)域知識的培訓(xùn)。二是做好人員帶頭作用，專業(yè)技術(shù)和高素質(zhì)的審計人才是經(jīng)歷多年的工作經(jīng)驗的積攢，審計部門將其提拔為組長，充分發(fā)揮帶頭作用，讓其積極引導(dǎo)年輕的審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、努力工作，潛移默化中成為一名出色的審計人才。

4.強化變更與簽證管理

通過制定相關(guān)制度，明確規(guī)定工程變更文件以及簽證單由專人進(jìn)行管理、登記，并將變更單、簽證單的接收、登記、回復(fù)等落實到個人頭上，由專人進(jìn)行負(fù)責(zé)。同時，還要要求專人在對變更單、簽證單負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上建立收發(fā)文登記的管理制度，按照編碼順序來對每個參建單位的文件建立專屬的登記本，保證變更單、簽證單收發(fā)有序。各個單位對流轉(zhuǎn)流程進(jìn)行監(jiān)管，各個參與人員在流轉(zhuǎn)過程中對收發(fā)時間、收發(fā)人員、收發(fā)內(nèi)容等進(jìn)行認(rèn)真記錄，確保流轉(zhuǎn)文件具有可追溯性。圖文佐證也要規(guī)定由專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，并及時根據(jù)施工現(xiàn)場的狀況來補充相關(guān)信息，查證在文件或簽證上進(jìn)行變更的項目是否按照相關(guān)約定進(jìn)行施工，對于隱蔽工程可以通過照片或視頻進(jìn)行記錄，以便后續(xù)審計工程在后期驗收階段的查證，避免不必要的復(fù)檢工作，確保簽證具有時效性。

5.竣工結(jié)算審計

在竣工結(jié)算審計過程中一定要注意檢查和合同不一致的部分，同時檢查核實工程量、單價、取費標(biāo)準(zhǔn)是否和現(xiàn)場施工、合同相吻合，確保工程清單項目費用中一切費用使用合理，并對工程前期、中期、后期資金成本進(jìn)行檢查、明確實際花銷是否與工程造價相吻合。

五、結(jié)語

綜上所述，政府投資建設(shè)項目在一定程度上可以拉動經(jīng)濟(jì)增長，提升人們生活品質(zhì)，其在整體上具有重要意義和影響。但是在發(fā)展的過程中一定要注重政府投資工程審計監(jiān)督作用，切實可行地貫徹落實審計職能，保障資金科學(xué)化、合理化運行，確保政府投資經(jīng)濟(jì)效益的提升?，F(xiàn)階段，我國政府正處于投資工程的轉(zhuǎn)型階段，由于相應(yīng)法律法規(guī)還不健全，體制機(jī)制還不完善，使得政府投資工程審計工作還需要更加努力，針對這一問題，一定要建立健全審計法律法規(guī)，打破傳統(tǒng)機(jī)制束縛，優(yōu)化投資審計轉(zhuǎn)型的同時積極培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，進(jìn)而推進(jìn)政府投資審計工作健康可持續(xù)發(fā)展。