莊子萱

（宿遷學(xué)院，江蘇 宿遷 223800）

1 引言

2017年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》明確強(qiáng)調(diào)高校要加強(qiáng)項(xiàng)目庫(kù)管理，健全預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用；加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，提升經(jīng)費(fèi)管理專業(yè)化水平，確保教育經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益；[1]加快完善高校的內(nèi)部控制，深化高?？蒲畜w制改革，增強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)自主權(quán)和統(tǒng)籌安排經(jīng)費(fèi)的能力，以實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更可持續(xù)發(fā)展。[2]而《教育部等五部門關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見》的出臺(tái)，破除束縛高等教育改革發(fā)展的體制機(jī)制障礙，為了不斷地提高服務(wù)學(xué)術(shù)的效率，極大地解放科研人員生產(chǎn)力，使其能夠全身心地投入科研，“放管服”政策應(yīng)運(yùn)而生。進(jìn)一步向地方和高校放權(quán)，讓學(xué)校擁有更多的辦學(xué)自主權(quán)，改革高校編制及崗位管理制度，完善高校內(nèi)部管理等。

大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是十九大以來黨和國(guó)家不斷深化的重大戰(zhàn)略舉措，也是十九屆五中全會(huì)提出的 2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)和十四五規(guī)劃的重要內(nèi)容。信息技術(shù)的成熟與運(yùn)用，特別是“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”“人工智能”、“移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)”以及“物聯(lián)網(wǎng)”的發(fā)展，基本實(shí)現(xiàn)了“萬(wàn)物互聯(lián)、互通”極大地降低了信息溝通成本，提高了生產(chǎn)效率。[3]現(xiàn)階段我國(guó)高等教育正處于規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)換的過渡期，國(guó)家對(duì)高等教育資金投入的力度日益加大，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，可支配資金也日益增長(zhǎng)。高校作為主要的社會(huì)人力資源供給搖籃[4]，應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代步伐，順勢(shì)而為，積極響應(yīng)“新文科”建設(shè)，深耕信息化管理的熱土，將自身的內(nèi)部控制提高至戰(zhàn)略層，以“業(yè)財(cái)融合”的視角深化內(nèi)部控制改革，促進(jìn)自身健康有序地發(fā)展，成為服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)后盾。[5]目前，我國(guó)高校普遍存在著內(nèi)部信息化管理水平不高、崗位設(shè)置以及流程設(shè)置拖沓、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)等問題。這些問題使得高校內(nèi)部控制的管理難以取得成效，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制難以落實(shí)，加大了高校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

2 數(shù)智時(shí)代高校探索“業(yè)財(cái)融合”內(nèi)部控制的原因

2.1 高校內(nèi)部控制建設(shè)的必由之路

我國(guó)高校起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)也是近年來才受到重視。高校的科研活動(dòng)和教學(xué)活動(dòng)是其生存和發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。維持正常的教學(xué)秩序以及科研活動(dòng)順利開展離不開必要的經(jīng)費(fèi)保障，為了確保資金的安全以及使用效率，就要求高校對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)，掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法和理念，逐步建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制。[6]“放管服”政策落地賦予高校更多的自主權(quán)，也極大地拓寬其經(jīng)費(fèi)來源的渠道。目前，高校除了有公共預(yù)算撥款和事業(yè)收入以外，還有投資收益、社會(huì)捐贈(zèng)、租金收入等資金來源，這部分收入比例逐年增加，因此高校對(duì)資金監(jiān)管的要求也不斷增強(qiáng)。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)+、人工智能的出現(xiàn)，極大地降低內(nèi)部信息溝通的成本，為高校智能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型、深化內(nèi)部控制改革提供可參考的路徑。

2.2 “業(yè)財(cái)融合”是高校提高內(nèi)部控制效率的基礎(chǔ)

高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，其自身管理水平也應(yīng)當(dāng)不斷地提高。高校內(nèi)部管理的專業(yè)人才比較匱乏，目前的行政機(jī)構(gòu)設(shè)置主要依據(jù)崗位，對(duì)職能目標(biāo)的要求不是十分明確。除了財(cái)務(wù)部門以外，其他部門的人員大多缺乏財(cái)務(wù)背景或者專業(yè)知識(shí)。因此，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合內(nèi)部控制，可以通過培訓(xùn)不斷地完善高校管理人員的管理能力，提高高校管理效率。[7]科研經(jīng)費(fèi)作為服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及高校持續(xù)擴(kuò)大影響力的利器，應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。目前，科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在一種普遍現(xiàn)象，即科研經(jīng)費(fèi)使用與課題實(shí)施不是同步進(jìn)行，甚至于差別很大，在報(bào)銷環(huán)節(jié)，明顯發(fā)現(xiàn)相關(guān)成本費(fèi)用的發(fā)票相對(duì)集中，與實(shí)際的經(jīng)費(fèi)使用不一致。通過“業(yè)財(cái)融合”的內(nèi)部控制，不僅可以防范資金使用的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還能提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率。[8]已有研究從高校管理工作的人員管理、科研成本管理、內(nèi)控管理等角度強(qiáng)調(diào)了業(yè)財(cái)融合的作用，本文著重設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)融合內(nèi)部控制流程，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

3 數(shù)智時(shí)代地方院校內(nèi)部控制存在的問題

3.1 缺乏制度層面的專項(xiàng)資金監(jiān)管

目前，地方院校由于自身發(fā)展條件受限，在服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面能力不足，不利于對(duì)外擴(kuò)大影響力，進(jìn)而難以獲得外部資金支持。首先，在專項(xiàng)資金的申報(bào)階段，通常情況下，專項(xiàng)資金項(xiàng)目由高校各職能部門基于自身需求，提出具體項(xiàng)目和申報(bào)方案。由于職能部門自身職責(zé)和視野的限制，往往存在缺乏立足于學(xué)校整體高度的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和整體統(tǒng)籌的情況；其次，在專項(xiàng)資金的使用階段，由于項(xiàng)目資金實(shí)際使用情況與計(jì)劃情況很可能存在偏差[9]，如受到教學(xué)規(guī)律或者疫情防控的客觀阻礙，致使項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，資金使用比例低，而迫于預(yù)算執(zhí)行率以及績(jī)效考評(píng)的壓力，未經(jīng)審批程序，將項(xiàng)目資金挪作他用或者提前付款等違規(guī)行為的出現(xiàn)，混淆預(yù)算執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行效率的概念，部分地方高校缺乏必要的部門進(jìn)行項(xiàng)目申請(qǐng)與資金使用合規(guī)性的審查；專項(xiàng)資金的監(jiān)管通常需要形成一個(gè)自上而下的合力。目前，地方院校的專項(xiàng)資金缺乏權(quán)責(zé)明確的監(jiān)督體系。在專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)方面，由于前期的申報(bào)和使用存在違規(guī)，監(jiān)督職責(zé)不清，缺少科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，遇到問題，責(zé)任推諉，致使專項(xiàng)資金的管理效率低下，“績(jī)效評(píng)價(jià)”效率不高。

3.2 地方院校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制薄弱

在項(xiàng)目報(bào)銷階段，尤其是橫向項(xiàng)目的報(bào)銷，由于扎堆報(bào)賬，部分報(bào)銷存在不符合財(cái)務(wù)制度及審計(jì)規(guī)范的情形?？蒲许?xiàng)目的負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，在“放管服”的背景下，地方院校由于崗位設(shè)置，缺少科研團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)助理，致使科研人員日常經(jīng)費(fèi)開支較隨意，在報(bào)銷時(shí)被報(bào)銷流程困擾，從而打擊科研人員的積極性。在資產(chǎn)管理與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，地方院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，決策時(shí)通常不考慮資金使用的合規(guī)性，致使部分地方院校存在重復(fù)建設(shè)、重復(fù)撥款，項(xiàng)目卻遲遲未推進(jìn)到位的情況。在預(yù)算制定方面，職能部門與二級(jí)學(xué)院制定預(yù)算時(shí)，通常沒有經(jīng)過合理且必要的論證程序，在需要報(bào)預(yù)算時(shí)，臨時(shí)湊數(shù)，沒有充分結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展需要制定預(yù)算。因此，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行階段，又發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目預(yù)算不足，有些預(yù)算用不掉，甚至于“拆東墻補(bǔ)西墻”，做不到?？顚Ｓ茫虼素?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。在內(nèi)部審計(jì)階段，由于審計(jì)處人手不足，大部分的審計(jì)業(yè)務(wù)外包，“內(nèi)審”變成了“外審”，而外部人員對(duì)高校的管理特點(diǎn)不是十分熟悉，且對(duì)內(nèi)部實(shí)際的管理情況不清楚，往往不能一針見血地指出問題。高校內(nèi)部審計(jì)流于形式，內(nèi)部控制存在重大漏洞。

3.3 各部門之間的“信息孤島”，存在責(zé)任推諉

由于部分地方院校內(nèi)部管理信息化水平較低，在最初的崗位職責(zé)設(shè)定時(shí)，忽略多部門協(xié)作的責(zé)任清單，導(dǎo)致各職能部門以及二級(jí)學(xué)院之間，出現(xiàn)“個(gè)人只掃門前雪”的情況。部門之間，存在人為的“信息壁壘”，本該共享的信息，卻各自按照各自的管理口徑進(jìn)行管理。這降低了整體的管理效率。在績(jī)效評(píng)價(jià)以及部門考核時(shí)，也缺乏必要的協(xié)同追責(zé)制度，內(nèi)部控制效率低下。財(cái)務(wù)、教務(wù)、資產(chǎn)管理、科研等部門信息缺少統(tǒng)一規(guī)劃，數(shù)據(jù)對(duì)接困難，信息共享效果差。在數(shù)智時(shí)代，信息溝通的程度很大程度決定了其管理效率的高低。部門之間的“信息孤島”降低了協(xié)同工作效率，甚至于影響正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展。

4 數(shù)智時(shí)代高校業(yè)財(cái)融合內(nèi)部控制實(shí)施路徑

4.1 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)制度流程，支持高校的內(nèi)涵建設(shè)

高校應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部管理的信息化水平，在內(nèi)部信息系統(tǒng)建立之初，即在頂層設(shè)計(jì)階段，制定內(nèi)部控制制度時(shí)就明確“業(yè)財(cái)融合”全方位內(nèi)部控制的基調(diào)[10]。將全面預(yù)算管理、智能報(bào)賬系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控信息等上升至戰(zhàn)略管理的高度，由高校負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理，形成自上而下的內(nèi)部控制環(huán)境。高校應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌全局，將大學(xué)的“業(yè)務(wù)”與自己的“財(cái)力”結(jié)合起來，即將“業(yè)財(cái)融合”的理念貫穿始終[11]，財(cái)務(wù)系統(tǒng)嵌入教務(wù)、科研、資產(chǎn)管理、人事等系統(tǒng)的建設(shè)[12]，理清業(yè)務(wù)流程涉及的相關(guān)崗位以及權(quán)限，將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)嵌入財(cái)務(wù)信息的管控，不相容職務(wù)相分離，真正做到業(yè)財(cái)融合，使其在內(nèi)涵發(fā)展的道路上順利前行。如圖1所示。

圖1 高校業(yè)財(cái)融合內(nèi)部控制的整體架構(gòu)

4.2 轉(zhuǎn)變觀念，明確“業(yè)財(cái)融合”是提升業(yè)務(wù)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)服務(wù)創(chuàng)新的重要路徑

在科研經(jīng)費(fèi)管理方面，科技處協(xié)同財(cái)務(wù)處進(jìn)行管理，智能報(bào)賬系統(tǒng)的內(nèi)容嵌入科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，違規(guī)報(bào)賬系統(tǒng)不予審核，并標(biāo)記財(cái)務(wù)預(yù)警，防范風(fēng)險(xiǎn)。為讓“放管服”改革政策全面實(shí)施落地，推動(dòng)科研管理系統(tǒng)等與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)接，財(cái)務(wù)部門要掃清報(bào)銷“最后一公里”的障礙、不斷改進(jìn)服務(wù)流程上的不合理障礙，提高高校管理工作效率。此外，將科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，不僅可以提高跨部門協(xié)作的工作效率，也降低了科研經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)銷效率。職能部門可以更好地發(fā)揮服務(wù)作用，激發(fā)科研潛力。

4.3 強(qiáng)化預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”的實(shí)質(zhì)性對(duì)接

信息化手段可以使全面預(yù)算管理的效率不斷提升。借助信息化手段，對(duì)不涉密的信息進(jìn)行部門間共享，提高部門之間協(xié)同合作的效率的同時(shí)，明確崗位職責(zé)與績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，避免跨門工作的權(quán)責(zé)不清。通過預(yù)算編制明確資金具體用途，站在學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的層面，對(duì)部門預(yù)算、二級(jí)學(xué)院預(yù)算進(jìn)行合理的統(tǒng)籌，提高預(yù)算制定以及執(zhí)行的效率，提高預(yù)算執(zhí)行的效率以及落實(shí)違規(guī)追責(zé)機(jī)制。將內(nèi)部控制的理念和要求貫穿于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用和管理過程中，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。