楊新吉勒?qǐng)D, 王文正, 韓煒宏, 楊艷麗

(1.內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010051; 2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 產(chǎn)業(yè)組織與企業(yè)組織研究中心,遼寧 大連 116025)

0 引言

國家或地區(qū)的服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力不僅有賴于服務(wù)業(yè)本身發(fā)展程度，也受部門監(jiān)管、技術(shù)水平、政策支持以及其他外部環(huán)境的影響[1]，出口退稅便是其中促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭(zhēng)力的重要政策之一[2]。出口退稅政策指國家把出口貨物的原料進(jìn)口稅和在國內(nèi)生產(chǎn)已繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，促進(jìn)出口貿(mào)易[3]。中國1985年首次推出貨物貿(mào)易的出口退稅政策，并在之后不斷發(fā)展。

2016年，中國全面推行“營改增”。在此之前，2013—2015年的三年內(nèi)服務(wù)貿(mào)易出口額增長率僅為1.83%。經(jīng)過“營改增”，服務(wù)貿(mào)易可以享受出口退稅后，2016—2018年的服務(wù)貿(mào)易的出口額增長率增至8.39%，稅收制度的完善極大地促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易發(fā)展?？墒峭浳镔Q(mào)易相比，我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策還不夠成熟。當(dāng)前的出口退稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易的激勵(lì)作用沒有完全發(fā)揮，原因在于國家尚未完全實(shí)施對(duì)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)更加全面的出口退稅政策[2]。2019年，國家稅務(wù)總局公布11348條貿(mào)易項(xiàng)目執(zhí)行出口退稅政策，而其中涉及服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目僅44條。與貨物貿(mào)易相比，服務(wù)貿(mào)易享受出口退稅政策的貿(mào)易種類和退稅率檔次少，覆蓋范圍窄，而且主要以免增值稅的稅收優(yōu)惠政策為主。經(jīng)過多年的稅制改革，我國退稅管理制度不斷完善，現(xiàn)在有條件令服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策在一定范圍內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化[4]，而如何優(yōu)化，目前仍未達(dá)到一致意見，如何設(shè)計(jì)和優(yōu)化政策成為亟待解決的問題。

為研究出口退稅政策的優(yōu)化對(duì)我國服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭(zhēng)力的影響，本文構(gòu)建中國服務(wù)貿(mào)易出口退稅動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型(ET-DCGE)，設(shè)計(jì)了9個(gè)政策優(yōu)化模擬方案，模擬我國服務(wù)貿(mào)易在各方案下的變化情況，并以行業(yè)的出口量、凈出口和國際競(jìng)爭(zhēng)力來評(píng)估各政策優(yōu)化方案的效果。

1 文獻(xiàn)綜述

世界上大多經(jīng)濟(jì)體已實(shí)施出口退稅政策，學(xué)界對(duì)于出口退稅政策也有一定的研究基礎(chǔ)[5,6]。羅馬尼亞、法國、希臘和阿根廷等國家對(duì)出口的勞務(wù)或者服務(wù)全部實(shí)行出口增值稅零稅率政策[7]。為積極參與國際貿(mào)易，提升我國出口貿(mào)易的國際競(jìng)爭(zhēng)力，中國政府也在不斷發(fā)展和完善出口退稅政策。

目前，中國貨物貿(mào)易出口退稅政策已見成效，而服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策正處于初始層次。2011年，上海市首先實(shí)行了服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策。2012年1月至5月，上海市307戶申請(qǐng)出口免稅企業(yè)和22戶申請(qǐng)出口免抵退稅企業(yè)的出口銷售額分別同比上漲了13%和11%[2]。在試點(diǎn)過程中，服務(wù)業(yè)納稅人數(shù)量增加，出口增多，說明出口退稅政策促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，提升了服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力。

盡管如此，目前的服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策依然沒有充分發(fā)揮激勵(lì)作用。學(xué)者們普遍認(rèn)為目前出口退稅的服務(wù)行業(yè)少，稅收方式未達(dá)到最優(yōu)。錢學(xué)峰等認(rèn)為退稅率可能存在最佳取值區(qū)間[8]。陳宇認(rèn)為目前允許申請(qǐng)出口退稅的企業(yè)范圍和行業(yè)覆蓋面過于狹窄，且以免稅政策為主[9]。唐明指出服務(wù)貿(mào)易出口能實(shí)現(xiàn)徹底退稅的零稅率行業(yè)只占30%，高達(dá)70%的服務(wù)貿(mào)易出口仍僅實(shí)施免稅，對(duì)國際貿(mào)易通行零稅率退稅規(guī)則的使用嚴(yán)重不足[7]。然而劉金東等認(rèn)為出口退稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)影響并非總是符合預(yù)期的，可能對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消極作用[10]。

綜上，目前的研究還停留在政策理論探討層面，針對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口退稅研究仍然存在不足，本文將發(fā)展更完善的出口退稅定量模擬模型：第一，將研究對(duì)象從事國際服務(wù)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營范圍擴(kuò)大到兼營國內(nèi)貿(mào)易。第二，根據(jù)行業(yè)類型設(shè)置退稅率，將服務(wù)業(yè)分為5類，細(xì)化分析對(duì)5類服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)實(shí)施不同抵免退稅方法的影響。第三，對(duì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口逆差和貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)指數(shù)進(jìn)行國際競(jìng)爭(zhēng)力的分析。第四，模擬2019—2030年的政策實(shí)施情況，對(duì)未來政策實(shí)施起指導(dǎo)作用。

2 模型設(shè)定和數(shù)據(jù)來源

2.1 模型設(shè)定

可計(jì)算一般均衡(Computable General Equilibrium，CGE)模型以新古典主義學(xué)派的瓦爾拉斯均衡為基礎(chǔ)設(shè)立，認(rèn)為生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為受產(chǎn)品和要素價(jià)格變化相關(guān)，常用于研究外部經(jīng)濟(jì)沖擊對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。在當(dāng)前研究中，服務(wù)貿(mào)易出口退稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制實(shí)現(xiàn)：政策的實(shí)施會(huì)影響出口商品的價(jià)格，進(jìn)而導(dǎo)致商品產(chǎn)量和銷量等的變化[11]。為反映供給與需求間價(jià)格作用機(jī)制，考慮政策在整體經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)行情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)沖擊進(jìn)行反饋調(diào)整，本文采用CGE模型作為模擬工具，以服務(wù)貿(mào)易為研究對(duì)象，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)CGE模型進(jìn)行擴(kuò)展來構(gòu)建中國服務(wù)貿(mào)易出口退稅動(dòng)態(tài)CGE模型。具體使用的CGE模型類型是Bernard Decaluwé的PEP-1-1模型[12]。

本模型設(shè)立9個(gè)貿(mào)易部門，其中非服務(wù)貿(mào)易部門有農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)、重工業(yè)和建筑業(yè)；服務(wù)貿(mào)易部門有建筑服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)，每個(gè)生產(chǎn)部門都只生產(chǎn)一種商品或服務(wù)。模型中經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)、居民和政府。

為模擬整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，模型中將表現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的方程按作用劃分，設(shè)置了生產(chǎn)模塊、收入支出模塊、貿(mào)易模塊、均衡模塊、宏觀閉合模塊、動(dòng)態(tài)機(jī)制模塊。下面給出與結(jié)論有關(guān)的部分方程。

實(shí)際GDP：

(1)

產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占比：

(2)

由OSi為i行業(yè)的產(chǎn)出QAi占總產(chǎn)出ΣjQAj的比例表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

凈出口：

DEi=QEi-QMi

(3)

DEi表示凈出口，是出口量QEi與進(jìn)口量QMi的差。在對(duì)外貿(mào)易中，一定時(shí)期內(nèi)(一般是一年)若DEi<0，則i部門存在貿(mào)易逆差，反之則存在貿(mào)易順差。

貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)指數(shù)：

(4)

貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)指數(shù)表示進(jìn)出口貿(mào)易的差量占進(jìn)出口貿(mào)易總量的比重。

2.2 數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)以社會(huì)核算矩陣(Social Accounting Matrix，SAM)形式標(biāo)定，作為CGE模型的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。本文構(gòu)建2015年中國社會(huì)核算矩陣的數(shù)據(jù)來源主要為《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2016》、《中國貿(mào)易外經(jīng)統(tǒng)計(jì)年鑒2016》、《中國稅務(wù)年鑒2016》、《2015年中國投入產(chǎn)出表》、《中國財(cái)政年鑒2016》和《中國海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒2016》。

3 政策優(yōu)化方案

基礎(chǔ)情景中，5個(gè)行業(yè)都為免征增值稅的行業(yè)。

第一組方案(S11)：從2019年到2030年，建筑服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)執(zhí)行免稅政策；旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)執(zhí)行零稅率政策。享受免稅政策的企業(yè)出口銷項(xiàng)稅為0，進(jìn)項(xiàng)稅不免，轉(zhuǎn)為企業(yè)成本。征收增值稅零稅率的企業(yè)，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅都為零。

第二組方案(S21)：從2019年到2030年，旅游業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)、金融和保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)都執(zhí)行零稅率政策。

第三組方案(S31)：旅游業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)、金融和保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)2019開始實(shí)行免稅政策，并將退稅率逐年按相同增速增加，到2030年達(dá)到出口增值稅零稅率退稅水平。

以上方案對(duì)稅收覆蓋行業(yè)進(jìn)行了設(shè)定，此外還要分析退稅率變化后的影響，對(duì)各方案中分別增加情景，將以上各方案的退稅率變?yōu)樵桨傅?/2和1/5(SX2和SX3)。

4 研究結(jié)果分析

4.1 對(duì)GDP的影響

由圖1可知，方案S11、S12、S13、S21、S22、S23對(duì)GDP有長期拉動(dòng)作用，GDP增長率在未來十年內(nèi)穩(wěn)定。與基準(zhǔn)情景相比，第一組方案對(duì)應(yīng)第二組方案的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)作用更明顯。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是第二種方案對(duì)所有服務(wù)貿(mào)易行業(yè)平攤了財(cái)政費(fèi)用，而在對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口的推動(dòng)作用上出現(xiàn)了邊際效益遞減。一些原本出口競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)、存在順差的服務(wù)貿(mào)易對(duì)出口退稅邊際效益低，帶來的促進(jìn)GDP的增加的程度要低于平均水平。

第三組方案在開始時(shí)對(duì)GDP的促進(jìn)作用要小于其他方案，但是隨著退稅率的逐年提高，對(duì)GDP促進(jìn)作用也在逐年明顯增加，到2030年三個(gè)方案對(duì)GDP的促進(jìn)作用達(dá)到了第一組方案的水平。方案S32在2019和方案S33在2019—2024年對(duì)GDP產(chǎn)生了負(fù)面作用，只有到2025年以后，即出口退稅率達(dá)到零稅率下的退稅率的1/2時(shí)，才開始對(duì)GDP有增加作用。

圖1 實(shí)際GDP變化情況

圖2 方案S11、S12、S13的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占比變化情況

4.2 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化

如圖2所示，第一組方案降低了重工業(yè)、建筑業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)和咨詢業(yè)的產(chǎn)出占比，提高了農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出占比，并且隨著退稅率逐漸降低，產(chǎn)出占比的變化程度也越低。

如圖3所示，第二組方案與基準(zhǔn)情景相比，降低了重工業(yè)、建筑業(yè)和建筑服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出占比，提高了農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出占比，并且隨著退稅率逐漸降低，產(chǎn)出占比的變化程度也越低。

圖3 方案S21、S22、S23的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占比變化情況

圖4 方案S31、S32、S33的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出占比變化情況

第三組方案降低了重工業(yè)、建筑和建筑服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出占比，提高了農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出占比，并且隨著退稅率逐漸降低，占比變化的程度也逐漸下降。

4.3 凈出口變化

在模型的基準(zhǔn)情景下，存在順差的行業(yè)是建筑服務(wù)業(yè)、金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)，存在逆差的行業(yè)是咨詢業(yè)和旅游業(yè)。

第一組方案中，咨詢業(yè)與旅游業(yè)的逆差降低，金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的順差增加；而建筑服務(wù)業(yè)順差降低。所有行業(yè)的凈出口變化率的絕對(duì)值隨退稅率下降而減小。咨詢業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)逆差減小或順差增加。

第二組方案中，建筑服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)和旅游業(yè)與第一組方案下凈出口變化率相近；而金融業(yè)則差別巨大，順差程度成倍增長。此外，通過對(duì)比第一組方案和第二組方案，第一組方案分別比相同退稅率下的第二組方案更能減小旅游業(yè)逆差。

第三組方案中，隨著對(duì)全部服務(wù)業(yè)退稅率的逐年提高，旅游業(yè)的逆差在逐漸減緩。然而所有方案只是減小了旅游業(yè)的逆差，無法將其消除。

表1 方案S11凈出口變化率

4.4 國際競(jìng)爭(zhēng)力變化

文章以國際競(jìng)爭(zhēng)力(TC)指數(shù)表現(xiàn)各方案對(duì)服務(wù)業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力的影響。

第一組方案實(shí)行結(jié)果是旅游業(yè)的TC值最高，其次是其他服務(wù)業(yè)，執(zhí)行免稅政策的金融業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)和咨詢業(yè)的TC值變化與旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)相差很大。其中方案建筑服務(wù)業(yè)的S13的TC值出現(xiàn)了略微下降的情況，與前兩節(jié)反映的出口量和凈出口變化情況相符，推測(cè)是出口增加程度沒有比進(jìn)口增加程度高。

第二組方案中，旅游業(yè)、金融業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)和咨詢業(yè)的TC值提高。和第一組方案相比，實(shí)施出口零稅率政策相對(duì)免稅政策，對(duì)金融業(yè)、建筑業(yè)和咨詢業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力有更好的提高作用。

第三組方案中對(duì)所有產(chǎn)業(yè)設(shè)置隨時(shí)間改變的退稅率，相應(yīng)的TC值增加量也在逐年提高，最終達(dá)到第一組方案的初始水平。

表2 方案S11與基準(zhǔn)方案的國際貿(mào)易指數(shù)差值

5 結(jié)論與政策建議

本文使用ET-DCGE模型對(duì)我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策優(yōu)化進(jìn)行了模擬，并對(duì)政策優(yōu)化效果進(jìn)行了量化評(píng)價(jià)，得出以下結(jié)論：

5.1 對(duì)GDP的影響

只對(duì)存在逆差的服務(wù)業(yè)實(shí)施增值稅零稅率，既能促進(jìn)存在逆差的服務(wù)業(yè)發(fā)展又能最有效地拉動(dòng)GDP的增長。僅對(duì)存在逆差的服務(wù)業(yè)實(shí)施退稅和對(duì)全部服務(wù)業(yè)都實(shí)施退稅都能夠促進(jìn)GDP的增長，并且前者效果要好于后者。這是因?yàn)閷?duì)出口能力不夠強(qiáng)的、存在逆差的行業(yè)進(jìn)行出口退稅能夠有力拉動(dòng)這些行業(yè)的出口量，進(jìn)而以乘數(shù)促進(jìn)GDP的增加。但是，當(dāng)全部服務(wù)業(yè)均實(shí)施出口退稅政策時(shí)，對(duì)本來已有大幅順差、出口能力較強(qiáng)的服務(wù)行業(yè)出口量帶動(dòng)力較小，減少了國內(nèi)消費(fèi)和投資等。其次，隨著退稅率的逐年增加，對(duì)GDP的促進(jìn)作用也在逐步增大。最后，對(duì)全部服務(wù)業(yè)的退稅率從2019年開始逐年增加，到2030年達(dá)到出口增值稅零稅率的退稅率過程中，當(dāng)退稅率低于零稅率下的退稅率的 1/10時(shí)會(huì)對(duì)GDP產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.2 對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

實(shí)施服務(wù)業(yè)出口退稅政策能夠緩解我國重工業(yè)與輕工業(yè)產(chǎn)出比例嚴(yán)重失衡的問題。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化來看，政策實(shí)施提升了第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出占比，降低了第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出占比，并且退稅率越高、退稅行業(yè)越多，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用越明顯。當(dāng)僅對(duì)旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)實(shí)施出口退稅，能夠提高二者的產(chǎn)出占比。當(dāng)對(duì)全部服務(wù)業(yè)實(shí)施出口退稅后，會(huì)使得建筑服務(wù)業(yè)產(chǎn)出占比下降。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來看，退稅行業(yè)越多、退稅率越高，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出占比增加越高。

5.3 對(duì)服務(wù)貿(mào)易凈出口的影響

出口退稅政策有助于減少服務(wù)貿(mào)易逆差。無論是實(shí)行免稅還是零稅率，或由免稅過渡至零稅率，存在逆差的咨詢業(yè)與旅游業(yè)的逆差都有所降低，且退稅率越高，逆差降低程度越大。但是所有優(yōu)化方案直到2030年，依然無法消除旅游業(yè)逆差。而金融業(yè)由免稅轉(zhuǎn)為零稅率后，順差程度大幅度上升，最高可至254.28%。可以看出金融業(yè)是受出口退稅政策影響極大，將其納入零稅率征收范圍會(huì)極大促進(jìn)其出口發(fā)展。

5.4 對(duì)服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭(zhēng)力的影響

出口退稅政策有助于提高服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭(zhēng)力，其中統(tǒng)一實(shí)施零稅率的激勵(lì)效果最佳。以貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力(TC)指數(shù)作為衡量國際競(jìng)爭(zhēng)力的定量指標(biāo)，在對(duì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一實(shí)施出口增值稅零稅率時(shí)，方案中建筑服務(wù)業(yè)、金融業(yè)和咨詢業(yè)相對(duì)于部分或全部服務(wù)業(yè)享受免稅待遇時(shí)的TC指數(shù)提升得更多。旅游業(yè)的TC指數(shù)的增加最多，咨詢業(yè)增加最少。當(dāng)退稅率從免稅逐漸增加至零稅率的退稅率時(shí)，各服務(wù)業(yè)的服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)指數(shù)也在穩(wěn)步提升，可以推斷方案中的服務(wù)貿(mào)易國際競(jìng)爭(zhēng)力與出口退稅率正相關(guān)。

5.5 政策建議

根據(jù)以上結(jié)論，提出以下政策建議：第一：擴(kuò)大零稅率覆蓋范圍。擴(kuò)大零稅率在服務(wù)業(yè)的覆蓋范圍，進(jìn)一步深化零稅率的激勵(lì)作用。第二：完善出口退稅制度。提高稅務(wù)部門的監(jiān)管水平，使企業(yè)和政府更廣泛地均攤審核的機(jī)會(huì)成本，簡(jiǎn)化增值稅零稅率的申報(bào)流程。第三：提升服務(wù)貿(mào)易質(zhì)量。鼓勵(lì)我國服務(wù)企業(yè)的自主創(chuàng)新精神，打造一流的企業(yè)品牌，從根源培育和發(fā)展貿(mào)易企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。