孫永軍　辛彩云

［摘 要］數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展為稅收征管數(shù)字化帶來新的難題。文章首先分析了稅收征管數(shù)字化建設(shè)存在的納稅主體復(fù)雜、涉稅收入界定困難、征稅過程管理不便、外貿(mào)稅收難以協(xié)同等問題，隨后針對性提出加強(qiáng)涉稅法律法規(guī)建設(shè)與監(jiān)管、推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅務(wù)工作融合、培養(yǎng)數(shù)字與稅務(wù)復(fù)合型人才、推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研融合發(fā)展道路等優(yōu)化措施。稅收征管數(shù)字化是一項系統(tǒng)工程，只有各要素協(xié)同發(fā)展，才能為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動力。

［關(guān)鍵詞］數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；數(shù)字化轉(zhuǎn)型

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.042

［中圖分類號］F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）19-0140-04

1? ? ?數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管數(shù)字化

科技的進(jìn)步助推經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字技術(shù)的蓬勃發(fā)展使數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使更多企業(yè)走上數(shù)字化轉(zhuǎn)型道路，創(chuàng)造出更多經(jīng)濟(jì)價值，同時也對我國現(xiàn)行稅制和稅收征管帶來新的挑戰(zhàn)。在2020年第十三屆稅收征管論壇上，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》，提出了世界范圍內(nèi)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的構(gòu)想［1］。隨后，我國于2021年3月發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，為新時期稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型指明了方向［2］。2022年3月，黑龍江省出臺了《黑龍江省“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》和《黑龍江省加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干政策》，立足本省具備的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和優(yōu)勢條件，確立了到2025年數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重達(dá)到10%的發(fā)展目標(biāo)，為本省稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程提供了政策遵循。

稅收征管數(shù)字化是指稅務(wù)部門直接使用納稅人現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將相應(yīng)的稅收規(guī)則嵌入其中［1］，提取納稅人的財務(wù)和非財務(wù)信息，完成數(shù)據(jù)的自動歸集和智能分析，再綜合運用機(jī)器學(xué)習(xí)和算法模型自動計算應(yīng)納稅額，從而在線完成納稅申報和稅款繳納等稅務(wù)工作［3］。我國的稅收征管經(jīng)歷了從“手工化”到“電子化”再到“數(shù)字化”三個階段，與“電子化”階段相比，“數(shù)字化”階段的稅收征管更加充分地利用了5G技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)了從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變［4］。

2? ? ?稅收征管數(shù)字化建設(shè)中的問題與難點

數(shù)字經(jīng)濟(jì)異軍突起，顛覆了傳統(tǒng)商業(yè)模式，加速了黑龍江省經(jīng)濟(jì)價值鏈的整合進(jìn)程。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一新業(yè)態(tài)發(fā)展的應(yīng)對較為遲緩，在納稅主體、納稅客體、征稅過程和外貿(mào)交易等方面均凸顯出一些亟待解決的問題。

2.1? ?納稅主體較復(fù)雜

一是納稅主體的范圍不斷擴(kuò)大。在現(xiàn)有工商稅務(wù)管理制度下，納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要先進(jìn)行工商稅務(wù)登記，領(lǐng)取統(tǒng)一社會信用代碼作為身份標(biāo)識，納稅主體為企業(yè)或個體工商戶。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，互聯(lián)網(wǎng)中的自然人也逐漸成為價值提供者，理應(yīng)成為涉稅主體。自然人依托信息技術(shù)形態(tài)的電子商務(wù)平臺完成線上交易，未進(jìn)行工商稅務(wù)登記，也不需設(shè)立線下經(jīng)營實體，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)稅務(wù)主體的難度，也是對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)。

二是納稅主體邊界變得模糊。在平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、分享經(jīng)濟(jì)等依托數(shù)字技術(shù)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，個人與企業(yè)的關(guān)系從原來的雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，很難確認(rèn)交易服務(wù)的提供者的身份是企業(yè)還是自然人，經(jīng)營范圍、納稅義務(wù)發(fā)生地和納稅機(jī)關(guān)的管轄范圍等也不確定。需要特別注意的是，納稅機(jī)關(guān)管轄范圍的不確定性很可能會加劇稅源的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，如此惡性循環(huán)，必然會影響地區(qū)間稅收平衡。

2.2? ?涉稅收入難界定

一是涉稅收入金額確認(rèn)難。國家稅務(wù)總局公告2021年第5號規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅納稅行為，合計月銷售額未超過15萬元的，免征增值稅?！睌?shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，以小微企業(yè)為小規(guī)模納稅人的納稅主體數(shù)量眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以匯總小微企業(yè)在各電商平臺的全部交易數(shù)據(jù)，對月銷售額是否達(dá)到15萬元的納稅下限更是無法全部準(zhǔn)確地確認(rèn)，容易導(dǎo)致偷漏稅等違法行為的發(fā)生，損害國家利益。數(shù)字貨幣是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，兼具無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的雙重特點，價格波動較大，估值過程復(fù)雜，定價信息的獲取、記錄和保存困難。虛擬貨幣與數(shù)字貨幣范圍不同且存在交叉，關(guān)于虛擬貨幣的政策文件出臺時間很早，應(yīng)用于特殊場景，難以適用于新興的數(shù)字貨幣交易的各類情形，涉稅收入問題亟待解決［5］。二是涉稅收入類型確定難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了許多新興產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)生了許多傳統(tǒng)行業(yè)分類以外的業(yè)務(wù)類型，在模糊納稅主體的同時也模糊了涉稅收入類型的邊界，涉稅收入難以對應(yīng)到具體的稅目和適用稅率，這主要體現(xiàn)在納稅主體的增值稅和所得稅的確認(rèn)與計算中。

2.3? ?征稅過程難管理

一是缺乏制度保障。依法納稅是每個公民的基本義務(wù)，依法治稅則是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法原則。當(dāng)前滯后的涉稅法規(guī)和規(guī)章無法與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展節(jié)奏相適應(yīng)，在法條內(nèi)容、公告指引和征收監(jiān)管程序上存在諸多系統(tǒng)性漏洞，尤其是對自然人的納稅監(jiān)管尚未有明確規(guī)定。稅收征管數(shù)字化需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入納稅主體自身的財務(wù)系統(tǒng)，必然會引起納稅人的阻撓與不滿，如果沒有相應(yīng)法律的支持保障，這一基礎(chǔ)性工作的施行必將受到很大阻力。

二是已有政策投放不精準(zhǔn)。我國各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大差異，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和其他享受稅收優(yōu)惠的支持性產(chǎn)業(yè)在全國的分布極不均衡。國家為鼓勵西部地區(qū)加速發(fā)展而制定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)企業(yè)加快研發(fā)投入、加速企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程的同時，也帶來了諸如“霍爾果斯現(xiàn)象”等負(fù)外部效應(yīng)，不但干擾了正常的市場秩序，而且誘發(fā)了企業(yè)的逆向選擇行為，加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況，與國家出臺相關(guān)政策的初衷相背離。稅收優(yōu)惠政策包括以稅費減免為代表的直接扣除政策、以研發(fā)費用加計扣除為代表的間接扣除政策，已有研究表明兩種稅收優(yōu)惠政策都可以有效促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但是兩種稅收工具的組合卻沒有產(chǎn)生應(yīng)有的協(xié)同效應(yīng)［6］，進(jìn)而無法帶來政策紅利。

三是缺乏專門人才。我國現(xiàn)行的稅收征管依靠金稅三期和增值稅發(fā)票系統(tǒng)平臺進(jìn)行，其缺陷在推廣中逐漸暴露。數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，涉稅主體的交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)指數(shù)級增長態(tài)勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)處理量暴增，使得稅務(wù)人員逐一對每項復(fù)雜業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)驗判斷和稅費繳納變?yōu)椴豢赡?，因而對大批量處理海量?shù)據(jù)的復(fù)合型人才的需求急劇增加。當(dāng)前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員類別多為稅務(wù)專業(yè)類，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、稅基確認(rèn)和風(fēng)險管理的能力有限，稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的人才缺口很大。

四是涉稅數(shù)據(jù)安全性和準(zhǔn)確性難以保證。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以加快業(yè)務(wù)處理進(jìn)度，但“嵌入式”獲取納稅主體財務(wù)數(shù)據(jù)過程面臨納稅主體篡改和刪除數(shù)據(jù)、外部病毒和黑客入侵系統(tǒng)等外部問題，影響數(shù)據(jù)安全性和數(shù)據(jù)質(zhì)量；也存在系統(tǒng)運行過程中數(shù)據(jù)丟失和系統(tǒng)自身運行的系統(tǒng)性風(fēng)險等內(nèi)部問題，影響稅額計算的準(zhǔn)確性。在與第三方平臺共享數(shù)據(jù)時，可能存在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、納稅主體隱私泄露和數(shù)據(jù)保密性等問題。

五是監(jiān)管成本高。一般而言，稅務(wù)部門是以稅種為劃分依據(jù)，各職能部門獨立計算和收繳稅款。數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)業(yè)態(tài)融合趨勢，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及好幾個稅種，容易發(fā)生各部門推諉責(zé)任或重復(fù)征管的情形，增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)部門的管理成本。數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了實體經(jīng)濟(jì)依賴線下門店的傳統(tǒng)商業(yè)模式，線上交易形式加劇了我國稅源與納稅主體所在地不一致的矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握納稅主體納稅行為發(fā)生地，難以行使納稅管轄權(quán)，形成稅收征管漏洞。

2.4? ?外貿(mào)稅收難協(xié)同

黑龍江省作為對俄貿(mào)易開放第一大省，發(fā)展對俄數(shù)字經(jīng)濟(jì)是推動本省振興發(fā)展的新要素。在跨境數(shù)字貿(mào)易發(fā)展過程中，由于國家間稅務(wù)系統(tǒng)各自獨立，缺乏數(shù)據(jù)共享，“信息孤島”現(xiàn)象明顯。黑龍江省與俄羅斯稅收征管數(shù)字化進(jìn)程并不統(tǒng)一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)、納稅主體的稅源確認(rèn)和稅收征管存在很大差異，為黑龍江省稅收征管增加又一難題。

在跨國數(shù)字貿(mào)易中，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移也是稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的痛點［7］。由于各國未對國際稅收規(guī)則達(dá)成共識，增加了納稅主體不合理納稅的可能性。為滿足各國政府稅收征管要求，納稅主體需要按照各國納稅要求調(diào)整申報數(shù)據(jù)，增加納稅人的遵從成本；為保證納稅主體申報數(shù)據(jù)的正確性，各國政府獨立進(jìn)行稅務(wù)稽查，許多工作是重復(fù)進(jìn)行的，浪費了人力和財力資源，增加了納稅治理成本。

3? ? ?稅收征管數(shù)字化建設(shè)的優(yōu)化措施

3.1? ?加強(qiáng)法律制度建設(shè)和稅收征管

一是要構(gòu)建新的稅制體系。國家統(tǒng)計局于2021年公布了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)分類（2021）》，細(xì)化了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)范圍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對現(xiàn)行增值稅和所得稅的影響較大，建議以這兩類稅種為抓手，擴(kuò)大納稅主體確認(rèn)范圍和涉稅收入的界定。在增值稅方面，重新審視數(shù)字化鏈條，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)中增值活動的類別，無法區(qū)分增值活動類別的，可以參照國際經(jīng)驗，單設(shè)新流轉(zhuǎn)稅類別。新稅種的設(shè)立應(yīng)當(dāng)經(jīng)過反復(fù)論證和試點才能全面推廣施行，需要注意新稅種制定的成本與效益原則。在所得稅方面，將符合條件的自然人納入征收主體中。自然人數(shù)量眾多，應(yīng)當(dāng)建立一套專門針對自然人納稅主體的適用稅制，可以借鑒小規(guī)模納稅人的代扣代繳制，制定相應(yīng)的繳稅辦法。對于數(shù)字貨幣等虛擬交易，應(yīng)當(dāng)明確具體環(huán)節(jié)可采用的稅種和稅率，更新征收管理辦法。

二是完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管體系。針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建議明確稅務(wù)機(jī)關(guān)各職能的管轄范圍，明確各部門采集納稅主體財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容。涉及跨省的納稅行為的，應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的納稅管轄權(quán)，必要時各職能部門抽調(diào)工作人員，組成專門負(fù)責(zé)小組，商討稅收征收事宜。涉及跨境交易的，要積極推動稅收征管的國際合作，簽訂雙邊稅收協(xié)定，防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，嚴(yán)厲打擊惡意避稅行為。同時也要參與國際稅收準(zhǔn)則的制定，提供精準(zhǔn)涉稅服務(wù)，降低納稅人的遵從成本，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率，營造公平營商環(huán)境，吸引更多外貿(mào)資本和服務(wù)。

三是促進(jìn)政策精準(zhǔn)化制定。精準(zhǔn)化意味著要以結(jié)果為導(dǎo)向，著力提升征管質(zhì)效，既要提高稅費減免效率，又要使稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容強(qiáng)度適中，做到“疏堵結(jié)合”。首先，開展企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的滿意度調(diào)查，評估兩類稅收優(yōu)惠政策帶來的效果。然后，根據(jù)調(diào)查結(jié)果和評估結(jié)果優(yōu)化現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，完善稅收優(yōu)惠的制度設(shè)計，圍堵“稅收洼地”行為。稅收優(yōu)惠政策重在反向減輕企業(yè)稅負(fù)，利用市場競爭機(jī)制倒逼企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；財政補貼政策意在正向減輕企業(yè)稅負(fù)，利用政府“看得見的手”引導(dǎo)企業(yè)積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。建議有關(guān)部門在制定相關(guān)稅收政策時，兼顧財政補貼政策等其他政策的施行效果，綜合考慮政策間的協(xié)同作用。

3.2? ?推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅務(wù)工作融合

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、5G技術(shù)、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)和區(qū)塊鏈等先進(jìn)信息技術(shù)，加快建設(shè)金稅四期軟件工程。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“嵌入式”征管方式，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建智能征管模型，更加符合納稅主體的納稅數(shù)據(jù)采集、稅額計算、稅款繳納等智能化服務(wù)需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)是一把雙刃劍，在給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來便利的同時，也存在潛在的風(fēng)險，因此要注重大數(shù)據(jù)技術(shù)運用過程中的風(fēng)險防控，降低數(shù)據(jù)采集、存儲、使用風(fēng)險，提高系統(tǒng)安全性與運行穩(wěn)定性。對于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可以采用一般處理方法；對于半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)；對于非機(jī)構(gòu)化數(shù)據(jù)，需要綜合利用文本內(nèi)容分析、前瞻性分析等技術(shù)方法，提高數(shù)據(jù)處理效率。

3.3? ?吸納和培養(yǎng)數(shù)字技術(shù)與稅務(wù)“雙向”人才

數(shù)字技術(shù)有賴于稅務(wù)人員操控，針對當(dāng)前存在的數(shù)字技術(shù)與財務(wù)并重的復(fù)合型人才缺口，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下措施進(jìn)行改善。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)適當(dāng)吸納數(shù)字技術(shù)專業(yè)類人才，專門從事稅收征管數(shù)字化相關(guān)技術(shù)操作。第二，對現(xiàn)有的稅務(wù)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，將數(shù)字化處理稅務(wù)工作的能力納入年度績效考核指標(biāo)。第三，加快培養(yǎng)“雙向”人才，在高校試點設(shè)立“稅務(wù)+數(shù)字”交叉學(xué)科專業(yè)或設(shè)立稅務(wù)以及數(shù)字技術(shù)的二學(xué)位與二學(xué)歷專業(yè)，為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型儲備足夠的人力資源。

3.4? ?開創(chuàng)符合本國國情的產(chǎn)學(xué)研融合道路

從加快產(chǎn)學(xué)研融合視角，將數(shù)字技術(shù)發(fā)展、專業(yè)人才培養(yǎng)與稅務(wù)實踐相結(jié)合。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展離不開高強(qiáng)度的知識積累和持續(xù)的科技創(chuàng)新，人才儲備與資金支持必不可少。發(fā)達(dá)國家在產(chǎn)學(xué)研融合方面具備較強(qiáng)的組織基礎(chǔ)和獨特的制度邏輯，其通過積極布局?jǐn)?shù)字化征管戰(zhàn)略，推動組織機(jī)構(gòu)變革，形成較強(qiáng)的組織保障，逐漸探尋出了適合本國國情的數(shù)字化征管道路。我國的產(chǎn)學(xué)研合作發(fā)展較晚但發(fā)展速度很快，存在科研選題與市場實際需求相脫節(jié)、研發(fā)目標(biāo)過于分散等問題［8］。由于我國各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r存在很大差異，數(shù)字化對東部地區(qū)和南方地區(qū)產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的提升效應(yīng)要顯著強(qiáng)于中西部地區(qū)和北方地區(qū)［7］。建議先在東部設(shè)立試點區(qū)，推進(jìn)試點區(qū)內(nèi)政府、高校與企業(yè)間的合作，構(gòu)建以試點區(qū)內(nèi)企業(yè)為主體的創(chuàng)新生態(tài)體系，形成產(chǎn)學(xué)研協(xié)同發(fā)展長效機(jī)制，同時也要注重政府支持與市場機(jī)制的權(quán)衡，破除制度壁壘，加快形成以市場為目標(biāo)的科技成果轉(zhuǎn)化。在此基礎(chǔ)上，將數(shù)字技術(shù)賦能稅收征管的有益經(jīng)驗向全國推廣。

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［5］國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局課題組.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下優(yōu)化我國稅收征管質(zhì)效的思考［J］.稅務(wù)研究，2022（6）：129-136.

［6］成瓊文，丁紅乙.稅收優(yōu)惠對資源型企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響研究［J］.管理學(xué)報，2022，19（8）：1125-1133.

［7］孫瑩.基于稅收視角的全國統(tǒng)一大市場建設(shè)［J］.稅務(wù)研究，

2022（8）：23-27.

［8］袁勝超.數(shù)字化驅(qū)動了產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新嗎？——兼論知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與企業(yè)吸收能力的調(diào)節(jié)效應(yīng)［J］.科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2023，44（4）：60-81.

［收稿日期］2023-06-08

［基金項目］黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重點研究課題“黑龍江省產(chǎn)業(yè)與人口協(xié)調(diào)發(fā)展對策研究”（21211）；黑龍江省高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金項目“碳中和目標(biāo)下我省產(chǎn)業(yè)升級的財稅政策研究”（2021-KYYWF-0142）；國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局項目“智慧稅務(wù)促進(jìn)征納成本降低問題的研究”。

［作者簡介］孫永軍（1972— ），男，遼寧普蘭店人，教授，博士，主要研究方向：國家治理、審計質(zhì)量控制與創(chuàng)新。