廖偉慶 北京建工路橋集團(tuán)有限公司

引言

近些年，關(guān)于全面預(yù)算管理的理論研究愈發(fā)豐富，在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用也逐漸增多，其作為內(nèi)部控制管理中的重要內(nèi)容之一，能夠協(xié)助企業(yè)形成從財(cái)務(wù)角度出發(fā)的管理體系，對企業(yè)的資金活動、成本控制等予以理論指導(dǎo)，提高企業(yè)運(yùn)行效率的同時(shí)也擴(kuò)大了企業(yè)的利潤空間，同時(shí)，本文對建筑施工企業(yè)的具體分析，能夠發(fā)現(xiàn)其具體操作中的不足，從思想意識、管理架構(gòu)等多方面提出優(yōu)化改善，不僅對企業(yè)本身起到促進(jìn)作用，還為同行業(yè)的建筑施工領(lǐng)域提供重要參考。

一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理必要性

從建筑施工企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)施全面預(yù)算管理有如下必要性：

（1）急切需要利用全面預(yù)算管理提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。建筑施工企業(yè)是典型的粗放式管理企業(yè)，與現(xiàn)代激烈競爭的經(jīng)濟(jì)市場已然不適應(yīng)，再加上其項(xiàng)目建設(shè)的分散性愈發(fā)明顯，系統(tǒng)控制明顯不夠。而全面預(yù)算管理以資金等資源為溝通紐帶，極大地提升企業(yè)內(nèi)部管理集中度，直接提升了企業(yè)的管理水平。

（2）全面預(yù)算管理進(jìn)一步提高了對企業(yè)成本支出的約束力。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，更注重施工進(jìn)度，且項(xiàng)目間性質(zhì)不一，統(tǒng)一而論的成本管理措施無法滿足各項(xiàng)目間的個(gè)性需求，導(dǎo)致成本支出隨意性明顯。而全面預(yù)算管理的加入，能夠使得每一筆成本支出都有跡可循，將其量化成具體數(shù)據(jù)，層層落實(shí)，控制成本開支。

（3）全面預(yù)算管理能進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)前，需制定戰(zhàn)略計(jì)劃，幫助企業(yè)進(jìn)行資源分配，有序?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而企業(yè)目標(biāo)往往是抽象的，這就需要利用全面預(yù)算管理將其具象化，形成具體的戰(zhàn)略驅(qū)動要素，細(xì)化至各部門、各員工，這樣才能推動戰(zhàn)略計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)[1]。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）全面預(yù)算管理思想導(dǎo)向存在偏差

盡管建筑施工企業(yè)正在積極籌劃全面預(yù)算管理，但由于自身運(yùn)行體系的原因，導(dǎo)致預(yù)算管理理念對企業(yè)內(nèi)部管理上的引導(dǎo)作用下降，主要表現(xiàn)如下：第一，片面追求盈利，將盈利能力的提升當(dāng)成了全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)。建筑施工企業(yè)錯誤定位了全面預(yù)算管理理念，將其當(dāng)成了提高利潤收入的一種手段，但全面預(yù)算管理旨在科學(xué)、合理分配企業(yè)資源，這種錯誤定位讓企業(yè)人員無法真正意識到全面預(yù)算管理的價(jià)值，影響對其相關(guān)工作的后續(xù)籌劃。第二，現(xiàn)金為王理念落實(shí)不徹底。從建筑施工企業(yè)對實(shí)際資金的籌劃情況來看，其主要對經(jīng)營性現(xiàn)金流進(jìn)行管理，對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量或重大投融資項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響的要素內(nèi)容管理有限，如應(yīng)收賬款、成本控制等，無法為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理提供真實(shí)數(shù)據(jù)。第三，全員參與意識明顯不足。全面預(yù)算管理的核心旨在動員企業(yè)全員，但就目前建筑施工企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，其成了少數(shù)管理層和財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，大多數(shù)項(xiàng)目和員工都是全面預(yù)算管理的接受者，缺乏對預(yù)算管理主動、積極的籌劃，導(dǎo)致企業(yè)員工在預(yù)算管理中的參與度降低，違背了全面預(yù)算管理的全面性原則，也無法真正彰顯全面預(yù)算管理效果。

（二）全面預(yù)算編制不深入

除了上述企業(yè)層級存在的全面預(yù)算管理問題外，全面預(yù)算管理具體實(shí)行環(huán)節(jié)的問題才是影響預(yù)算管理最終價(jià)值主要原因，本節(jié)主要講述全面預(yù)算編制上存在的問題，具體如下：首先，建筑施工企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法或不科學(xué)，編制靈活性欠缺。大部分建筑施工企業(yè)引進(jìn)全面預(yù)算管理的時(shí)間并不長，因此其采取的預(yù)算編制程序或方法借鑒性明顯，多參考行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)或采用固定模板，與企業(yè)自身結(jié)合不徹底，預(yù)算編制彈性較大，實(shí)際約束力并不強(qiáng)。其次，預(yù)算編制細(xì)致程度不夠，只延伸到了項(xiàng)目層。建筑施工企業(yè)需要兼顧企業(yè)范圍內(nèi)的全部工程項(xiàng)目，預(yù)算編制涉及范圍廣泛，編制難度較大，且企業(yè)的預(yù)算編制資源十分有限，在多種限制性因素的影響下，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算編制工作無法徹底展開。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行脫軌嚴(yán)重

全面預(yù)算執(zhí)行階段是踐行全面預(yù)算管理效果的重要階段，但建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行時(shí)常出現(xiàn)脫軌現(xiàn)象，影響企業(yè)對整個(gè)預(yù)算管理周期的判斷。一方面，由于企業(yè)預(yù)算編制中存在隱患，這也直接降低了預(yù)算執(zhí)行效果，導(dǎo)致成本支出失控，且在預(yù)算執(zhí)行中缺乏現(xiàn)代化的管理手段，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與目標(biāo)預(yù)算間的差異反饋不及時(shí)，預(yù)算管理效果低下。另一方面，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督。預(yù)算指標(biāo)沒有量化到個(gè)人，僅停留在項(xiàng)目層和部門層，既無法保證預(yù)算計(jì)劃的順利實(shí)行，也無法保證預(yù)算管理成果的反饋，企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性普遍不高，也就難以發(fā)揮與之關(guān)聯(lián)的責(zé)任制度作用，各方面費(fèi)用超支嚴(yán)重。

（四）全面預(yù)算管理分析失效

全面預(yù)算管理分析是對整個(gè)預(yù)算管理周期進(jìn)行復(fù)盤，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、吸取經(jīng)驗(yàn)，但目前建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算分析功能并未完全彰顯。一是建筑施工企業(yè)以項(xiàng)目建設(shè)周期或年度經(jīng)營周期為一個(gè)預(yù)算管理周期，這也就導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)積攢嚴(yán)重，數(shù)據(jù)報(bào)告周期延長，數(shù)據(jù)收集整理存在問題，難以真實(shí)反映當(dāng)時(shí)預(yù)算情況，也就無法真正從預(yù)算分析中提取出有價(jià)值的信息。此外，建筑施工企業(yè)對預(yù)算管理分析的方法過于單一化，沒有采用多元化的分析方法，導(dǎo)致最終預(yù)算分析得出的結(jié)果或與實(shí)際存在偏差，降低其可信度。二是全面預(yù)算管理考評機(jī)制建設(shè)不完善。建筑施工企業(yè)的預(yù)算考評同預(yù)算前端工作一樣，僅分解到了項(xiàng)目層和部門層，沒有細(xì)化到具體的人員上，且預(yù)算管理考評缺乏獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這種自檢自查方式無法保證預(yù)算考評的公平公正[2]。

三、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理組織建設(shè)與思想培養(yǎng)

企業(yè)層級的全面預(yù)算管理環(huán)境是展開預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，只有良好的預(yù)算管理環(huán)境才能夠引導(dǎo)企業(yè)形成健全的全面預(yù)算管理體系。經(jīng)過論證與分析后，筆者建議從如下方面進(jìn)行優(yōu)化：

第一，正視預(yù)算管理價(jià)值，提升企業(yè)范圍內(nèi)的全面預(yù)算管理意識。思維邏輯上的正確認(rèn)知能夠更好地指導(dǎo)預(yù)算管理行為活動，企業(yè)不同層級的認(rèn)知程度決定了企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用程度，建筑施工企業(yè)必須形成領(lǐng)導(dǎo)重視、員工配合的預(yù)算管理人文環(huán)境。因此，一是建筑施工企業(yè)需展開分級分層的培訓(xùn)工作，對于管理層，通過主題會議、文件宣傳等，加深其對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，加強(qiáng)其在內(nèi)部推行預(yù)算管理的決心；對于執(zhí)行層，除了理清預(yù)算管理思路外，還要從預(yù)算程序、方法、技術(shù)等方面加深對預(yù)算管理的理解。二是通過外聘專家、內(nèi)部一帶一的方式，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理培訓(xùn)效果，提高企業(yè)全員的全面預(yù)算管理實(shí)戰(zhàn)能力。

第二，持續(xù)完善企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)制。一是建筑施工企業(yè)可設(shè)置各方參與的全面預(yù)算管理委員會，踐行全面預(yù)算管理的全員性、全方位以及全過程，保證各部門、各項(xiàng)目以及各職員間能夠充分配合，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，主要職責(zé)包括審核預(yù)算管理相關(guān)制度、審核并調(diào)整預(yù)算管理草案、對預(yù)算管理執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、編制預(yù)算管理調(diào)整計(jì)劃、就預(yù)算管理問題進(jìn)行溝通等[3]。二是根據(jù)建筑施工企業(yè)行業(yè)特性形成與之深度結(jié)合的預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如工程經(jīng)營中心（銷售費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算等）、工程部（工程量預(yù)算、勞務(wù)成本預(yù)算等）、合同部（清收預(yù)算、營業(yè)收入預(yù)算等）、物資設(shè)備部（材料成本預(yù)算、設(shè)備購置預(yù)算等）等部門，明確各部門在全面預(yù)算管理中的具體角色，發(fā)揮部門合力作用，配合全面預(yù)算順利展開。

（二）健全全面預(yù)算編制基本內(nèi)容

在形成全面預(yù)算管理思想環(huán)境和健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)后，就要從具體預(yù)算管理活動中入手，逐步驟、逐階段進(jìn)行優(yōu)化，這里主要闡述預(yù)算編制環(huán)節(jié)的優(yōu)化：第一，選擇與建筑施工企業(yè)適配度高的預(yù)算編制方法。建筑施工企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)覆蓋面廣，且項(xiàng)目間的跨度較大，鑒于這種情況，企業(yè)需提高預(yù)算編制的靈活性，根據(jù)不同資金性質(zhì)選擇資金編制方法，如職工薪酬、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等以固定預(yù)算法為主；材料成本、期間費(fèi)用等以彈性預(yù)算法為主；投資預(yù)算以零基預(yù)算法為主等，在預(yù)算編制階段就要明確相關(guān)人員的職責(zé)與任務(wù)，便于預(yù)算管理順利執(zhí)行。第二，明確企業(yè)預(yù)算編制流程。建筑施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為煩瑣，且因項(xiàng)目原因建立了較為復(fù)雜的交叉關(guān)系，所以其預(yù)算編制可采用“上下結(jié)合、分級匯總”的方式，即從企業(yè)高層出發(fā)，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化至員工層，再由員工層上向上反饋，以此提高部門間的協(xié)調(diào)配合能力，提高預(yù)算編制的覆蓋面，加強(qiáng)人員、部門間的溝通，保證企業(yè)內(nèi)部上下利益訴求保持一致，也便于預(yù)算決策、執(zhí)行以及監(jiān)督“三權(quán)分立”。

（三）強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算執(zhí)行與控制

在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基本依據(jù)，在保證預(yù)算編制質(zhì)量的情況下，高效進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，才能保證最終預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，預(yù)算執(zhí)行主體必須嚴(yán)格遵循及時(shí)性、嚴(yán)肅性以及準(zhǔn)確性原則進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，保證預(yù)算執(zhí)行問責(zé)到人。其次，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的全面控制，建筑施工企業(yè)需構(gòu)建以資金為重點(diǎn)、以成本為核心的預(yù)算執(zhí)行體系，形成預(yù)算執(zhí)行定期報(bào)告機(jī)制，持續(xù)提高預(yù)算執(zhí)行的透明度。同時(shí)，啟用預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對預(yù)算管理過程中的重大事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并啟動應(yīng)急預(yù)案，防止風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)危機(jī)，保證目標(biāo)預(yù)算的執(zhí)行效果。最后，進(jìn)一步梳理預(yù)算調(diào)整程序[4]。建筑施工企業(yè)必須明確預(yù)算調(diào)整基本原則，即合理性、與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性以及關(guān)鍵性原則，只有滿足這些要求，才能予以調(diào)整，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的緊迫程度和金額大小，將調(diào)整內(nèi)容劃分為臨時(shí)調(diào)整、日常調(diào)整以及周期性調(diào)整，當(dāng)確定調(diào)整內(nèi)容后，必須由預(yù)算管理辦公室發(fā)出調(diào)整同時(shí)，各項(xiàng)目組或職能部門發(fā)出調(diào)整申請，形成書面報(bào)告，簡單說明預(yù)算情況和調(diào)整事宜，預(yù)算管理辦公室審核后上報(bào)給預(yù)算管理委員會，經(jīng)審批通過后予以調(diào)整。

（四）強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算分析與考核

全面預(yù)算管理的分析與考核是整個(gè)管理流程中的末端工作，同時(shí)也是下一年度預(yù)算管理周期的重要參考，建筑施工企業(yè)必須做好該階段工作，發(fā)揮預(yù)算管理的承上啟下作用。首先，明確企業(yè)預(yù)算管理分析重點(diǎn)和主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況分析、企業(yè)經(jīng)營成果分析、部門預(yù)算執(zhí)行情況分析以及預(yù)算偏差和風(fēng)險(xiǎn)防范情況分析等，針對具體的分析內(nèi)容出具詳細(xì)的預(yù)算分析報(bào)告，反映到相應(yīng)的預(yù)算內(nèi)容上，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，以此提升企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量。其次，做好全面預(yù)算考核考評工作，基于客觀公正、可控性、分級考評以及時(shí)效性等原則基礎(chǔ)上，數(shù)量化全面預(yù)算考核內(nèi)容，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，保證考核指標(biāo)的全面性，并加強(qiáng)對考核結(jié)果的應(yīng)用，除了以此審查部門或項(xiàng)目的貢獻(xiàn)點(diǎn)外，更重要的是以此發(fā)現(xiàn)預(yù)算問題，助力企業(yè)開展高效的財(cái)務(wù)分析，達(dá)到提升企業(yè)整體質(zhì)量的目的[5]。其具體指標(biāo)、權(quán)重設(shè)計(jì)以及績效目標(biāo)值可參考表1。

表1 建筑施工企業(yè)預(yù)算績效考核指標(biāo)量表（參考）

結(jié)語

綜上，全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理、資源控制的一種手段，其更彰顯著企業(yè)在市場上的發(fā)展情況。本文以建筑施工企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，通過對其全面預(yù)算管理的全過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算反饋等環(huán)節(jié)都存在著相應(yīng)問題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，也從優(yōu)化預(yù)算編制流程、選擇適用預(yù)算編制方法、加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、改善預(yù)算調(diào)整程序、做好預(yù)算分析反饋等方面提出改良建議，希望達(dá)到提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量的目的，進(jìn)而提高企業(yè)整體發(fā)展質(zhì)量。但就目前建筑施工企業(yè)的預(yù)算管理表現(xiàn)來看，仍存改善空間。