中國財科院“企業(yè)成本”調(diào)研“稅費政策”專題組

內(nèi)容提要：2023 年，緊緊圍繞高質量發(fā)展這個首要任務，我國延續(xù)、優(yōu)化、完善了一批稅費優(yōu)惠政策。中國財政科學研究院調(diào)研組基于對代表性省市相關職能部門、重點行業(yè)協(xié)會及企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，2023 年稅費優(yōu)惠政策聚焦經(jīng)營主體減負擔、穩(wěn)預期，政策精準有力，征管精細有效，有效降低企業(yè)成本，穩(wěn)定市場預期。但與此同時，稅費優(yōu)惠政策在規(guī)范性、公平性、前瞻性及激勵綠色低碳發(fā)展等方面還存在進一步完善的空間。對此，本文在梳理總結全球后疫情時代稅費政策特征的基礎上，建議進一步提高稅費優(yōu)惠政策穩(wěn)定性和精準性，提高稅收政策區(qū)域公平性，加大綠色低碳發(fā)展領域的稅收扶持力度，強化非稅收入管理，提前謀劃符合“雙支柱”相關規(guī)則的新的稅收激勵方式。

2023 年，隨著疫情防控平穩(wěn)轉段，我國經(jīng)濟持續(xù)回升向好，但仍在波浪式發(fā)展、曲折式前進，面臨新的困難挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)經(jīng)營困難、重點領域風險隱患較多等。為更好支持企業(yè)紓困發(fā)展，圍繞高質量發(fā)展這個首要任務，我國延續(xù)、優(yōu)化、完善了一批稅費優(yōu)惠政策，聚焦經(jīng)營主體減負擔、穩(wěn)預期，政策精準有力，征管精細有效，2023 年1—11 月共為經(jīng)營主體新增減稅降費及退稅緩稅緩費超1.8 萬億元。為科學評估稅費優(yōu)惠政策實施效果，中國財政科學研究院調(diào)研組赴青海、黑龍江、四川三個省份，組織相關職能部門、重點行業(yè)協(xié)會及代表性企業(yè)進行深入調(diào)研，詳細了解2023 年稅費優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，評估政策實施效果，研究分析政策執(zhí)行中存在的主要問題，并提出相應的政策完善建議。

一、2023 年稅費優(yōu)惠政策簡析

2023 年稅費優(yōu)惠政策重在延續(xù)、優(yōu)化、完善，聚焦做優(yōu)實體經(jīng)濟、建設現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、保障和改善民生，持續(xù)加大支持力度，主要包括支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展；支持先進制造業(yè)和重點產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）發(fā)展；支持高水平科技自立自強；支持促增收、擴消費、保民生等方面的政策。相較以往年度，2023 年稅費優(yōu)惠政策緊緊圍繞高質量發(fā)展首要任務，“助企紓困、穩(wěn)定預期”的效果更加明顯，呈現(xiàn)出以下特點：

（一）政策重在延續(xù)、優(yōu)化、完善，減輕經(jīng)營主體負擔

相較于前三年為對沖疫情和經(jīng)濟下行風險出臺的減稅降費政策，2023 年隨著疫情防控平穩(wěn)轉段，經(jīng)濟社會逐漸恢復，稅費優(yōu)惠政策結合新的發(fā)展形勢和宏觀調(diào)控需要，重在延續(xù)、優(yōu)化、完善，繼續(xù)支持企業(yè)紓困發(fā)展，更好地固本培元。截至2023 年10 月底，財政部會同稅務總局等部門分批次延續(xù)、優(yōu)化和完善了70 余項稅費優(yōu)惠政策，平均每周出臺1—2 項政策。其中，文件名稱中涉及“延續(xù)”關鍵詞的有30 余個，涉及“繼續(xù)”關鍵詞的超過16 個。

2023 年稅費優(yōu)惠政策有效減輕了經(jīng)營主體負擔。國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，上半年全國新增減稅降費及退稅緩費9279 億元。其中，兩批延續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新的稅費優(yōu)惠政策涉及5832 億元，增值稅留抵退稅3167 億元，其他政策涉及280 億元。分政策看，月銷售額10 萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策新增減稅2148 億元；小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%政策新增減稅822 億元；小型微利企業(yè)減征所得稅政策新增減稅793 億元；繼續(xù)實施階段性降低失業(yè)保險費率政策新增降費787億元①《2023 年上半年全國新增減稅降費及退稅緩費9279 億元！一圖速覽哪些行業(yè)企業(yè)受益》，國家稅務總局，https：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/c102374/c102380/c101729b/c5210339/content.html。。截至2023 年11 月底，全國新增減稅降費及退稅緩費超過1.8 萬億元，助力企業(yè)輕裝上陣，激發(fā)經(jīng)濟內(nèi)生動力和活力。

（二）有序出臺政策，延長實施期限，穩(wěn)定經(jīng)營主體預期

除有效降低經(jīng)營主體負擔外，2023 年稅費優(yōu)惠政策還重在穩(wěn)定市場預期，主要呈現(xiàn)兩個特點：

一是政策有序出臺。2023 年稅費優(yōu)惠政策主要于年初和下半年分兩批出臺，年初集中對2022年底、2023 年初到期的階段性政策進行了延續(xù)和優(yōu)化完善，包括小微企業(yè)和個體工商戶相關稅費優(yōu)惠政策、降低失業(yè)和工傷保險費率等政策。下半年又進一步集中對將于2023 年和2024 年到期的優(yōu)惠政策進行了延續(xù)和優(yōu)化完善，包括新能源汽車車輛購置稅減免政策，設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，全年一次性獎金個人所得稅優(yōu)惠政策等。分批次出臺政策，及時延續(xù)優(yōu)化到期政策，既審時度勢適應經(jīng)濟社會發(fā)展實際需要，又增強了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，有利于穩(wěn)定經(jīng)營主體預期，提振市場信心。

二是延長政策實施期限，穩(wěn)定市場預期。相較于往年稅費優(yōu)惠政策多為1—2 年的實施期限，2023年出臺的稅費優(yōu)惠政策持續(xù)時間普遍較長。一方面，多數(shù)階段性稅收優(yōu)惠政策實施期限延長至2027年底。據(jù)本文統(tǒng)計，國家稅務總局《延續(xù)優(yōu)化完善的稅費優(yōu)惠政策匯編（2023 年版）》②《延續(xù)優(yōu)化完善的稅費優(yōu)惠政策匯編（2023 年版）》，國家稅務總局，https：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/c102414/c5216997/content.html。中2023 年出臺的70 個稅費優(yōu)惠政策文件中有66 個明確了政策執(zhí)行期限，其中56 個執(zhí)行期限均截至2027 年底，僅少部分與特定市場相關、調(diào)控性較強的稅費優(yōu)惠政策執(zhí)行期限至2024 年底或2025 年底。例如，同房地產(chǎn)市場相關的支持居民換購住房、公共租賃住房相關的稅費優(yōu)惠政策；同國際服務貿(mào)易、跨境電子商務相關的稅費優(yōu)惠政策等等?？傮w而言，2023 年稅費優(yōu)惠政策實施期限多數(shù)為5 年，少數(shù)為2—3 年，政策實施期限延長，在繼續(xù)降低企業(yè)稅費成本的同時，有助于向市場釋放穩(wěn)增長、穩(wěn)預期信號，引導經(jīng)營主體長期決策。另一方面，部分政策作為制度性安排長期實施。2023 年稅收優(yōu)惠政策注重長期稅制優(yōu)化與階段性減稅降費相結合，突出制度性。例如，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%統(tǒng)一提高到100%；提高3 歲以下嬰幼兒照護等三項個人所得稅專項附加扣除標準。以制度性安排推進減稅降費對引導長期預期方面的作用更加積極有效，更有利于降低宏觀不確定性，以制度的穩(wěn)定性營造可預期的發(fā)展環(huán)境，對沖經(jīng)營主體風險。

（三）政策精準有力，從提高供給質量和擴大有效需求雙向發(fā)力

稅費優(yōu)惠政策是積極財政政策加力提效的重要內(nèi)容。2023 年，按照“注重精準、更可持續(xù)”的要求，稅收優(yōu)惠政策聚焦高質量發(fā)展首要任務，突出精準性和針對性，從提高供給質量和擴大有效需求兩方面同時發(fā)力。

1.提高供給質量

一是重點支持小微企業(yè)和個體工商戶。延續(xù)優(yōu)化了增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅、小型微利企業(yè)和個體工商戶減免所得稅、減半征收“六稅兩費”等稅費優(yōu)惠政策。并且，相關政策出臺時間較早，幾個關鍵政策主要集中在2023 年1 月、3 月出臺，下半年進行了延續(xù)。二是支持先進制造業(yè)發(fā)展。例如，進一步提高部分先進制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，允許先進制造業(yè)進行增值稅加計抵減。三是支持高水平科技自立自強。研發(fā)投入方面，普遍提高研發(fā)費用加計扣除比例；創(chuàng)業(yè)投資方面，延續(xù)實施創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；研發(fā)設備方面，繼續(xù)允許企業(yè)新購進500 萬元以下的設備、器具稅前一次性扣除；重點產(chǎn)業(yè)方面，稅費優(yōu)惠政策涉及新能源汽車、民用航空等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和重點產(chǎn)業(yè)鏈等領域。

2.擴大有效需求

一是降低居民稅收負擔，促增收。例如，提高3 歲以下嬰幼兒照護等三項個人所得稅專項附加扣除標準、延續(xù)全年一次性獎金單獨計稅和綜合所得匯算清繳有關政策，切實減輕居民稅收負擔，增強居民消費能力。二是支持居民換購住房、購置汽車，擴消費。例如，居民換購住房、購買保障性住房等可享受個人所得稅、契稅相關稅收優(yōu)惠；購置新能源汽車可享受車輛購置稅減免，購置二手車的增值稅成本下降。三是促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)，保民生。就業(yè)是最大的民生，2023 年我國出臺稅費優(yōu)惠政策鼓勵脫貧人口、失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、退役士兵等重點群體創(chuàng)業(yè)，鼓勵企業(yè)吸納重點群體就業(yè)；延續(xù)實施階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策，降低企業(yè)用人成本。稅收全力支持穩(wěn)定就業(yè)大局，保障民生。

（四）征管精細有效，推動政策落地

一分政策，九分落實。2023 年延續(xù)優(yōu)化完善的稅費政策項目多、涉及領域廣，稅務部門精細化納稅服務，讓“政策找人”，確保政策真正落到實處。

1.提升政策服務效能

先后編制《支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》《延續(xù)優(yōu)化完善的稅費優(yōu)惠政策匯編（2023 年版）》等各類指引，以及《研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問即答》《小規(guī)模納稅人增值稅政策第二批即問即答》等各類即問即答政策講解資料，及時豐富12366 納稅繳費服務熱線知識庫，幫助納稅人、繳費人及時掌握適用政策。

2.以數(shù)字化賦能精準服務

根據(jù)不同行業(yè)、地域、企業(yè)類型、人員身份等，依托稅收大數(shù)據(jù)自動識別和匹配，開展“一對一”全流程、遞進式、差異化的精準推送工作，讓“政策送上門”。細分時間節(jié)點，綜合采取事前告知、事中提醒、事后跟蹤的方式，進行全流程遞進式地推送。線上線下渠道相組合，建立以電子稅務局、征納互動平臺、短信、微信等線上渠道為主，稅務網(wǎng)格員線下輔導為輔的模式，盡可能幫助每一位符合條件的納稅人、繳費人都能享受到政策紅利。精細化的納稅服務為稅費優(yōu)惠政策落地打通了最后一公里。

二、2023 年稅費優(yōu)惠政策實施效果評估

宏觀政策是影響企業(yè)成本和預期的重要變量，其中稅費優(yōu)惠政策作為積極財政政策的重要內(nèi)容，更是直接、有效、公平的惠企政策。2023 年稅費優(yōu)惠政策有效降低了企業(yè)成本，支持企業(yè)紓困發(fā)展，穩(wěn)市場預期，更好推動經(jīng)濟平穩(wěn)健康高質量發(fā)展。

（一）宏觀稅負保持低位運行

2023 年，稅收政策保持積極總基調(diào)，宏觀稅負總體平穩(wěn)，仍處于低位。經(jīng)初步核算，前三季度GDP 為913082 億元①《前三季度國民經(jīng)濟持續(xù)恢復向好高質量發(fā)展穩(wěn)步推進》，國家統(tǒng)計局，http：//www.stats.gov.cn/sj/zxfb/202310/t20231018_1943654.html。，全國一般公共預算收入166713 億元，稅收收入139105 億元②《2023 年前三季度財政收支情況》，財政部，http：//gks.mof.gov.cn/tongjishuju/202310/t20231024_3912883.htm。，占GDP 的比重分別為18.3%和15.2%（見圖1），大致恢復至2021 年前后水平，仍處在低位。稅收保持逆周期調(diào)節(jié)力度，促進宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行，在稅費優(yōu)惠政策和其他穩(wěn)經(jīng)濟、促發(fā)展一攬子政策的共同作用下，國民經(jīng)濟頂住壓力，總體恢復向好，2023 年前三季度，我國GDP 同比增長5.2%。

（二）企業(yè)稅費成本持續(xù)保持低位

2023 年，在各項稅費優(yōu)惠政策支持下，企業(yè)稅費成本持續(xù)保持低位。從A 股上市企業(yè)來看，一方面，企業(yè)稅費成本下降（見圖2）。2023 年前三季度，企業(yè)實際稅費成本①使用企業(yè)年報中“支付的各項稅費”減去“收到的稅費返還”計算。下同。占營業(yè)總成本的比重為6.5%，與2022 年同期持平，比2012 年同期（10.7%）下降4.2 個百分點，企業(yè)稅費成本占比呈下降態(tài)勢；另一方面，企業(yè)稅費負擔率也在下降（見圖3、圖4）。2023 年前三季度，A 股上市企業(yè)每百元營業(yè)收入稅費負擔為5.9 元，與2022 年同期持平，較2012 年同期（9.5 元）降低3.6 元、降幅為37.9%；企業(yè)稅費負擔占利潤總額的比重從2022 年同期的53.6%略微上升至2023 年前三季度的55.4%，但總體仍保持下降態(tài)勢，比2012 年同期下降27.2 個百分點。

圖2 2012—2023 年前三季度A 股上市企業(yè)稅費成本占營業(yè)總成本的比重

圖3 2012—2023 年前三季度A 股上市企業(yè)實際稅費占營業(yè)總收入的比重

圖4 2012—2023 年前三季度A 股上市企業(yè)實際稅費占利潤總額的比重

在我們調(diào)研的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)反映稅費成本占營業(yè)收入的比重在3%—5%之間，其中研發(fā)費用加計扣除、增值稅留抵退稅等政策的優(yōu)惠力度普遍較大。某礦業(yè)企業(yè)反映，近五年取得的各類稅費優(yōu)惠相當于實際繳納稅費的30%，企業(yè)稅費成本大大降低。

（三）政策受益范圍廣，重點突出

一是民營經(jīng)濟納稅人成為最大受益者。2023 年1—11 月，包括小微企業(yè)和個體工商戶在內(nèi)的民營經(jīng)濟納稅人新增減稅降費及退稅緩費13371 億元，占比73.8%；中小微企業(yè)新增減稅降費及退稅緩費11203.4 億元，占比61.8%①《前11 個月全國新增減稅降費及退稅緩費超1.8 萬億元》，中國政府網(wǎng)，https：//www.gov.cn/govweb/lianbo/bumen/202312/content_6922755.htm。。以研發(fā)費用加計扣除政策為例，7 月份提前享受該政策優(yōu)惠的企業(yè)中，民營企業(yè)戶數(shù)占比達94.3%，享受加計扣除金額占全部金額的76.6%；在享受加計扣除金額最多的前100 戶企業(yè)中，80 戶為民營企業(yè)，前10 戶全部為民營企業(yè)②《國家稅務總局舉行“辦好稅收惠民事 服務高質量發(fā)展”新聞發(fā)布會》，國務院新聞辦公室，http：//www.scio.gov.cn/xwfb/bwxwfb/gbwfbh/swzj/202308/t20230802_749170.html。。在稅費優(yōu)惠政策及其他政策的共同支持下，2023 年前三季度，全國新設民營企業(yè)706.5 萬戶，同比增長15.3%。截至2023 年9月底，登記在冊的民營企業(yè)在企業(yè)總量中的占比達到92.3%，新設個體工商1719.6 萬戶，同比增長11.7%；登記在冊的個體工商戶占經(jīng)營主體總量的67.3%③《前三季度新設民營企業(yè)、個體工商戶數(shù)量雙雙兩位數(shù)增長——經(jīng)營主體回暖勢頭明顯》，中國政府網(wǎng)，https：//www.gov.cn/lianbo/bumen/202311/content_6915224.htm。，并有超過7 萬戶個體工商戶成功轉型升級為企業(yè)。

二是制造業(yè)受益明顯。從“減降退緩”的規(guī)模來看，2023 年1—11 月，制造業(yè)及與之相關的批發(fā)零售業(yè)占比最高，新增減稅降費及退稅緩費7597.2 億元，占比41.9%④《前11 個月全國新增減稅降費及退稅緩費超1.8 萬億元》，中國政府網(wǎng)，https：//www.gov.cn/govweb/lianbo/bumen/202312/content_6922755.htm。。制造業(yè)是享受研發(fā)費用加計扣除政策的第一大行業(yè)，2023 年上半年享受戶數(shù)和金額分別占全部研發(fā)企業(yè)的56.7%、61.8%⑤《國家稅務總局舉行“辦好稅收惠民事 服務高質量發(fā)展”新聞發(fā)布會》，國務院新聞辦公室，http：//www.scio.gov.cn/xwfb/bwxwfb/gbwfbh/swzj/202308/t20230802_749170.html。。從企業(yè)的稅費負擔來看，2023 年前三季度制造業(yè)A 股上市企業(yè)稅費成本占營業(yè)總成本的比重為3.6%，低于全部A 股上市企業(yè)平均水平（6.5%）；每百元營業(yè)收入稅費負擔為3.4 元，低于5.9 元的平均水平?？梢姡S著經(jīng)濟不斷恢復，企業(yè)經(jīng)營效益日益好轉，企業(yè)稅費負擔率比去年同期略有上升，但總體仍處于較低水平。在此次調(diào)研中，某制造業(yè)高新技術企業(yè)也反映，其近三年（2021 年—2023 年9 月）享受的稅收優(yōu)惠相當于其營業(yè)收入的15%左右。稅費優(yōu)惠政策有效助力減輕制造業(yè)企業(yè)稅費負擔，推進制造業(yè)發(fā)展行穩(wěn)致遠。數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)A 股上市企業(yè)營業(yè)收入同比增長6.0%，比全部A 股上市企業(yè)快3.6 個百分點。

三是促進高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2023 年上半年，高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)戶數(shù)和金額分別占全部研發(fā)企業(yè)的65.4%、83%，享受戶數(shù)占比較2022 年提高了5 個百分點；高技術產(chǎn)業(yè)銷售收入同比分別增長10.7%，其中二季度增長11.5%，比一季度提高1.7 個百分點①《國家稅務總局舉行“辦好稅收惠民事 服務高質量發(fā)展”新聞發(fā)布會》，國務院新聞辦公室，http：//www.scio.gov.cn/xwfb/bwxwfb/gbwfbh/swzj/202308/t20230802_749170.html。。在稅費優(yōu)惠政策和其他各項政策的共同作用下，2023 年前三季度，企業(yè)A 股上市高新技術企業(yè)研發(fā)費用占營業(yè)總收入的比重達到4.7%，比2018 年提高1.4 個百分點，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用占比為4.8%，創(chuàng)新發(fā)展動力增強。前三季度我國高技術產(chǎn)業(yè)投資同比增長11.4%，高于平均水平8.3個百分點；其中，高技術制造業(yè)和高技術服務業(yè)投資分別增長11.3%、11.8%②《前三季度國民經(jīng)濟持續(xù)恢復向好 高質量發(fā)展穩(wěn)步推進》，國家統(tǒng)計局，http：//www.stats.gov.cn/sj/zxfb/202310/t20231018_1943654.html。，企業(yè)投資信心增強。

四是支持促消費、保民生。對新能源汽車減免稅有助于激發(fā)新能源汽車市場消費潛力。2023 年上半年，我國共減免新能源汽車車船稅8.6 億元，同比增長41.2%；免征新能源汽車車輛購置稅491.7億元，同比增長44.1%③《國家稅務總局舉行“辦好稅收惠民事 服務高質量發(fā)展”新聞發(fā)布會》，國務院新聞辦公室，http：//www.scio.gov.cn/xwfb/bwxwfb/gbwfbh/swzj/202308/t20230802_749170.html。。2023 年，我國新能源汽車消費實現(xiàn)快速增長，銷量完成949.5 萬輛，同比增長37.9%，占汽車新車總銷量的比重達到31.6%，比上年同期提高5.9 個百分點④數(shù)據(jù)來源：中國工業(yè)汽車協(xié)會，http：//www.caam.org.cn/tjsj。。此外，在保民生方面，在稅費優(yōu)惠政策及其他促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策的綜合作用下，我國就業(yè)形勢保持基本穩(wěn)定。2023年1—11 月，全國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1180 萬人，城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率均值為5.2%，比上年同期低0.4 個百分點；截至11 月末，3294 萬脫貧人口實現(xiàn)務工增收⑤《數(shù)讀中國這十年丨新增就業(yè)年均1300 萬人 建成世界最大社保體系》，人力資源和社會保障部，http：//www.mohrss.gov.cn/wap/xw/rsxw/202312/t20231221_510897.html。。

（四）經(jīng)營主體預期好轉、信心增強

首先，經(jīng)營主體預期好轉可以直觀反映在其數(shù)量變化上。2023 年以來，在一系列宏觀政策的調(diào)控和支持下，我國新辦涉稅經(jīng)營主體實現(xiàn)較快增長。2023 年1—11 月，全國新辦涉稅經(jīng)營主體1515.1 萬戶，同比增長25.4%，兩年平均增長11.9%；當年即領用發(fā)票、有收入申報的稅收活躍戶達到1055.7 萬戶，占比69.7%，較上年同期提高3.1 個百分點⑥《圖表：2023 年前11 個月新辦涉稅經(jīng)營主體超1500 萬戶》，中國政府網(wǎng)，https：//www.gov.cn/zhengce/jiedu/tujie/202401/content_6925071.htm。。新辦涉稅經(jīng)營主體較快增長、活躍向好直觀有力反映了經(jīng)濟回暖和預期改善。

其次，制造業(yè)市場預期向好。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的中國制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)（PMI），2023 年12 月，PMI 生產(chǎn)經(jīng)營活動預期指數(shù)比上月回升0.1 個百分點，為55.9%，連續(xù)6 個月位于較高景氣區(qū)間（見圖5），反映出制造業(yè)企業(yè)對市場發(fā)展信心穩(wěn)定①《2023 年12 月中國采購經(jīng)理指數(shù)運行情況》，國家統(tǒng)計局，https://www.stats.gov.cn/sj/zxfb/202312/t20231229_1946102.html。。此次調(diào)研中，多數(shù)企業(yè)表示稅費優(yōu)惠政策獲得的收益后續(xù)主要用于固定資產(chǎn)投資以及研發(fā)投入，表明制造業(yè)企業(yè)對市場發(fā)展保持較為穩(wěn)定的預期和良好的信心。

圖5 2022 年4 月—2023 年12 月我國制造業(yè)PMI 指數(shù)：生產(chǎn)經(jīng)營活動預期指數(shù)

最后，中小企業(yè)市場預期企穩(wěn)向好。根據(jù)中國中小企業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)②數(shù)據(jù)來源：《2023 年中國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)穩(wěn)步回升》，中國中小企業(yè)協(xié)會，https://www.ca-sme.org/content/Content/index/id/47975。，2023 年1—12 月，我國中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)累計上升1.1 點，扭轉了過去兩年指數(shù)連續(xù)下降局面；全年指數(shù)均值為89.2，比去年上升0.8 點。反映企業(yè)信心的宏觀經(jīng)濟感受指數(shù)一年來上升2.2 點，升幅最高；對宏觀經(jīng)濟形勢表示樂觀的企業(yè)占比較上年同期上升10 個百分點，企業(yè)信心逐步恢復。

三、稅費優(yōu)惠政策存在的主要問題分析

經(jīng)過連續(xù)多年大規(guī)模減稅降費以及稅制與政策的持續(xù)優(yōu)化，減稅降費的政策空間在逐漸縮小，其邊際效應也逐漸減弱。在調(diào)研過程中，調(diào)查組注意到一些以往不太受關注的問題，如地方政府的征管措施和稅費政策的公平性等，如今已成為影響經(jīng)營主體政策獲得感的重要因素。

（一）地方的強征管措施客觀上削弱了部分政策獲得感

連續(xù)多年的減稅降費疊加經(jīng)濟下行等因素，對地方政府財政可承受能力產(chǎn)生了一定程度的影響。當前，地方政府普遍面臨財政緊平衡壓力，而且越到基層壓力越大。于是，部分地方政府開始采取加強征管等“被動”措施，以緩解財政壓力?？陀^而言，財政壓力所致的強征管措施，對減稅降費政策的獲得感多少會有一些“沖抵”效應。

以當前的房地產(chǎn)業(yè)為例，受疫情、經(jīng)濟、人口和政策等多重因素影響，房地產(chǎn)市場正面臨深刻調(diào)整局面。與此同時，部分地方迫于財政壓力，普遍加緊對土地增值稅的清算節(jié)奏和進程，短期內(nèi)對房企形成較大的稅金支出壓力。據(jù)西部某省的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)反映，地方要求提前從嚴從緊清算土地增值稅，企業(yè)的資金鏈現(xiàn)金流變得更加緊張，還有可能使得本就緊張的資金局面更加“雪上加霜”。而且，各地之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，紛紛擔心在企業(yè)資金緊張的情況下，如果落后將損失本地稅金，因此，競相要求優(yōu)先清算本地的房地產(chǎn)開發(fā)項目。企業(yè)還反映，如果不及時繳納稅金，企業(yè)還將面臨滯納金風險。

（二）地方政府和企業(yè)對稅收政策公平性的關注度日益提升

近年來，我國經(jīng)濟面臨較大的下行壓力，增速有所放緩，經(jīng)濟增量相對變少，各領域競爭愈發(fā)激烈。在這種背景下，地方政府和企業(yè)對稅費政策公平性的關注和與訴求日益凸顯。調(diào)研發(fā)現(xiàn)的相關主要問題如下：

第一，部分政策規(guī)定不明確導致地方政府為搶奪稅源而“逐底競爭”。調(diào)研中有地方提出，限售股個人所得稅政策存在惡性競爭問題。目前，限售股轉讓所得個人所得稅的納稅地點，可通過變更托管證券機構和持股平臺地點進行調(diào)整。部分地區(qū)為吸引稅源，出臺相關上市公司個人所得稅財政返還或補貼政策，吸引其他地區(qū)的上市公司限售股股東在當?shù)亟患{稅款。為了拼搶稅源，很多地方紛紛出臺相關政策，但此類政策實際上既不利于地方長遠發(fā)展，也不利于全國統(tǒng)一大市場的建立，且違反了公平競爭審查相關規(guī)定。

第二，相同稅種不同地區(qū)的政策執(zhí)行不一致，企業(yè)感到不公平。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分稅費政策執(zhí)行標準不一致，給企業(yè)帶來很大的困惑和不解，企業(yè)感到不公平，難免引發(fā)征納糾紛。企業(yè)跨地區(qū)（省內(nèi)不同市區(qū)縣、跨不同省區(qū)市）經(jīng)營情況很常見，而各地對部分稅收政策具有一定的相機抉擇空間，對于相同的政策，各地的理解和執(zhí)行可能并不一致。西部某省在全國經(jīng)營業(yè)務的房地產(chǎn)企業(yè)提出，行業(yè)現(xiàn)有稅種類型較為固定，全國一盤棋，但在具體稅收執(zhí)行標準上有所差異。例如，該省在土地增值稅計算中，車位分攤土地成本，造成部分成本無法抵扣，增加企業(yè)稅負。而在重慶、廣東、湖北、廈門等地車位并不分攤土地成本。企業(yè)表示，對相同的稅種和業(yè)務執(zhí)行不一樣的標準有失公平。

第三，部分地方和企業(yè)高度關注個人所得稅超15%稅負的優(yōu)惠政策。目前，受經(jīng)濟發(fā)展、收入水平、公共服務等多方面因素影響，西部在吸引和留用人才方面處于相對劣勢地位。在調(diào)研過程中，西部地區(qū)強烈呼吁國家參考海南自由貿(mào)易港和粵港澳大灣區(qū)等地的做法，針對特定領域的高端緊缺人才（如清潔儲能領域）給予一定程度的優(yōu)惠政策，允許對個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征或返還。

（三）激勵綠色低碳發(fā)展的特定稅收優(yōu)惠政策尚有優(yōu)化空間

綠色低碳發(fā)展是實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標的必然選擇。稅收優(yōu)惠政策對于促進綠色低碳發(fā)展具有重要的激勵作用。目前，我國促進綠色低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還有一定的完善優(yōu)化空間。

第一，針對清潔能源的稅收政策，仍存在調(diào)整優(yōu)化的空間。大力發(fā)展清潔能源是實現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的關鍵。為了鼓勵清潔能源的發(fā)展，我國對清潔電力生產(chǎn)實施增值稅優(yōu)惠政策。不同類型清潔電力的增值稅優(yōu)惠支持方式主要有三類：即征即退、先征后退和簡易征收。該政策對清潔電力生產(chǎn)起到了關鍵性的支撐作用，有力地促進了清潔能源行業(yè)的發(fā)展?？陀^而言，增值稅優(yōu)惠政策還有進一步優(yōu)化的空間。例如，針對清潔電力生產(chǎn)的增值稅退稅政策，在設計上并沒有完全考慮企業(yè)或項目發(fā)展的成長周期特性，這在一定程度上影響了政策實施的效果。實際上，增值稅退稅政策，是要先交稅、后退稅，交得越多，退得也越多。但是在企業(yè)和項目設立初期，由于前期建設運營時要購建大量的機器、設備、廠站等，進而進項稅額較多，而與此同時銷項稅相對較少，因此這一階段企業(yè)多處于不繳增值稅的狀態(tài)，退稅優(yōu)惠政策也無法適用。這在客觀上導致企業(yè)享受政策的年限減少，所獲現(xiàn)金流支持力度也會降低。特別是在政策設置了時限和退坡安排等附加條件時更是如此。

第二，針對綠色投資的稅收優(yōu)惠政策也有待優(yōu)化。激勵企業(yè)加大綠色相關投資對于產(chǎn)業(yè)綠色低碳發(fā)展至關重要。目前，我國專門針對綠色投資的稅收優(yōu)惠政策主要是綠色設備投資稅收抵免。按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水的專用設備，可以按照設備投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 個納稅年度結轉抵免。為了便于進行稅收管理，同時讓企業(yè)明確政策享受條件，我國對專用設備實施目錄管理，分別設置了《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。調(diào)研中，企業(yè)反映在“雙碳”目標背景下綠色設備投資稅收抵免政策還存在一定不足。例如，允許抵扣的設備范圍較窄、抵免比例較低、結轉年限較短等，對企業(yè)進行設備投資更新的激勵力度尚待加強。因此，企業(yè)期望進一步優(yōu)化和完善該項政策。

（四）與監(jiān)管相關的亂收費亂罰款還需進一步治理整頓

在稅收政策不斷完善，稅收負擔持續(xù)下降的情況下，與企業(yè)日常運營和居民生活密切相關的收費、罰款等非稅收入的影響日益凸顯。特別是涉及行業(yè)主管部門的監(jiān)管，如市場監(jiān)管、交通、消防、環(huán)保等部門的檢查罰款，很容易引發(fā)企業(yè)、居民以及社會輿論的廣泛關注。例如，曾引發(fā)輿論熱議的交通“罰款月票”和“天價芹菜”罰款事件。安全與綠色發(fā)展至關重要，相應的正常監(jiān)管本身沒有任何問題。但是，如果以安全、環(huán)保等為名行罰款之實，以罰代管、重罰輕管、多罰少管，把罰款手段變?yōu)槟康?，勢必會對地方營商環(huán)境產(chǎn)生負面影響。部門監(jiān)管以及相關的收費罰款等問題，事關營商環(huán)境大局，企業(yè)認為進一步優(yōu)化此類政策將更能起到“春風化雨”的作用。

近年來罰沒收入有快速反彈之勢，其平均增速快于非稅收入增速。數(shù)據(jù)顯示，2016 年—2022 年，罰沒收入平均增速（14.3%）明顯快于非稅收入平均增速（4.0%）；罰沒收入占非稅收入的比重也從2016 年的6.6%上升至2022 年的11.6%。正常的罰沒收入增長本無可厚非，但根據(jù)2023 年國家發(fā)展改革委關于整治涉企違規(guī)收費情況的通報顯示，地方財經(jīng)領域依然存在“三亂”、逐利式亂檢查亂罰款等問題。經(jīng)過專項整治，全國共查處涉企違規(guī)收費問題7700 多個，涉及金額50 多億元①國家發(fā)展改革委有關負責同志就推動惠企收費政策落實和整治涉企違規(guī)收費情況答記者問。?！秶鴦赵宏P于2022 年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》也指出，地方財政管理不夠嚴格，存在違規(guī)組織財政收入問題。41 個地區(qū)向虧損企業(yè)征收國有資本收益、征收過頭稅費或直接亂罰款亂攤派等，違規(guī)組織財政收入77.5 億元。

（五）部分稅收優(yōu)惠方式需作前瞻性調(diào)整，以減少不確定性

在“雙支柱”國際稅改背景下，我國企業(yè)所得稅的部分優(yōu)惠政策需作未雨綢繆式調(diào)整，否則屆時將給相關企業(yè)帶來較大的系統(tǒng)性風險。OECD 最新的研究①OECD，“Tax Incentives and the Global Minimum Corporate Tax——Reconsidering Tax Incentives after the GloBE Rules”，https：//read.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-incentives-and-the-global-minimum-corporate-tax_25d30b96-en#page1.認為，加計扣除式的稅收激勵措施提供了不受GloBE 規(guī)則保護的永久性稅收利益，因此提醒各國或地區(qū)盡早關注并適時調(diào)整相關稅收優(yōu)惠政策。目前，我國對高新技術企業(yè)采用的研發(fā)加計扣除政策可能會違背全球最低稅規(guī)則。相對而言，像可退稅的稅收抵免（如某些國家或地區(qū)采用的研發(fā)支出抵免）以及針對“不獲利項目”的不可退稅的稅收抵免（如綠色稅收抵免），則是部分或完全受GloBE 規(guī)則保護的稅收激勵措施。實踐中，已有部分國家開始采取行動，英國已于2023 年初以新的資產(chǎn)折舊攤銷政策取代現(xiàn)行的資產(chǎn)投資加計扣除政策。

我國也應早做準備，及時對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)性梳理，并對照“雙支柱”相關規(guī)則，對部分企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式作出優(yōu)化調(diào)整，以使更新后的稅收優(yōu)惠政策在后GloBE 時代受到保護。如果不早作打算，屆時將會給相關企業(yè)帶來較大不確定性。雖然，這是指向未來的風險，但是隨著“雙支柱”談判進程的加快，風險日益臨近。而且，此類風險屬于企業(yè)無法規(guī)避的系統(tǒng)性風險，亟需國家層面予以解決。

四、全球后疫情時代的稅費政策特征分析

國際上，政治格局動蕩直接影響了大宗商品市場和能源價格，以及疫情后各國經(jīng)濟恢復和開放的速度。世界各國的稅收政策以應對能源危機、助力疫后國內(nèi)經(jīng)濟恢復、促進投資創(chuàng)新和經(jīng)濟增長為主要目標，呈現(xiàn)出四個特征：一是多手段鼓勵企業(yè)進行綠色低碳轉型；二是持續(xù)出臺稅收優(yōu)惠政策刺激投資、研發(fā)創(chuàng)新以及消費；三是進行個人所得稅、企業(yè)所得稅增稅改革，以保證財政收入；四是征收暴利稅和團結稅以應對能源危機。

（一）調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠及碳稅政策以鼓勵綠色低碳轉型

1.調(diào)整企業(yè)所得稅綠色優(yōu)惠政策

美國和加拿大在2022 年對環(huán)境相關的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行了重大調(diào)整，以鼓勵企業(yè)對低碳生產(chǎn)、排放技術進行更多投資。美國的《通脹削減法案》規(guī)定，將在2022 年—2031 年期間為能源和氣候優(yōu)先事項提供約391 億美元的資金，其中近三分之二將用于稅收抵免和激勵措施。加拿大聯(lián)邦政府采取了一系列政策激勵企業(yè)進行綠色低碳轉型。首先，擴大了零排放技術制造商減半征收所得稅的政策適用范圍，將用于空間或水加熱的空氣源熱泵的制造納入其中；其次，加拿大聯(lián)邦政府宣布將建立可退還的投資稅收抵免，以支持2023 年至2034 年對清潔氫生產(chǎn)的投資；此外，從2022年開始，針對碳捕獲、利用和儲存提供可退還的投資稅收抵免，包括某些發(fā)電系統(tǒng)、在運行中不使用化石燃料的固定電力存儲系統(tǒng)、特定低碳熱力設備和非道路零排放車輛及相關充電或加油設備。

2.明確新的碳定價機制

歐盟、丹麥、奧地利以及安道爾等均引入了新的碳定價機制，以明確引導綠色低碳發(fā)展。丹麥宣布征收新的碳稅，對所有行業(yè)的溫室氣體排放征收更高、更統(tǒng)一的稅率。到2030 年，尚未納入歐盟排放交易體系的企業(yè)將面臨每噸二氧化碳100 歐元的價格。奧地利則逐步增加二氧化碳排放的價格，從2022 年每噸二氧化碳30 歐元開始，逐步增加到2025 年每噸55 歐元。安道爾以30 歐元的名義稅率對碳氫化合物征收綠色稅。

3.調(diào)整碳稅稅率

2022 年，奧地利、加拿大、丹麥、愛爾蘭、挪威、葡萄牙和新加坡等高收入國家，以及南非和烏克蘭等中等收入國家均上調(diào)了碳稅稅率并宣布上調(diào)碳稅的時間表，以支持國家綠色轉型和碳中和計劃。例如，加拿大于2022 年將碳價提高25%，至每噸二氧化碳37 歐元，并于2023 年提高30%，至每噸二氧化碳48 歐元；愛爾蘭提高22%；挪威提高21%；丹麥的碳定價隨凈價格指數(shù)上漲；新加坡宣布從2024 年起將碳稅提高四倍，達到25 新元（17 歐元）；哥倫比亞也擴大了碳稅基數(shù)，將煤炭納入其中。

（二）持續(xù)出臺稅收優(yōu)惠政策刺激投資、研發(fā)創(chuàng)新以及消費

1.刺激固定資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅政策

2022 年，許多國家延續(xù)和新設企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，用以刺激投資。德國、丹麥、捷克、英國、芬蘭等國均于2022 年延續(xù)其在新冠疫情期間實施的特定固定資產(chǎn)加速折舊、扣除額等措施，來鼓勵企業(yè)增加設備投資；英國還提高了企業(yè)一年內(nèi)可以申請資本津貼的最高限額，使得疫情期間相關臨時措施成為永久性措施。此外，一些中等收入國家新設立稅收激勵措施來鼓勵投資。特立尼達和多巴哥宣布對投資新機器、生產(chǎn)線和設備的公司提供稅收抵免，上限為50 萬美元；毛里求斯向2022年7 月1 日之后新注冊為自由港運營商或開發(fā)商的公司提供八年免稅期；肯尼亞增加了免稅、慈善組織和電信運營商的扣除額；安哥拉為公司推出了多項激勵措施，包括一系列增加稅收減免、暫時降低私人投資的企業(yè)所得稅稅率，以及加速折舊計劃。

2.加大研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策

一些國家通過延續(xù)既有政策、實施新的稅收政策來增加對研發(fā)和創(chuàng)新的支持。加拿大、日本均延長了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠政策期限，以持續(xù)鼓勵創(chuàng)新；芬蘭、葡萄牙和突尼斯均擴大了研發(fā)支出或知識產(chǎn)權的扣除額。英國從2023 年4 月起將研發(fā)稅收抵免率從13%提高至20%，以鼓勵更多創(chuàng)新投資。

3.加大中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度鼓勵投資創(chuàng)業(yè)

西班牙將適用于中小企業(yè)（即凈營業(yè)額低于1 萬歐元的公司）的企業(yè)所得稅稅率從25%降至23%，將初創(chuàng)企業(yè)的稅率從25%降至15%。哥倫比亞則將收入低于89.3 萬美元的企業(yè)適用的最低稅率從2.0%降至1.6%，最高稅率從14.5%降至8.3%。低收入和中等收入國家也通過引入稅收激勵措施來支持中小企業(yè)。在烏拉圭，小公司免征企業(yè)所得稅和資本利得稅；特立尼達和多巴哥將經(jīng)批準的小公司的企業(yè)所得稅豁免期限從五年延長到六年；毛里求斯為從中小企業(yè)購買本地制造產(chǎn)品的制造商提供了更多的稅收減免。

4.實施個人所得稅優(yōu)惠政策促進消費

也有不少國家實施個人所得稅稅改政策，以減輕特定人群的稅收負擔，鼓勵家庭部門的投資和消費。第一，推行個人所得稅稅率削減政策，降低中低收入家庭的稅收負擔。挪威、葡萄牙、波蘭、荷蘭均降低了低收入和中等收入家庭的稅率①其中挪威將第一和第二稅級的稅率降低了0.1 個百分點；葡萄牙2023 年1 月將第二個所得稅級適用的稅率降低2 個百分點至21%；波蘭將第一級所得稅稅率從17%降至12%；荷蘭自2023 年起降低第一級稅率0.11 個百分點至36.93%。；毛里求斯在三檔所得稅表的基礎上增加了第二檔所得稅率。第二，由于通脹水平較高，奧地利、德國、韓國等通過一次性調(diào)整或自動指數(shù)化機制調(diào)整個人所得稅起征點，以避免稅級攀升。第三，不少國家還提高了專項扣除額度，以減輕家庭負擔。德國、盧森堡、葡萄牙、以色列、保加利亞、法國、克羅地亞等國家提高了個人所得稅中可扣除的家庭兒童津貼②德國從2022 年起將每個孩子的基本津貼增加了2%，并宣布2023 年增加5%，2024 年增加4%。盧森堡將非居家兒童的特殊費用津貼提高了10%。葡萄牙將每名6 歲以下兒童的家庭的扣除額增加300 歐元（315 美元）。以色列為每個6 至12 歲兒童提供2676 以色列新謝克爾（800 美元）的額外稅收抵免。保加利亞則在2022 年和2023 年暫時將未成年子女的扣除額提高了33%。法國將適用于六歲以下兒童照料費用的最高稅收抵免門檻從50%提高至52%，達到3500 歐元（3685 美元）。類似地，克羅地亞2022 年12 月起將受撫養(yǎng)家庭成員的個人免稅額提高了60%。。此外，部分國家還提高了子女教育和培訓費的扣除額度。例如，德國將每個孩子的培訓費扣除比例提高至30%；毛里求斯將全日制本科生和研究生的教育扣除增加了一倍多。

5.調(diào)整個人所得稅政策促進個體戶投資

部分國家對個體戶進行個人所得稅改革以促進投資和經(jīng)濟活動。意大利將自營職業(yè)者適用15%統(tǒng)一稅率的最高收入門檻提高了31%，降低自營職業(yè)者的稅收負擔。阿根廷將自營職業(yè)者、新專業(yè)人士和企業(yè)家的年度扣除額增加了一倍多。羅馬尼亞2022 年將微型企業(yè)的所得稅率從3%降至1%。此外，部分國家實施個人所得稅稅基收窄措施，以降低自雇和非法人企業(yè)的稅收負擔，鼓勵更多的投資和就業(yè)。例如，荷蘭將最高就業(yè)稅收抵免提高了18%，并將基本稅收抵免從廣義的勞動收入擴大到廣義的資本收入。部分國家在具有戰(zhàn)略重要性的行業(yè)推出個人所得稅減免措施以促進投資和創(chuàng)新。例如，2022 年西班牙將新公司投資的稅收抵免從30%提高到50%，并將投資價值上限從60000 歐元提高至100000 歐元。斯洛文尼亞允許與數(shù)字和綠色轉型相關行業(yè)的投資成本抵扣40%。

（三）部分國家和地區(qū)進行個人所得稅、企業(yè)所得稅增稅改革

1.提高企業(yè)所得稅稅率

2022 年，雖然仍有南非、韓國、法國三個國家宣布降低企業(yè)所得稅稅率的相關措施，但更多國家采取了企業(yè)所得稅稅率增加的政策。例如，荷蘭從2023 年起將最低企業(yè)所得稅稅率從15%提高到19%，同時擴大最高稅級的稅基，將起征點幾乎減半至200000 歐元。許多國家宣布引入國內(nèi)最低稅，為從2024 年起實施第二支柱下的GloBE 規(guī)則做準備。比利時從2023 年起實施臨時強化最低稅。哥倫比亞頒布了一系列措施來改革其企業(yè)所得稅，包括取消多項豁免、對某些納稅人征收附加費、提高股息收入稅率（居民企業(yè)從7.5%提高到10%，非居民企業(yè)從10%提高到20%），同時為居民企業(yè)設立15%的最低稅率。阿拉伯聯(lián)合酋長國宣布對其稅收制度進行歷史性變革，從2023 年6 月1日開始，對年度利潤超過375000 迪拉姆（102093 美元）的企業(yè)征收9%的廣義企業(yè)所得稅。

2.增加金融部門企業(yè)所得稅

2022 年，一些國家對金融部門征收或者增加了稅收，以增加財政收入。金融部門的稅收一般是在普通公司稅的基礎上征收的，可以適用于不同的稅基。加拿大對收入超過1 億加元（7780 萬美元）的銀行和人壽保險集團實施1.5 個百分點的永久性增稅。因此，從2022 年4 月起，這些機構的聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從15%提高到16.5%。到2027 年，哥倫比亞將現(xiàn)有針對金融機構的附加稅提高到2%，將其有效企業(yè)所得稅稅率提高至40%，并將附加稅的征稅范圍擴大到包括保險公司和股票經(jīng)紀人。肯尼亞對非居民企業(yè)賺取的金融衍生品收益引入了15%的稅率。

3.個人所得稅增稅措施

一些國家通過提高個人所得稅稅率或者增加稅級來增加稅收收入并提高稅制累進性。自2023年起，多個國家提高了個人所得稅最高邊際稅率。例如，斯洛文尼亞提高了5 個百分點至50%；挪威提高了0.1 個百分點至17.5%。也有國家通過增加額外的稅級來提高最高邊際稅率。例如，印度尼西亞2022 年將四檔所得稅表改為五級，將最高稅率從30%提高到35%；新加坡則新增加兩個稅級，將最高個人所得稅稅率從22%提高到24%。也有國家提高個人所得稅非最高稅級的稅率以增加稅收。例如，挪威將第三和第四稅級的稅率提高了0.1 個百分點。

（四）征收暴利稅和團結稅以應對能源危機

由于能源價格上漲，一些企業(yè)（尤其是能源行業(yè)企業(yè)）在2021 年底和2022 年利潤大幅增長，不少國家推出了臨時暴利稅、團結稅，以增加財政支出并回應能源危機。例如，歐盟為減輕高零售電價的影響，采取共同緊急措施，對活躍于原油、天然氣、煤炭和煉油行業(yè)企業(yè)的超額利潤適用強制性臨時團結稅，并將團結稅的收益用于向家庭和公司提供財政支持。類似地，奧地利、保加利亞、法國、德國等國家均對化石燃料行業(yè)的超額利潤征收不低于33%的臨時團結稅。

五、完善我國稅費優(yōu)惠政策的相關建議

在稅費優(yōu)惠政策和其他穩(wěn)經(jīng)濟、促發(fā)展一攬子政策的共同作用下，2023 年以來我國宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出較為明顯的回升向好的態(tài)勢，但是經(jīng)濟恢復的基礎仍不牢靠。2023 年12 月召開的中央經(jīng)濟工作會議指出：2024 年“積極的財政政策要適度加力、提質增效”，要“落實好結構性減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”。當前，我國經(jīng)濟正處在經(jīng)濟復蘇和產(chǎn)業(yè)升級的關鍵階段，在經(jīng)濟運行中不斷出現(xiàn)新的困難挑戰(zhàn)，為此，需要堅持穩(wěn)中求進、以進促穩(wěn)的基本原則，加力提效實施好積極的財政政策，不斷提高稅費政策的有效性、針對性和精準度，創(chuàng)新稅費扶持方式，構建良好的營商環(huán)境，以進一步激發(fā)經(jīng)營主體的活力和動力，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。

（一）持續(xù)推動減稅降費政策落地見效，精準降低企業(yè)稅費負擔，確保企業(yè)稅費負擔處于合理可承受范圍

隨著近年來減稅降費政策的持續(xù)推進，我國宏觀稅負大大降低。下一步應進一步保持政策連續(xù)性和穩(wěn)定性，增強政策精準性和針對性，著力統(tǒng)籌好降低企業(yè)稅費負擔和提高財政收入穩(wěn)定可持續(xù)的關系。一是延續(xù)、優(yōu)化、完善并落實好前期出臺的各項減稅降費政策，確保企業(yè)稅費紅利應享盡享。二是保持減稅降費政策的穩(wěn)定性，將部分行之有效的稅費政策進一步上升至法律層面，形成長期性制度安排，構建有利于減輕企業(yè)稅費負擔的長效機制。三是結合未來經(jīng)濟社會發(fā)展和稅制優(yōu)化的需要，進一步探索實施精準化、結構化的稅收政策，重點降低科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展等領域的稅收負擔，持續(xù)支持民營企業(yè)、中小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展。四是保持合理的稅收征管力度。在持續(xù)規(guī)范稅收征管、為企業(yè)構建公平競爭環(huán)境的同時，也要充分考慮稅收征管效率提升對企業(yè)實際稅負的影響，在短期內(nèi)保持寬嚴相濟的執(zhí)法力度，在長期內(nèi)統(tǒng)籌考慮名義稅率與征管效率的關系，將企業(yè)實際稅費負擔保持在合理可承受范圍內(nèi)。

（二）提高稅收政策的區(qū)域公平性，構建企業(yè)公平競爭的良好環(huán)境

公平是稅收的基本原則，稅收公平是維持稅收制度正常運行的前提條件，也是維持經(jīng)濟市場穩(wěn)定的重要因素。一是盡可能從中央層面對各項稅收制度和政策的執(zhí)行口徑進行統(tǒng)一規(guī)定，避免不同地區(qū)政策執(zhí)行口徑不一造成的企業(yè)稅負不公行為。二是要落實好公平競爭審查制度，消除地方不規(guī)范的稅收競爭行為。堅決制止地方政府違規(guī)出臺稅收等優(yōu)惠政策，遏制將政府獎補資金與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤等影響公平競爭的行為。三是在總結地方試點經(jīng)驗基礎上，制定全國性的吸引高端人才的個人所得稅優(yōu)惠政策。可考慮由中央統(tǒng)一明確高端緊缺人才的基本條件標準，在此基礎上授權地方因地制宜，細化具體政策，并向中央報備。

（三）加大綠色低碳發(fā)展領域的稅收扶持力度

進一步提高稅收政策力度，創(chuàng)新政策扶持方式，推動綠色低碳發(fā)展。一是延續(xù)優(yōu)化清潔電力增值稅政策。繼續(xù)實施風力發(fā)電增值稅即征即退政策和核電增值稅先征后退政策，并考慮其前期投入較大的實際情況，將退稅政策的享受時點合理調(diào)整為由風力發(fā)電廠和核電機組開始繳納增值稅的月份開始，從而更好發(fā)揮增值稅政策對減輕企業(yè)資金壓力的支持作用。二是擴大可享受綠色投資稅收抵免的專用設備范圍。目前政策主要覆蓋環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等領域，且采用目錄清單管理。建議參照美國、加拿大等發(fā)達國家做法，將符合創(chuàng)新、綠色等新發(fā)展理念、高質量發(fā)展以及“雙碳”目標的必要設備納入抵免范圍。例如，可以將更多的清潔能源供給消納設備和碳匯設備等納入抵免優(yōu)惠目錄。三是提高專用設備投資稅收抵免比例。目前我國對專用設備投資的稅收抵免比例為10%，明顯低于美國等發(fā)達國家，激勵略顯不足。因此，為刺激設備投資，建議提高專用設備投資稅收抵免比例至15%—20%。四是將退稅或允許抵免其他稅收作為當年不足抵免時的儲備政策選項。目前我國對專用設備投資不足抵免時采用向以后5 個納稅年度結轉抵免的辦法，尚未允許抵免其他稅收。為了增強企業(yè)現(xiàn)金流，提高抵免政策優(yōu)惠力度，可以參考其他國家將退稅或允許抵免其他稅費（如社保繳費）作為儲備政策選項。

（四）強化非稅收入管理，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境

近年來，隨著營商環(huán)境的不斷優(yōu)化，制度性交易成本明顯下降，但仍然存在一些影響經(jīng)營主體發(fā)展的隱性成本。例如，一些地方政府部門及下屬單位對行政裁量權行使不規(guī)范，存在對企業(yè)多頭檢查、過度監(jiān)管等問題。這些制度性交易成本和合規(guī)性成本導致企業(yè)經(jīng)濟成本增加，不僅對沖了稅費支持政策的減負效果，更不利于正常開展經(jīng)營活動，不利于穩(wěn)定經(jīng)營主體預期。因此，在落實好稅費支持政策的同時，需要持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，切實降低企業(yè)制度性交易成本。持續(xù)推進違規(guī)涉企收費整治工作，強化對“過頭稅費”、擅自擴大征收范圍、亂收費、亂罰款、亂攤派等違法違規(guī)行為的治理。在市場、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等監(jiān)督執(zhí)法方面，也要把握力度，做好平衡，既要保證監(jiān)管到位，維護良好的市場秩序和環(huán)境，也要避免發(fā)生多頭檢查、過度監(jiān)管等干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的行為。

（五）探索優(yōu)化支持研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策方式，增強政策長期穩(wěn)定性和確定性

創(chuàng)新是經(jīng)濟增長的重要驅動力，是高質量發(fā)展的根本途徑。在新發(fā)展階段，實施創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略是我國打造未來可持續(xù)發(fā)展動力的必然選擇。隨著“雙支柱”方案日益成為現(xiàn)實，我國有必要提前謀劃，對當前以研發(fā)費用加計扣除政策為主要手段的支持研發(fā)的稅收政策方式進行優(yōu)化調(diào)整，探討實施符合“雙支柱”相關規(guī)則的新的稅收激勵方式，以提高政策的有效性。按照GloBE 規(guī)則，研發(fā)費用加計扣除政策顯著降低了有效稅率，企業(yè)面臨征收補足稅的后果，可能導致稅收優(yōu)惠政策失效。相比之下，合格可退還稅收抵免（Qualified Refundable Tax Credit，QRTCs）的優(yōu)惠方式受到的影響更小，企業(yè)可獲得更多的稅收利益，從而產(chǎn)生更強的行為激勵。因此，建議對科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出試行可退稅的稅收抵免政策，逐步消除加計扣除政策的邊際效應，亦可解決初創(chuàng)期中小企業(yè)難以實際享受優(yōu)惠等問題，強化政策實施效果；另一方面可為未來全面推行研發(fā)支出稅收抵免政策積累經(jīng)驗，從而構建長期穩(wěn)定的研發(fā)稅收激勵制度。