文／鄒依然 四川省建筑機械化工程有限公司 四川成都 610000

引言：

工程竣工結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算、建設(shè)項目竣工總結(jié)算三種?？⒐そY(jié)算是建設(shè)單位與施工單位之間辦理工程價款結(jié)算的一種方法，是指工程項目竣工以后甲乙雙方對該工程發(fā)生的應(yīng)付、應(yīng)收款項做最后清理結(jié)算。建設(shè)項目竣工結(jié)算審計是建設(shè)項目審計的一個重要環(huán)節(jié)，由審計人員依法對建設(shè)項目竣工結(jié)算的正確性、真實性、合法性和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益進行的檢查、評價和鑒證。其主要的目的是強化對工程項目的監(jiān)督、促進項目精細(xì)化管理，防范項目管理風(fēng)險，促進總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)項目管理水平及經(jīng)濟效益。

竣工結(jié)算審計工作對于建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言有著積極的作用，如何做好竣工結(jié)算審計工作也成為了審計部門一直研究的重要課題?，F(xiàn)階段我國建筑工程項目的建設(shè)數(shù)量在不斷增加，深入貫徹落實竣工結(jié)算審計工作有利于幫助建筑企業(yè)更加直觀地了解建筑工程項目中的各項成本信息，為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)添加助力，這也是筆者將要同大家分享和探究的主要內(nèi)容。

1.建筑工程項目竣工結(jié)算審計概述

建筑項目的竣工結(jié)算審計通常是指對項目建設(shè)過程中的經(jīng)營活動、各類事務(wù)、投入資金等數(shù)據(jù)信息的真實性、合法性和準(zhǔn)確性實施審計監(jiān)督與評價的過程。簡而言之便是審計部門將當(dāng)前階段的法律規(guī)范、工程計量計價準(zhǔn)則、結(jié)算送審表等資料作為標(biāo)準(zhǔn)，對建筑工程項目的竣工結(jié)算書和工程核算資料進行審計。經(jīng)過審計人員對結(jié)算資金的細(xì)致核對和總結(jié)整合，提出自己的審計意見，同時對建筑工程項目的盈虧情況進行細(xì)致分析，并出具相應(yīng)的建筑工程竣工結(jié)算審計報告。

實施竣工結(jié)算審計有利于全面真實地反映竣工項目的實際財務(wù)狀況和最終建設(shè)成果。目前，在結(jié)算中脫離實際，高估冒算，弄虛作假，多列費用加大工程支出等問題十分突出。加強結(jié)算審計有利于杜絕這些問題的發(fā)生，有利于科學(xué)評估投資效益和效果；實施竣工結(jié)算審計有利于反映竣工項目設(shè)計及實際新增生產(chǎn)能力(或效益)、建設(shè)時間、工程質(zhì)量、概算的實際建設(shè)成本、主要材料的概算消耗量和實際消耗量，可以全面考核竣工項目的基本建設(shè)計劃、概算的執(zhí)行情況和投資效果；實施竣工結(jié)算審計有利于節(jié)約項目投資。竣工結(jié)算是辦理新增固定資產(chǎn)移交轉(zhuǎn)賬手續(xù)的依據(jù)，實施竣工結(jié)算審計有利于固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)方便進行管理維護，對各類固定資產(chǎn)做到心中有數(shù)；實施竣工結(jié)算審計有利于確定施工單位的財務(wù)成果，及時計算施工單位利潤，及時繳納稅收，為國家增加積累；實施竣工結(jié)算審計有利于總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗。通過結(jié)算與概算、預(yù)算的對比分析，可以總結(jié)經(jīng)驗，積累經(jīng)濟技術(shù)資料，進一步提高投資效果。在審計中不斷發(fā)現(xiàn)結(jié)算中存在的問題，有利于不斷完善結(jié)算管理制度，提高結(jié)算編制的及時性和準(zhǔn)確性。

2.工程結(jié)算審計的基本流程

第一，準(zhǔn)備階段。對審計人員而言，需做好如下幾點工作：首先在正式審計之前，需客觀收集與整理整個工程的資料，像是工程的招標(biāo)文件、材料采購合同與施工合同等。其次要對工程的竣工圖紙進行深入了解，從審計人員角度來說，在正式進行審計以前，還對客觀了解工程整體的工作量與使用的各種費用，竣工圖則是工程量結(jié)算的主要依據(jù)，在了解掌握竣工圖以后，才可有效保證在正式進行審計之后，避免出現(xiàn)遺漏的問題。再次，要有效明確審計的實際范圍，掌握審計范圍所包含的單項工程。最后，要明確單位估價表，從審計人員的角度來說，需依據(jù)工程的實際性質(zhì)，合理選擇這一工程性質(zhì)與實際需要的單位估價表或預(yù)算定額，繼而促使后續(xù)審計工作高效順暢進行。

第二，初審階段。審計人員需明確目前正在審計工程中的計算資料，依據(jù)各種資料掌握工程的實際狀況，情況必要的話，可到施工場地開展實地勘察作業(yè)。另外，審計人員還需對和工程相關(guān)的文獻進行仔細(xì)閱讀，相是工程合同、變更簽證等各種文件，同時還需嚴(yán)格的核實工程變更的簽證。

圖1

第三，現(xiàn)場查驗和溝通。在完成初審工作之后，需完善工程的實地勘察操作，并且要客觀的對比與核對初審中涉及到的各種內(nèi)容，若是發(fā)現(xiàn)了任何的問題，都要及時做好修改工作。另外，審計人員還需嚴(yán)格依據(jù)竣工圖紙對工程的實際施工質(zhì)量與完成狀況進行客觀核對與核查，以此促使工程的施工質(zhì)量水平得到保證。完成工程現(xiàn)場核對工作之后，審計人員要做出最終的審計意見。

3.建筑工程項目竣工結(jié)算審計主要內(nèi)容

以某地區(qū)醫(yī)藥谷加速器工程項目為例，該建筑項目所涉及的建筑面積約22000 m2，其中包括試車間、研發(fā)樓等建筑物，項目總投資約為8000 萬元，施工作業(yè)主要包括土建、樁基、土方、消防、電氣、電信以及給排水等分部工程。該工程項目的審計小組由審計負(fù)責(zé)人、土建審計人員、安裝審計人員共同組成。其中審計負(fù)責(zé)人為主審，主要負(fù)責(zé)對審計結(jié)果進行全方位地復(fù)核。土建審計人員和安裝審計人員作為事后監(jiān)管，則主要負(fù)責(zé)分析和判斷建筑工程項目的各項成本支出是否真實、合理。該工程項目的結(jié)算審計內(nèi)容包括合同范圍內(nèi)的土建、樁基、土方、消防、電氣、電信以及給排水工程，以及合同外增加內(nèi)容，比如按照建設(shè)方要求所做出的變更部分、簽證部分等等。

在該工程項目的竣工結(jié)算審計過程中，審計人員遇到以下問題：第一，工程項目的竣工結(jié)算辦理工作存在一定的滯后性。在工程項目辦理竣工結(jié)算的過程中，因結(jié)算流程過于繁瑣復(fù)雜、變更后簽證手續(xù)出現(xiàn)延遲、工期未能及時簽證、簽證手續(xù)不規(guī)范引發(fā)爭議等原因而導(dǎo)致竣工結(jié)算未能按時完成，繼而引發(fā)工程竣工結(jié)算辦理滯后的問題。第二，工程項目的實際建設(shè)成本超過預(yù)算。造成成本超預(yù)算問題的原因也有很多，比如施工企業(yè)在建筑工程項目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)低價中標(biāo)，因此在后續(xù)的建設(shè)過程中極易出現(xiàn)超合同價的情況。再比如成本預(yù)算編制不夠合理，缺乏對工程項目的充分調(diào)研，因而導(dǎo)致編制的成本預(yù)算與實際成本支出存在一定的偏差。此外，工程建設(shè)過程中缺乏科學(xué)、合理的工程管理而間接導(dǎo)致資源浪費、材料設(shè)備的市場價格出現(xiàn)較大的上浮、人工費上漲以及建筑行業(yè)相關(guān)政策規(guī)范的變化所導(dǎo)致的成本增加。第三，提供給審計人員的資料缺乏完整性和真實性。合理的審計結(jié)果應(yīng)建立在完善、真實的審計資料基礎(chǔ)之上，但由于該建筑工程項目所需收集審計信息和資料范圍廣且復(fù)雜程度高，涵蓋到工程設(shè)計圖紙、設(shè)計變更、隱蔽工程驗收記錄、施工組織設(shè)計、會議記錄、政策文件、市場價格信息等多方面內(nèi)容。因而導(dǎo)致利益方往往會有選擇性地向?qū)徲嫴块T提供對自己有利的資料，而這些審計資料的完整性和真實性存在欠缺，極易引發(fā)審計風(fēng)險。

4.建筑工程項目竣工結(jié)算審計存在的問題

4.1 審計人員專業(yè)水平偏低

建筑工程項目的竣工結(jié)算審計通常為事后審計，審計部門不介入項目實施過程，只是通過查詢工程建設(shè)企業(yè)上報的結(jié)果數(shù)據(jù)來判斷該項目的結(jié)果造價。不過，單從少量的結(jié)算情況很難了解工程項目的施工全過程，當(dāng)某些分部分項工程產(chǎn)生問題后也只能通過施工團隊的口頭說明以及建設(shè)單位的書面說明來加以確認(rèn)并得出結(jié)論，這也會在一定程度上增加建筑工程竣工結(jié)算審計工作的難度，因此該項工作對審計人員的專業(yè)能力也有著較高的要求。目前存在一些參與過項目竣工結(jié)算審計工作的審計人員對建筑工程項目的施工流程不甚了解，不僅未參與過實際的項目施工作業(yè)，對材料、設(shè)備、人工等費用的評估也缺乏準(zhǔn)確性，這也會導(dǎo)致竣工結(jié)算審計工程的整體質(zhì)量水平偏低。此外，還存在部分審計人員在開展工程項目審計工作時往往采取自己所熟知的單一化審計方法，無法根據(jù)不同的工程項目采取更具針對性的審計方法，從而導(dǎo)致審計工作未能結(jié)合各建筑項目的特殊性而達到最佳成效，最終影響建筑工程的竣工結(jié)算審計質(zhì)量。

4.2 竣工結(jié)算審計工作缺少溝通

若竣工結(jié)算審計工作中缺少溝通與交流的橋梁，也會導(dǎo)致最終的審計結(jié)果缺乏真實性。具體體現(xiàn)在以下幾點：首先，審計人員在開展審計工作的過程中若很少和施工管理人員進行交流反饋，反映問題也沒有得到及時的處理，不能與管理人員形成合力，便極有可能導(dǎo)致竣工結(jié)算審計工作與實際情況產(chǎn)生脫節(jié)。其次，建筑工程項目竣工結(jié)算審計工作的三級審查機制沒有落實到位，復(fù)核人員很難找到審計工作潛在的問題，繼而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量無法得到保障。再次，在日常管理工作中，監(jiān)理部門和建筑施工企業(yè)之間屬于相互監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，二者均有可能存在謀求各自利益最大化的情況，因此工程項目在進行竣工結(jié)算時審計工作小組的管理人員需與這兩個部門進行及時的溝通和交流，否則會導(dǎo)致最終的竣工結(jié)算審計結(jié)果并不具備足夠的權(quán)威性。最后，若審計工作出現(xiàn)問題則需要工程項目參建各方進行現(xiàn)場協(xié)商處理，但實際上工程項目參建各方有時未能主動配合該項工作，繼而導(dǎo)致審計人員在收集不完全、不真實的信息后得到最終的審計結(jié)果，從而使得設(shè)計工作的質(zhì)量顯著降低。

4.3 審計的作用未得到完全發(fā)揮

工程項目竣工結(jié)算審計往往在進行審計評價時，只局限于就工程量、工程造價等問題提出具體建議，忽略審計工作在提升工程管理水平，健全完善規(guī)章制度，保障工程項目的質(zhì)量以及強化社會效益、效能等方面的作用。不能就現(xiàn)存的管理缺陷、廉政風(fēng)險等問題提出相應(yīng)的建議，不利于建設(shè)單位和施工單位進一步正視當(dāng)前工程項目竣工結(jié)算審計中所存在的問題，在今后的工作中防范同類問題的產(chǎn)生。由此可見，審計的作用還未能在建筑工程項目的竣工結(jié)算中得到充分發(fā)揮。

5.建筑工程項目竣工結(jié)算審計存在問題的解決對策

5.1 提高竣工結(jié)算審計報告編制的完整性與規(guī)范性

審計人員在進行建筑工程項目的竣工結(jié)算審計時，需盡可能地保障其竣工結(jié)算成果的完整性和規(guī)范性。一方面，審計人員需要嚴(yán)格按照有關(guān)法律規(guī)范來編制建筑工程竣工結(jié)算審計報告，對所有法律規(guī)范都了然于心，以確保審計工作能夠滿足預(yù)期。另一方面，審計人員還應(yīng)積極走訪建筑施工現(xiàn)場，從而增強建筑工程竣工結(jié)算審計報告編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性。若在現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)收集信息與真實情況存在差異性，則應(yīng)及時對其加以核對，減少爭議。

5.2 加強對審計資料收集與管理的重視

從審計人員的角度來看，其必須在進行竣工結(jié)算審計工作開展之前做好有關(guān)材料的搜集與梳理，充分保證審核材料的全面性和準(zhǔn)確性。審計人員需要搜集的材料主要包括施工協(xié)議、設(shè)計方案、項目變更、現(xiàn)場簽證、物料購銷單等等。在搜集到這些材料之后，審計人員需要根據(jù)對其進行分類整理，讓這些材料的存放和運用可以更加合理化，給今后開展審計工作奠定良好的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)[1]。為確保后期審計項目能夠有效開展，審計人員還需要在材料搜集和梳理的過程中針對不同材料進行校核分析和印證研究，以確保各類信息資料具有較高的真實性和全面性。在此過程中，審計人員必須要把所有弄虛作假的信息全部清除，以防止其對后續(xù)的審計工作造成干擾。

5.3 使用現(xiàn)代信息化審計技術(shù)

當(dāng)前國內(nèi)的大多建筑項目在進行竣工結(jié)算審計時，通常會廣泛采用各種信息化審計技術(shù)?？陀^而言，由于當(dāng)前我國已全面步入信息時代，因此科學(xué)合理地在審計工作中引入現(xiàn)代信息化技術(shù)已成為必然。信息化審計技術(shù)能夠有效改善竣工結(jié)算審計的工作格局，從而促進建筑項目竣工結(jié)算審計工作能夠高效開展。為盡快達成這一目標(biāo)，審計部門需積極引入現(xiàn)代信息化建設(shè)的設(shè)計理念，施工企業(yè)則可結(jié)合工程項目建立智慧工地系統(tǒng)。采用這些方法，我國建筑工程項目在施工過程中便可形成的大量數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息可以在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中實現(xiàn)高效流通，為審計工作提供更多的參考依據(jù)[2]。就審計人員而言，其還需積極引進大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等信息處理的技術(shù)手段，以期能夠進一步提升自身處理海量信息的效率和質(zhì)量。此外，審計部門還可建設(shè)審計質(zhì)量網(wǎng)絡(luò)管理平臺。依托于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)平臺，并嘗試開發(fā)對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)平臺進行反饋監(jiān)測的審計質(zhì)量管理平臺，從而進一步完善工程委托審核的全過程，提升審計質(zhì)量，強化審計部門與施工項目之間的有效溝通。

5.4 加強審計人員隊伍的建設(shè)

審計人員綜合素質(zhì)水平的高低會對建筑工程竣工結(jié)算審計工作的質(zhì)量水平產(chǎn)生直接影響。因此，審計部門必須在提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德等方面引起高度重視，搞好人才的管理培訓(xùn)工作，加強審計隊伍的建設(shè)力度。

首先，加強審計人員的專業(yè)知識技能。隨著我國審計部門外部環(huán)境的變革速度越來越快，審計人員也需要與時俱進，努力適應(yīng)新環(huán)境，加強對新知識的學(xué)習(xí)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。審計部門可以采取在職培訓(xùn)和崗前教學(xué)兩種方式有計劃地組織審計人員開展專業(yè)的審計課程培訓(xùn)活動，使其能夠更好地適應(yīng)社會發(fā)展的需要。此外審計部門還應(yīng)積極引導(dǎo)并創(chuàng)造條件讓審計人員定期參與各類的職業(yè)資格考試，通過這種方式來進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)能力[3]。

其次，加強審計人員的工作實踐，積累經(jīng)驗。審計人員要想進一步提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，需要在工程項目竣工結(jié)算審計的過程中加深對工程項目現(xiàn)場情況的熟悉和把握，全面了解各分部工程建筑結(jié)構(gòu)的構(gòu)造方法和施工工藝，才能做好各分項成本量價對比分析工作。

最后，加強審計人員的職業(yè)道德教育。審計人員應(yīng)以多形態(tài)、多途徑認(rèn)真學(xué)習(xí)審計工作的職業(yè)思想道德知識，并盡力掌握有關(guān)職業(yè)思想道德工作的法律規(guī)范，提高其自身明辨是非與善惡的能力。力爭成為一個思維創(chuàng)新、品德高尚、作風(fēng)正派、工作扎實、規(guī)章制度嚴(yán)明的審計人員。

5.5 建立科學(xué)合理的審計內(nèi)部溝通機制

審計人員之間要形成科學(xué)、高效的審計信息溝通機制，這樣不僅可以有效強化內(nèi)部審計人員之間的協(xié)調(diào)與配合，同時還能更好地保障內(nèi)部審計情報交流通道的順暢，使審計報告質(zhì)量水平能夠達到預(yù)期。具體可采取以下措施：一方面，審計部門需保證由內(nèi)部審計組織中個體審計人員所了解的審計數(shù)據(jù)信息可以及時、正確的傳達給其他審計人員，從而減少重復(fù)性勞動，切實提高審計效率。另一方面，審計部門還要保證審計組組長、主審人員與審計小組內(nèi)其他審計人員之間的信息資源共享，審計組組長要定期組織業(yè)務(wù)會，并認(rèn)真聽取審計小組各審計人員匯報工作進展情況以及發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵線索、難題等等。在充分了解審計信息的基礎(chǔ)上，審計人員可再根據(jù)其綜合掌握的資料，科學(xué)合理地做出決策和判斷，以期能夠為后續(xù)審計工作提供數(shù)據(jù)參考。

5.6 創(chuàng)建三級復(fù)核制度

所謂三級復(fù)核制度，其通常是指審計項目底稿應(yīng)由項目經(jīng)理、機關(guān)主管或者審核部門的審計主管人員對審計項目稿本實施逐級復(fù)審的一項審核機制。為確保審計人員稿本的真實、全面和可靠性，審計部門必須對審計人員底稿設(shè)立嚴(yán)密的審核機制。由于審計人員底稿往往涉及現(xiàn)場的踏勘取證等重要資料，而一份竣工結(jié)算審計底稿則通常是由土建、安裝工程等多個專業(yè)或?qū)徲嬋藛T在各專業(yè)領(lǐng)域獨立進行的，且編寫人員在對資料進行引用、對相關(guān)事項進行評估以及對相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算核對時均可能發(fā)生偏差，因此審計部門需要深入貫徹落實審計底稿的三級復(fù)核制度，以此來進一步保障竣工結(jié)算審計工作的質(zhì)量水平。

結(jié)語：

雖然就目前而言，部分建筑工程項目竣工結(jié)算審計工作在開展的過程中仍然會存在審計人員專業(yè)水平偏低、竣工結(jié)算審計工作缺少溝通、審計的作用未得到完全發(fā)揮等諸多問題，但審計部門可通過提高竣工結(jié)算編制的完整性與規(guī)范性、加強對審計資料收集與管理的重視、使用現(xiàn)代信息化審計技術(shù)、加強審計人員隊伍的建設(shè)、建立科學(xué)合理的審計內(nèi)部溝通機制、創(chuàng)建三級復(fù)核制度來有效地解決上述問題，從而確保建筑工程竣工結(jié)算審計工作能夠高效完成。