黎榮發(fā)

［廣西慷隆會計師事務所（普通合伙），廣西 南寧 530028］

0 引言

在目前的環(huán)境和國際形勢發(fā)生了顯著變化的情況下，會計師事務所既要重視經(jīng)營戰(zhàn)略的改革和創(chuàng)新，又要堅持實事求是的工作方針，全面把握各種審計風險案例，采取與之相應的防控策略，充分承擔一定的社會責任，確保經(jīng)濟效益和社會效益的齊頭并進。唯有如此，方可有效地應付時代發(fā)展的挑戰(zhàn)與壓力，主動把握發(fā)展機遇，穩(wěn)步提高整體工作水平。

1 事務所風險防控現(xiàn)存問題

1.1 質(zhì)量防控體系有待完善

1.1.1 事務所的機構和機構管理不清晰

一些事務所由于歷史上的一些遺留問題，沒有獲得國家有關部門的執(zhí)業(yè)資格，這就限制了我國會計師的專業(yè)水平。就年齡組成而言，事務所的經(jīng)理及股東整體上是高齡化的，部分事務所的董事即將離職，現(xiàn)有員工人數(shù)不足；在經(jīng)營戰(zhàn)略上，一些事務所長期缺乏明確的可持續(xù)發(fā)展模式，缺乏長期規(guī)劃，缺乏相應的法律體系和人才體系，審計師職業(yè)能力有限，無法正常開展業(yè)務活動，從而給事務所工作質(zhì)量帶來了審計風險；從事務所文化與理念層面來看，僅有少數(shù)幾位經(jīng)理能以質(zhì)量為核心，建立并健全事務所文化，但過于注重事務所經(jīng)營的具體情況，各個部門之間缺乏有效的風險防范聯(lián)系，導致整合進程較慢[1]。

1.1.2 缺乏對責任的合理承擔

盡管有的事務所成立了質(zhì)量控制部，有的事務所也成立了相應的工作部門，但是，有的事務所在質(zhì)量管理方面，并沒有明確地把責任歸類到自己的責任范圍內(nèi)，再加上部分工作人員的專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗的缺乏，會造成不完全使用人才資源。

1.1.3 合作伙伴關系的缺失

我國事務所在進行股權轉讓的過程中，既沒有建立明確的權益、執(zhí)業(yè)、授薪合伙人的法律制度，也沒有明確規(guī)定各方的職權范圍，存在著交叉、過度干涉的現(xiàn)象。所以，合作者故意越權，以及其他的不當行為。一些事務所對合伙人離職缺乏有效的管理機制，在薪酬、晉升、違規(guī)處置等方面缺乏有效的激勵機制，導致了不少合伙人在履行職責時難以盡心盡力。

1.2 被審項目風險控制存在漏洞

1.2.1 承接業(yè)務的控制不準確，效力明顯不足

究其根源，在于很多會計師事務所在這段時間內(nèi)沒有建立有效的風險防范機制，有些事務所已經(jīng)建立了相應的制度，但是運行期制度卻是空洞的，不能有效地執(zhí)行。由于長期以來沒有建立規(guī)范、規(guī)范的業(yè)務承接審核程序，一些普通項目經(jīng)理基于過去的工作經(jīng)驗，作出了是否同意的決策。在承接業(yè)務后，也沒有嚴格的任用制度，各個項目經(jīng)理的責任界限不清，一旦發(fā)生問題，就會相互推諉。另外，有些事務所在首次評估時，未對客戶的內(nèi)部控制獨立性及信用記錄進行調(diào)查，以降低營運成本，僅憑經(jīng)濟收益獲得情況和市場拓展因素進行決策，對風險的防范意識不強。同時，在簽訂合同的過程中也存在著一定的不足，比如，有些會計師事務所會在合同簽訂的最后階段進行[2]。

1.2.2 在具體實施過程中，防范和防范措施不力

由于審計工作中出現(xiàn)的問題，一些會計師事務所沒有建立起有效的質(zhì)量稽核制度，沒有能夠及時地處理這些問題，從而使審計制度的運行效率降低。出現(xiàn)以上問題的原因有很多，比如，有的事務所沒有指定專業(yè)的審計團隊，沒有對項目合伙人進行審計，但執(zhí)行評估的方式不統(tǒng)一，工作內(nèi)容沒有得到充分執(zhí)行等。因此，審計工作中的形式化問題比較突出，沒有按照規(guī)定及時地進行審計，造成審計工作出現(xiàn)了一些問題。

1.2.3 完成階段的細部檢查不到位

多數(shù)事務所沒有落實好的檔案制度，在簽發(fā)后60d之內(nèi)不能歸檔，而且有審核底稿的風險也會大大提高。由于沒有嚴格執(zhí)行相關部門規(guī)定的審核程序，通過各種合理途徑搜集審計證據(jù)，導致審計報告的最終設計與原來的設計背道而馳，披露的信息不完全[3]。

1.3 審計工作缺乏客觀性

會計師事務所必須遵循特定的市場運行邏輯，積極地與顧客進行業(yè)務合作，并以專業(yè)的服務方式保證業(yè)務的持續(xù)發(fā)展。通過對財務審計工作的精確度的分析與研究可以看到，審計工作對會計師事務所的影響是更為深刻和直接的。會計師事務所為了獲得自己的利益，提高自己的市場份額，必須對審計成本進行合理的控制，否則財務狀況不能保證，就會產(chǎn)生很多的偏差，從而影響審計工作的質(zhì)量。財務審計工作不能保證嚴謹、細致，很容易產(chǎn)生各種問題和矛盾，很難反映出財務審計工作的客觀性、真實性和有效性[4]。

2 會計師事務所加強審計風險防范與控制的措施

2.1 完善業(yè)務承接時風險評估

在接受工程項目時，要與被審核單位進行接觸和交流，再對其進行行業(yè)信用評價，其中最好的是行業(yè)信譽。另外，與一些信用較差的事務所進行合作，需要認真地思考和分析。同時，在不斷推進的過程中，會計師事務所還需要對被審計事務所的背景、運營情況、財務表現(xiàn)、內(nèi)部控制體系等進行全面的了解，以便更好地制定相應的預防措施。無論是新舊項目，都要嚴格按照相應的風險評估流程進行審核，并將有關資料的內(nèi)容存檔，盡量避免形式問題的發(fā)生。同時，在審計工作中，會計師事務所也可以在接受審計工作之前，對自己的工作能力進行認真的分析。此外，要在保持一定的獨立性的情況下，協(xié)調(diào)各方面的費用，使之與現(xiàn)實需要相一致，從而為審計市場的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。審計風險評估如圖1 所示。

圖1 審計風險評估

2.2 構建合理的會計師事務所組織模式

針對會計師事務所的組織形式，具有很強的靈活性，可以根據(jù)不同的工作需要和特點，根據(jù)不同的工作需要，進行相應的調(diào)整。而針對有關的制度管理問題，既要從整體上控制審計質(zhì)量，又要保證審計工作的有效運行，又要采取適當?shù)馁|(zhì)量管理制度，如5M1E 分析法、PDCA 循環(huán)法等。此外，會計師事務所還需要不斷地完善與傳遞相關的信息，并通過審計人員對重要信息進行審查，以保證信息的真實性和完整性，并將其傳輸?shù)绞聞账南到y(tǒng)中，供其他員工查閱，從而保證員工對主要的控制方向和重要環(huán)節(jié)有足夠的了解，避免發(fā)生錯誤。另外，要加強內(nèi)部的溝通和溝通，管理者要主動地與稽核人員溝通。此外，要加強審計質(zhì)量審核機制建設，堅持實施“三級復合”制度，從源頭上加強審計工作的質(zhì)量。建立專職的檔案管理人員，負責整理、儲存和管理審計工作。在審計工作中，要注重對審計工作底稿的保護，防止存在篡改、泄露第三方信息等問題。

2.3 審計環(huán)境風險防范措施

相對于西方發(fā)達國家，我國的審計事業(yè)還處在發(fā)展的初級階段，對外部環(huán)境的依賴性很強，特別是要接受大環(huán)境的規(guī)制和制約，在很多方面還需要完善。因此，在經(jīng)營的時候，要根據(jù)法律的要求，進行最優(yōu)的協(xié)調(diào)。一方面，會計師事務所能夠與有關行業(yè)的法律、法規(guī)進行協(xié)調(diào)，使法律與審計行業(yè)的發(fā)展趨勢相互協(xié)調(diào)，并通過法規(guī)內(nèi)容對現(xiàn)代審計風險模型進行科學調(diào)整，具體工作內(nèi)容以及工作程序優(yōu)化完善，審計工作人員開展實際工作提供堅實支撐。另一方面，需要建立一個覆蓋整個產(chǎn)業(yè)的審計監(jiān)督制度。在監(jiān)管的過程中，會計師事務所不但要受到中國會計師協(xié)會的監(jiān)督，而且還要受到審計程序的各個環(huán)節(jié)和各方面的監(jiān)督，這樣就可以保證對審計工作的每一個環(huán)節(jié)都有一個清晰的認識，防止瀆職、徇私舞弊等問題，為風險管控工作穩(wěn)定運行創(chuàng)造良好基礎。

2.4 構建完善的法律機制

應充分認識到會計師事務所發(fā)展的重要性與必要性，立足于市場經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，不斷調(diào)整自己的經(jīng)營模式，建立健全、健全的法律體系，強化對會計師事務所的審計風險的控制與協(xié)調(diào)。同時，會計師事務所必須自覺承擔起社會責任，自覺遵守行業(yè)紀律，嚴格遵守行業(yè)自律，不斷提高工作水平。加大對審計工作的投資和支持，注重對各個時期的審計工作進行分析和研究，了解產(chǎn)生審計風險的真實原因，從而確定其發(fā)展的路徑和方向，積極應對時代發(fā)展的挑戰(zhàn)。只有在全面改革和調(diào)整的過程中，才能切實地實施可持續(xù)發(fā)展策略，不斷提高自己的整體實力，為市場經(jīng)濟的健康運行和全面發(fā)展作出自己的貢獻。

2.5 確保審計工作的客觀性

審計工作不僅關系到會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展，而且關系到我國的市場化改革效果。所以，會計師事務所必須重視對其進行經(jīng)濟、社會效益的分析與研究，以避免過分追求經(jīng)濟利益，忽視社會福利。在提高審計客觀性、公正性的前提下，把握好審計執(zhí)行的具體戰(zhàn)略和要求，并嚴格遵循審計計劃，不斷完善和完善審計程序，充分體現(xiàn)出審計工作的重要性和必要性。會計師事務所要加強對市場和事務所的財務信息的分析和研究，對事務所的風險進行合理的評價，并對事務所的運營狀況進行深入的調(diào)查，為審計工作的順利進行奠定基礎。在審計工作中，審計機構要積極配合，認真履行審計程序，履行社會職責。這對于提高會計師事務所的審計質(zhì)量具有至關重要的作用，可以有效地避免各類審計風險。此外，會計師事務所還必須關注審計證據(jù)的獲取過程，在進行全面的監(jiān)控和改進的過程中，積極搜集足夠的資料，確保審計工作一一執(zhí)行和管理，并召開審計報告發(fā)布會。審計工作中的多重風險控制工作是不容忽視的，管理者必須對各種風險控制策略進行分析，積極推進審計體系的實施，并注重對各種影響因素的深刻理解。理解審核文檔的制作和存檔機制，在整體的調(diào)整和改善中，提供完整的文檔，積極遵循審計規(guī)范，確保對癥治療，避免各類審計風險和壓力。

2.6 精細化審計質(zhì)量控制制度及流程

要對審計項目實施前、實施中、完成后3 個階段進行全面的精細管理，建立和健全審計質(zhì)量管理體系和科學的程序。首先，要在審計工作開始之前確定審計目標，確保項目小組的每個成員都了解審計的要求和審計準則，并引導所有項目人員將審計目標、準則要求以及所搜集的信息與所掌握的信息相結合，制定出一個完整、全面、可行的審計方案。其次，項目經(jīng)理要在審計工作中起到引導和監(jiān)督的作用，對項目的全過程進行實時跟蹤，及時了解項目進展，確保項目人員按照審計程序嚴肅、認真地執(zhí)行，收集到充分、真實的審計證據(jù)。在發(fā)生嚴重錯誤的情況下，可以及時地采取相應的補救措施。最后，在提交審核報告前，必須嚴格執(zhí)行三次復查，對項目經(jīng)理進行全面細致的現(xiàn)場復核，對出現(xiàn)的問題要及時的解決并提出相應的解決方案。在審計中，被審計單位要注意到存在的重大問題，要對事務所與受審單位之間的意見和分歧進行處理。實施獨立的工程質(zhì)量控制審核，確保審計工作與審計工作的規(guī)范、目標一致，通過三級審核，確保所提供的審計報告具有真實性和高品質(zhì)。同時，要建立健全的內(nèi)部控制體系，定期對已完工的審計項目進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題，排除隱患，為今后的審計工作打下堅實的基礎。

2.7 加強事務所審計人員的培訓

在員工正式上崗后，會計師事務所必須加強內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓，保證其具備豐富的專業(yè)技能并不斷更新，以應付日益變化的審計工作。完善的員工培訓體系，既能充實員工的知識，又能增強事務所的審計能力，增強事務所的市場競爭力，提高事務所的聲譽。因此，可以采取內(nèi)部培訓、外部培訓和內(nèi)部培訓、內(nèi)部培訓和內(nèi)部培訓相結合的綜合培訓方式來提高從業(yè)人員的素質(zhì)。首先，強化內(nèi)部的培訓，由擁有先進的專業(yè)理論和實踐經(jīng)驗的資深審計人員，教授最新的會計準則、最新的法律法規(guī)、成功的審計案例和常用的辦公軟件的使用技巧。培訓結束后，對其進行考核、評估，并將其作為工資、晉升的主要參考依據(jù)。其次，要加強對外培訓，組織專題研討會、專業(yè)課程進修班等。最后，要鼓勵審計人員自我提高，使審計人員能夠熟練掌握會計準則、審計準則、職業(yè)準則、國家相關法律、先進的信息技術等。事務所定期分發(fā)與審計技術發(fā)展相關的文獻及刊物，以鼓勵員工參加相關行業(yè)機構，并以不記名的問卷形式了解其學習成效，并對審計工作的實施情況進行全程監(jiān)控與評估。

3 結語

隨著市場經(jīng)濟體制的迅速變革，我國經(jīng)濟發(fā)展模式發(fā)生了重大變化，會計師事務所必須積極承擔起社會責任，重視分析和研究審計風險的成因。正確識別并制定相應的防治對策，使之適應時代發(fā)展。積極建構健全的審計體系，使審計工作客觀、有效，建立起一套科學、完備的審計模型。