曾磊 高榮偉 蔣博濤 孟宏馳

（1. 哈爾濱師范大學經(jīng)濟學院 哈爾濱 150080；2. 秦皇島玻璃工業(yè)研究設(shè)計院有限公司 秦皇島 066001）

0 引言

隨著“雙碳”目標的不斷推進，新能源汽車在不斷動搖和取代著傳統(tǒng)燃油車的地位，無人駕駛技術(shù)將開辟新的用戶群體，智能網(wǎng)聯(lián)技術(shù)的發(fā)展將使自駕出行更通暢，同時隨著人們生活水平的不斷提高，三四線城市及城鎮(zhèn)汽車需求市場將被不斷打開。因此，在環(huán)境、科技、經(jīng)濟等多因素助推下，未來乘用汽車市場商機可期。而作為汽車重要組成部件的汽車玻璃也將迎來前所未有的機遇，本文應(yīng)用汽車玻璃制造企業(yè)的往期財務(wù)數(shù)據(jù)，采用會計預(yù)測的理論和方法，探討汽車玻璃生產(chǎn)企業(yè)的成本、利潤及現(xiàn)金流量的未來發(fā)展趨勢，以期為相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營、管理及生產(chǎn)活動提供有益參考。

1 會計預(yù)測

會計預(yù)測是財會人員對會計對象未來發(fā)展的一種預(yù)先反應(yīng)，是企業(yè)進行經(jīng)濟管理與生產(chǎn)管理的重要依據(jù)和手段，其原理是利用已取得的會計信息，采用定性或者定量的分析理論和方法產(chǎn)生未來的會計信息，從而判斷、推測經(jīng)濟活動的發(fā)展變化趨勢，用以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)、經(jīng)營活動，謀求企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益與社會效益［1］。

會計預(yù)測方法主要有定性會計預(yù)測法與定量會計預(yù)測法。定性會計預(yù)測法一般有德爾菲法、主觀概率法、情景分析預(yù)測技術(shù)等，主要依靠預(yù)測人員的個人經(jīng)驗和主觀判斷分析能力對預(yù)測對象的發(fā)展性質(zhì)和趨勢加以評估和推測，定性會計預(yù)測法多用于歷史資料不足、影響因素復(fù)雜或者數(shù)據(jù)處理極其繁雜的情況。定量會計預(yù)測法一般有時間序列預(yù)測技術(shù)、因果預(yù)測技術(shù)、灰色預(yù)測技術(shù)等。該方法主要依托企業(yè)或者經(jīng)濟實體在過去經(jīng)營期間中較為完備的各種歷史會計信息，運用一定的模型或公式對預(yù)測對象的未來發(fā)展趨勢做出定量測算的一種方法。在實踐中可以將定量預(yù)測法與定性預(yù)測法結(jié)合運用，以便對事物未來的發(fā)展變化做出科學預(yù)測。

我國早在上世紀就開始了會計預(yù)測的相關(guān)研究。熊振華［2］以補償貿(mào)易為研究背景，提出了開展補償貿(mào)易前，要做大量的準備工作，而其中又以開展會計預(yù)測最為重要，他認為會計預(yù)測是處理補償貿(mào)易中復(fù)雜經(jīng)濟問題的重要手段，更是科學決策的依據(jù)。邱學文［3］認為：會計資料不僅反映過去的經(jīng)營成果，同時還可以借助財務(wù)會計的相關(guān)分析對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營前景進行預(yù)測，以更好地決策生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)事項。

2 探索會計預(yù)測在汽車玻璃生產(chǎn)企業(yè)的運用

具有明顯上下游產(chǎn)業(yè)并處于產(chǎn)業(yè)鏈中游的汽車玻璃制造企業(yè)，其財務(wù)狀況影響因素眾多，因此，運用現(xiàn)有會計信息對未來的會計信息進行提前預(yù)測顯得尤為重要。本文使用定量分析預(yù)測技術(shù)，借助某汽車玻璃制造企業(yè)的往期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從微觀經(jīng)濟的角度出發(fā)，進行企業(yè)未來的成本、利潤與現(xiàn)金流量預(yù)測。

2.1 成本預(yù)測

2.1.1 模型選取

成本預(yù)測部分選取灰色預(yù)測模型［4］。

2.1.2 建模

設(shè)原始數(shù)列x（0）共 有n個觀察值，分別為x（0）（1）、x（0）（ 2）、x（0）（ 3）、……x（0）（n）。

由于原始數(shù)列具有極強的隨機性，將其進行依次累加生成（1-AGO），得出x（1）（1）、x（1）（2）、x（1）（ 3）、……x（1）（n）。

（1）數(shù)據(jù)光滑檢驗及建模

將原始數(shù)列的觀察值表示為x（k），則數(shù)據(jù)光滑比公式為：

（2）確定模型背景值

2.1.3 代入數(shù)值——實際預(yù)測

A公司近9個季度營業(yè)總成本如表1所示。

表1 A公司營業(yè)總成本數(shù)據(jù) 億元

將A公司近9個季度營業(yè)總成本作為9個觀察值，并由此確定一次累加生成序列（1-AGO）、光滑比以及模型背景值，相關(guān)數(shù)據(jù)見表2［5］。

表2 觀察值、一次累加生成序列、光滑比及模型背景值

表3 和 的數(shù)值

表3 和 的數(shù)值

＾a ＾b-0.01827 47.06006

求解一次累加生成序列預(yù)測值以及成本預(yù)測值，結(jié)果見表4。

預(yù)測結(jié)果：根據(jù)灰色預(yù)測模型（GM（1，1）模型），求得2022年第四季度A公司的營業(yè)總成本約為56.00億元人民幣。

2.2 利潤預(yù)測

匯總A公司近9個季度的銷售額和稅前利潤額，見表5。

表5 A公司銷售額和稅前利潤額相關(guān)數(shù)據(jù)

2.2.1 預(yù)測方法

采用銷售利潤率法進行利潤預(yù)測。

2.2.2 模型選取與構(gòu)建

鄭勇［1］認為：移動平均法主要針對企業(yè)短期未來的預(yù)測，這樣可以在很大程度上減少短期內(nèi)的不確定因素帶給企業(yè)的損失。因此，本文采用移動平均法預(yù)測A公司的銷售額。

移動平均法公式為：

2.2.3 銷售額預(yù)測

根據(jù)上述模型，A公司2022年第四季度、2023年第一季度以及第二季度的銷售額的觀察值與預(yù)測值見表6。

表6 A公司銷售額預(yù)測數(shù)據(jù) 億元

2.2.4 計算平均利潤率

由表6數(shù)據(jù)可計算出2020年第三季度～2022年第三季度的平均銷售利潤率為18%。

2.2.5 預(yù)測2022年第四季度～2023年第二季度的利潤水平

預(yù)測公式為：預(yù)測利潤額＝當期預(yù)測銷售額×平均銷售利潤率

相關(guān)預(yù)測見表7。

表7 A公司利潤水平預(yù)測數(shù)據(jù)

2.3 現(xiàn)金流量預(yù)測

現(xiàn)金流量是企業(yè)一定時期之內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量，記錄了企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品與勞務(wù)以及對外出資等活動中的資金流動情況。因此，現(xiàn)金流量預(yù)測的目的是合理規(guī)劃企業(yè)的收支，協(xié)調(diào)現(xiàn)金收支與投資、籌資以及經(jīng)營活動的關(guān)系，為現(xiàn)金控制提供有益的參考。

2.3.1 數(shù)據(jù)整理

根據(jù)A公司披露的報表數(shù)據(jù)，整理其2014年第一季度至2022年第三季度的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，見表8。

表8 A公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量統(tǒng)計 億元

2.3.2 運用SPSS軟件進行建模及預(yù)測

（1）平穩(wěn)性檢驗

以“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”為變量，以2014年第一季度至2022年第三季度為時間軸。由于時間序列并不平穩(wěn)，故對因變量“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”進行了季節(jié)性一階差分調(diào)整，調(diào)整后的時間序列在平穩(wěn)性上有所提升。圖1為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量折線圖。

圖1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量折線圖（進行了季節(jié)性一階差分）

（2）模型的識別和建立

進行ACF和PACF檢驗，結(jié)果如圖2、圖3所示。

圖2 季節(jié)性1階差分序列ACF圖

圖3 季節(jié)性1階差分序列PACF圖

由圖2、圖3可知，現(xiàn)金流量序列的樣本自相關(guān)與偏自相關(guān)系數(shù)很快落入置信區(qū)間，故現(xiàn)金流量序列趨勢基本消除，表明現(xiàn)金流量序列可以直接建立ARIMA模型。由于平穩(wěn)性檢驗中對因變量進行了季節(jié)性的一階差分，故模型的“d”值為1。而且，由于ACF圖與PACF圖均從第二階落入置信區(qū)間，故模型的“p”值與“q”值均為1。由于只進行了季節(jié)性一階差分，故模型為ARIMA（0，0，0）（1，1，1）。

（3）預(yù)測

根據(jù)上述模型對A公司2022年第四季度至2023年第四季度的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，其擬合結(jié)果如圖4所示。

圖4 ARIMA（0，0，0）（1，1，1）模型擬合與預(yù)測圖

從圖4中可以看出，實際值與擬合值的差距較小，因而證明該模型的擬合程度較好，能夠較為良好地對A公司2022年第四季度至2023年第四季度的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的實際情況進行預(yù)測［6］。

利用SPSS統(tǒng)計軟件對A公司2022年第四季度至2023年第四季度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)測分別為：56.55、19.37、32.02、45.32、58.21億元，見表9。

表9 A公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量預(yù)測 億元

3 建議與展望

本文運用定量分析的會計預(yù)測方法，通過建模對企業(yè)未來會計期間的成本、利潤以及現(xiàn)金流量進行了預(yù)測。為了提高企業(yè)在激烈的市場競爭中的競爭力，降低企業(yè)未來的實際運行成本，增加現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的利潤率，提出如下建議：

（1）加強財務(wù)管理。第一、企業(yè)的財務(wù)管理活動圍繞著“企業(yè)價值最大化或股東財富最大化”這個目標進行。財務(wù)管理活動綜合考量全球政治環(huán)境、金融環(huán)境、法律環(huán)境及可持續(xù)發(fā)展的影響與約束。第二、做好財務(wù)預(yù)算與財務(wù)控制。在預(yù)測的基礎(chǔ)上做好財務(wù)決策，對未來一定期間的財務(wù)活動進行規(guī)劃與安排，明確財務(wù)目標，確立預(yù)算指標，編制財務(wù)計劃；在財務(wù)預(yù)算期間對預(yù)算和計劃進行追蹤監(jiān)督，適時調(diào)整修正，以保證財務(wù)預(yù)算目標得以實現(xiàn)。第三、做好預(yù)測、決策、預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)、分析、評價工作，使本行業(yè)乃至本企業(yè)的預(yù)測、決策、財務(wù)預(yù)算機制趨于完善。

（2）加強生產(chǎn)管理。作為生產(chǎn)型企業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)、質(zhì)量是企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存的保證，同時也是企業(yè)財務(wù)目標得以實現(xiàn)的前提。因此，加強企業(yè)的生產(chǎn)管理至關(guān)重要，具體體現(xiàn)在：第一、在“雙碳”背景下，推進綠色發(fā)展模式，降低生產(chǎn)過程的能源消耗，提前為降低碳排放成本、推進可持續(xù)發(fā)展布局，為改善全球環(huán)境及應(yīng)對氣候危機貢獻企業(yè)的積極能動力。第二、實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化生產(chǎn)過程工藝及裝備，為降碳提供可行的路徑，為提高產(chǎn)品產(chǎn)、質(zhì)量提供技術(shù)保證，以期產(chǎn)品以優(yōu)異的質(zhì)量和生產(chǎn)成本贏得強勁的市場競爭力。第三、加強產(chǎn)品缺陷及事故檔案管理，建立健全缺陷及事故的應(yīng)急預(yù)案及應(yīng)急機制，為提高產(chǎn)品質(zhì)量和穩(wěn)定生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。第四、建立健全生產(chǎn)設(shè)備的定期維護保養(yǎng)及巡檢機制，為安全、穩(wěn)定生產(chǎn)提供保障。第五、加強企業(yè)自動化、智能化生產(chǎn)水平及遠程集中控制水平，提高生產(chǎn)效率。

在完善的財務(wù)管理和生產(chǎn)管理機制的共同支持與保障下，積極踐行綠色可持續(xù)發(fā)展理念，企業(yè)必將蓬勃發(fā)展，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的同步提升。