文/李志超

近些年來(lái)，企業(yè)日趨重視稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的納稅成本，促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。但部分企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，沒(méi)有從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，單單關(guān)注某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致稅收籌劃的價(jià)值得不到全面體現(xiàn)。針對(duì)這種情況，企業(yè)要緊密結(jié)合價(jià)值鏈管理與稅收籌劃管理，從價(jià)值鏈視角科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，盡可能擴(kuò)大整條供應(yīng)鏈上的剩余價(jià)值，更好地達(dá)成減輕稅負(fù)、降本增效目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)在稅收籌劃中置入整個(gè)供應(yīng)鏈，可從整體性、全局性角度設(shè)計(jì)籌劃方案，并不單單針對(duì)某一稅種或某一環(huán)節(jié)，而是統(tǒng)籌考慮企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資過(guò)程，在改造內(nèi)部研發(fā)、制造、營(yíng)銷等流程的基礎(chǔ)上，密切協(xié)作上下游企業(yè)，最大化提升供應(yīng)鏈整體價(jià)值。因此，企業(yè)要積極創(chuàng)新稅收籌劃理念，高效達(dá)成稅收籌劃目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1.基于供應(yīng)鏈的企業(yè)稅收籌劃策略

1.1 采購(gòu)環(huán)節(jié)。第一，選擇供貨對(duì)象的登記注冊(cè)類型。依據(jù)稅法政策，可從一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩個(gè)方面劃分企業(yè)的登記注冊(cè)類型，生產(chǎn)規(guī)模與會(huì)計(jì)核算制度是類型劃定的主要因素。小規(guī)模納稅人需要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，具有兩檔適用稅率，且增值稅無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，具有三檔適用稅率，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的材料價(jià)格往往更低，但在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面具有一定的劣勢(shì)。近些年來(lái)，國(guó)家全面放開(kāi)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)專票權(quán)限，但小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣額度只有3%。為選擇最優(yōu)的供貨商，供應(yīng)鏈核心企業(yè)需將自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、庫(kù)存系數(shù)、對(duì)方報(bào)價(jià)等因素綜合納入考慮范圍，準(zhǔn)確計(jì)算采購(gòu)成本，合理取舍價(jià)格優(yōu)勢(shì)與抵扣福利[1]。第二，選擇原材料的采購(gòu)時(shí)間。控制成本支出、提升經(jīng)濟(jì)效益是基于供應(yīng)鏈的稅收籌劃目標(biāo)，而企業(yè)的成本支出受原材料采購(gòu)資金、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等因素的直接影響，只有準(zhǔn)確把握采購(gòu)時(shí)間和單次采購(gòu)量，才可以有效降低企業(yè)成本。原材料供應(yīng)商提供的價(jià)格并不固定，當(dāng)出現(xiàn)引入新技術(shù)、市場(chǎng)需求發(fā)生變化、加入同類供應(yīng)商等情況時(shí)，將會(huì)改變?cè)牧蟽r(jià)格。因此，企業(yè)要密切關(guān)注原材料價(jià)格變動(dòng)情況，盡量在價(jià)格低時(shí)增加原材料采購(gòu)量，以便促使采購(gòu)成本得到減少，企業(yè)利潤(rùn)得到提高。但如果單次采購(gòu)過(guò)多的原材料，將會(huì)在材料儲(chǔ)存、保管等環(huán)節(jié)花費(fèi)較多的成本，且?guī)齑婵臻g也會(huì)遭到大量占用，不利于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售。因此，企業(yè)要綜合考慮生產(chǎn)計(jì)劃、銷售情況以及市場(chǎng)趨勢(shì)等因素，合理確定采購(gòu)量。

1.2 生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)。第一，固定資產(chǎn)改造修理。在固定資產(chǎn)改造修理方面，需注意這些內(nèi)容：首先，機(jī)械設(shè)備在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著十分重要的地位，當(dāng)設(shè)備出現(xiàn)損耗后，會(huì)計(jì)人員需利用計(jì)提折舊處理機(jī)械損耗。同時(shí)，機(jī)械設(shè)備運(yùn)行狀況會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)要在適宜的時(shí)間段內(nèi)改良機(jī)械設(shè)備。其次，在機(jī)械設(shè)備改造的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)大修理支出也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)不能在以后年度計(jì)提折舊時(shí)分?jǐn)偞缶S修費(fèi)用，而是依據(jù)機(jī)械設(shè)備的尚可使用年限分期處理這一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。依據(jù)稅法政策，企業(yè)不能一次性扣除大維修費(fèi)用，這樣將會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得額，阻礙到企業(yè)利潤(rùn)的提升。同時(shí)，企業(yè)如果要大維修機(jī)械設(shè)備，將會(huì)影響到正常生產(chǎn)，且需考慮維修整體成本是否高于維修后所帶來(lái)的收益。因此，企業(yè)要對(duì)機(jī)械設(shè)備的大維修謹(jǐn)慎選擇，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可利用多次的小維修轉(zhuǎn)換設(shè)備大維修，以便在當(dāng)期扣除維修費(fèi)用[2]。第二，利用業(yè)務(wù)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。依據(jù)供應(yīng)鏈理論，可從核心業(yè)務(wù)域和非核心業(yè)務(wù)域兩個(gè)方面劃分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的類型，前者涵蓋產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投產(chǎn)制造等主要活動(dòng)，后者涵蓋人力資源、后勤財(cái)會(huì)等輔助性業(yè)務(wù)。為最大化提升企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)需從供應(yīng)鏈視角重組業(yè)務(wù)，深入分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的稅種，盡量適用最優(yōu)政策。首先，外包非核心業(yè)務(wù)。企業(yè)可對(duì)非核心業(yè)務(wù)外包處理，這樣不但企業(yè)的資源成本得到減少，還可向主要業(yè)務(wù)上投入更多的人力和財(cái)力。其次，適當(dāng)轉(zhuǎn)移核心業(yè)務(wù)。企業(yè)通過(guò)向名下的分公司或子公司轉(zhuǎn)移部分業(yè)務(wù)，享受更多的優(yōu)惠政策，能夠有效降低稅負(fù)成本。

1.3 存儲(chǔ)配送環(huán)節(jié)。第一，利用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型降低稅率。為滿足正常的供貨需要，企業(yè)往往會(huì)在倉(cāng)庫(kù)中保管一些商品。針對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)類企業(yè)，或直接向核心企業(yè)提供場(chǎng)地租賃服務(wù)，或同步提供場(chǎng)地租賃及相應(yīng)管理服務(wù)。服務(wù)模式的差異，直接影響到稅負(fù)。如果能夠采用后一種服務(wù)模式，即同步提供租賃及配套服務(wù)，可適用6%的低稅率，核心企業(yè)的支付費(fèi)用并不會(huì)發(fā)生變化。因此，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)類企業(yè)要積極推進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，向倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)拓展經(jīng)營(yíng)范圍，促使自身經(jīng)營(yíng)成本及稅費(fèi)支出得到降低[3]。第二，利用服務(wù)外包轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式。很多企業(yè)缺乏較大的生產(chǎn)規(guī)模和充足的資金，難以購(gòu)置大量車輛運(yùn)輸配送物資產(chǎn)品。因此，往往會(huì)采用車輛租賃的方式滿足運(yùn)輸配送業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要。從稅務(wù)處理角度來(lái)講，采用此類經(jīng)營(yíng)模式能夠?qū)囕v購(gòu)置稅、車船稅等進(jìn)行規(guī)避，且承租人自行承擔(dān)從事運(yùn)輸活動(dòng)所產(chǎn)生的燃油及維修養(yǎng)護(hù)等費(fèi)用，有助于企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低。但此種經(jīng)營(yíng)模式難以利用專用發(fā)票對(duì)增值稅稅額進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。針對(duì)這種情況，企業(yè)可外包運(yùn)輸服務(wù)，且利用購(gòu)買服務(wù)形式對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取，以便使用這些專用發(fā)票對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行沖減。

1.4 銷售環(huán)節(jié)。第一，科學(xué)選擇業(yè)務(wù)核算方式。很多企業(yè)存在著混合銷售業(yè)務(wù)，既有增值稅應(yīng)稅銷售行為，又有增值稅應(yīng)稅服務(wù)。在這種情況下，需分開(kāi)核算銷售行為與其他服務(wù)，以便對(duì)勞務(wù)或服務(wù)類行為的低稅率優(yōu)惠進(jìn)行享受，降低企業(yè)的稅收成本。第二，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。很多企業(yè)缺乏較高的話語(yǔ)權(quán)，往往需先將勞務(wù)、貨物等提供給其他企業(yè)，再獲取相應(yīng)的報(bào)酬。如果采用此種預(yù)付款形式，需在貨物發(fā)出當(dāng)天依據(jù)合同全部?jī)r(jià)款實(shí)施納稅申報(bào)行為，這樣不但減少企業(yè)現(xiàn)金流量，還會(huì)影響到企業(yè)的整體發(fā)展。針對(duì)這種情況，企業(yè)可在合同中對(duì)收入確認(rèn)方式、時(shí)間等進(jìn)行明確，利用申報(bào)納稅期限對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行延長(zhǎng)。此種方法能夠適當(dāng)后延稅款繳納時(shí)間，雖然應(yīng)繳稅額并未減少，但有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量[4]。例如，企業(yè)在合同中對(duì)分期付款方式進(jìn)行約定，以合同約定時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，既可后延核心企業(yè)的納稅義務(wù)，減輕供應(yīng)商的資金壓力。

2.基于供應(yīng)鏈的企業(yè)稅收籌劃保障措施

2.1 加強(qiáng)組織建設(shè)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到供應(yīng)鏈視角下稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)和作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)稅收籌劃相關(guān)工作統(tǒng)一部署，統(tǒng)籌整合有限資源，順利推進(jìn)稅收籌劃活動(dòng)。同時(shí)，基于供應(yīng)鏈的稅收籌劃涉及多學(xué)科知識(shí)，參與人員需具備一定的財(cái)會(huì)、法律、管理、金融等素養(yǎng)，以便綜合考量與設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。在具體實(shí)踐中，企業(yè)可專門設(shè)立稅收籌劃小組，小組成員由各部門的優(yōu)秀人才組成，通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、供應(yīng)鏈情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等內(nèi)容進(jìn)行分析，將企業(yè)中長(zhǎng)期稅收籌劃方案制定出來(lái)，且做好稅收籌劃方案的評(píng)估工作，規(guī)避潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 完善制度機(jī)制。為順利推進(jìn)稅收籌劃工作，企業(yè)要完善建設(shè)配套的制度機(jī)制。第一，明確劃分部門責(zé)任。單單依靠財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門人員的力量，無(wú)法保證稅收籌劃效果。因此，企業(yè)要引導(dǎo)人力資源、生產(chǎn)、銷售等部門深度參與進(jìn)來(lái)，明確劃分各部門的職責(zé)范圍，再由部門負(fù)責(zé)人向崗位落實(shí)責(zé)任，避免因職責(zé)不清而出現(xiàn)配合不及時(shí)、推諉扯皮等問(wèn)題。為加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作，可對(duì)首席聯(lián)絡(luò)員制度進(jìn)行建設(shè)，各部門定期開(kāi)展會(huì)議活動(dòng)，共享信息，交換各自的看法和建議，以便高效開(kāi)展稅收籌劃工作[5]。第二，健全方案評(píng)估與審批制度。在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者的理論素養(yǎng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等會(huì)在很大程度上影響到方案的可行性與科學(xué)性。因此，企業(yè)要對(duì)稅收籌劃審批制度進(jìn)行建設(shè)，由會(huì)簽單位共同審批擬定的稅收籌劃方案，判斷方案內(nèi)容是否合理可行。為最大限度地規(guī)避潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可委托第三方機(jī)構(gòu)從專業(yè)角度評(píng)估稅收籌劃方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理籌劃方案中的漏洞問(wèn)題，促使稅收籌劃方案的科學(xué)性、合法性、有效性得到保證。

2.3 加強(qiáng)人才培養(yǎng)。一方面，企業(yè)要積極招聘人才，引進(jìn)具備豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人員，這樣能夠快速滿足稅收籌劃工作的人才需求。另一方面，企業(yè)要定期組織線上線下培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，邀請(qǐng)稅收籌劃領(lǐng)域的專家學(xué)者以線下講座、線上培訓(xùn)等形式向稅收籌劃人員傳授先進(jìn)的稅收籌劃理念及知識(shí)，分享基于供應(yīng)鏈的稅收籌劃案例經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，企業(yè)要引導(dǎo)稅收籌劃人員主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收政策、供應(yīng)鏈理論及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)，鼓勵(lì)稅收籌劃人員多搜集、了解其他企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身情況探索應(yīng)用。此外，為激發(fā)稅收籌劃人員的主觀能動(dòng)性，企業(yè)要建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確制定獎(jiǎng)勵(lì)辦法與處罰條例，獎(jiǎng)勵(lì)那些表現(xiàn)突出的優(yōu)秀籌劃人員，懲罰那些出現(xiàn)不合規(guī)、不合理行為的籌劃人員。

3.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于供應(yīng)鏈的稅收籌劃具有整體性特征，要求企業(yè)改變以往過(guò)于關(guān)注某一稅種、某一環(huán)節(jié)的稅收籌劃觀念，而是從全局、整體角度設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，最大限度地發(fā)揮稅收籌劃的作用，在提升企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，推動(dòng)供應(yīng)鏈的良性發(fā)展。因此，企業(yè)要積極革新稅收籌劃理念，從供應(yīng)鏈視角重新設(shè)計(jì)或調(diào)整稅收籌劃方案，增強(qiáng)稅收籌劃方案的整體性、前瞻性與科學(xué)性。

引用出處

[1]劉艷妮.“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商中納稅籌劃研究[J].今日財(cái)富：中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán),2020(1):220.

[2]姜英兵,李星辰,班旭.企業(yè)供應(yīng)鏈占資與稅務(wù)籌劃:調(diào)節(jié)效應(yīng)及影響因素的分析與檢驗(yàn)[J].商業(yè)研究,2020(7):26-35.

[3]崔奕.探析企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃及合理避稅[J].中國(guó)市場(chǎng),2022(19):160-162.

[4]王洪艷.供應(yīng)鏈信息共享環(huán)境下上市公司稅務(wù)籌劃探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(14):159-163.

[5]沙曉俊.“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(8):216-217.