張孟（南昌大學第二附屬醫(yī)院）

前言

當前，在醫(yī)療方面出現(xiàn)的問題越來越多，我國為了解決這一問題，針對醫(yī)院成本核算工作提出了新醫(yī)院會計制度并在全國內推行，或直接或間接促進了醫(yī)院制度的改革，促進了醫(yī)院對成本的重視程度。隨著醫(yī)院制度的不斷改革完善，管理水平也有明顯提高，深入研究新醫(yī)院財會制度下成本核算內容，促進醫(yī)院加強對成本核算的管理，可以有效節(jié)約醫(yī)療成本，減緩患者負擔，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。由此可見，構建新的成本核算體系有至關重要的意義，對推動醫(yī)院發(fā)展來說有積極促進作用。

一、醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

近幾年，醫(yī)院成本核算工作問題是人們重點討論的話題之一，很多專業(yè)人員對成本核算工作進行了專門的研究，在實際工作中融入相關理論，雖然取得了一定成果，但是收效甚微，受到環(huán)境、制度、技術等多方面因素的影響，仍有很多問題難以解決，成本核算工作并沒有達到預期的效果。從目前醫(yī)院內部的成本核算工作情況來看，受到很多因素的制約，第一點就是醫(yī)院的傳統(tǒng)思想固化，沒有與時俱進的體制與技術，難以滿足現(xiàn)代發(fā)展需求；第二點就是缺少科學合理完善的成本核算體系，構建新的制度與技術前提就是擁有完善的體系。

二、新財會制度下醫(yī)院實行全成本核算的意義

（一）有利于醫(yī)院加強經(jīng)營管理和內部控制

通常情況下，醫(yī)院內部的經(jīng)濟管理活動默認為全成本核算，這不同于傳統(tǒng)的科室成本核算，成本概念更加豐富精準，能夠直觀地反映出成本的實際情況，為醫(yī)院提供成本核算工作的價值所在，并且為醫(yī)院制定醫(yī)療付費標準及作出經(jīng)營決策提供了參照依據(jù)。全成本核算進一步強化了財務管理的作用，對科室考核內容與成本控制有明確規(guī)定，將財務管理工作融入到醫(yī)院經(jīng)營管理工作中。

（二）幫助醫(yī)院加快適應新體制

在改革衛(wèi)生保健系統(tǒng)過程中，醫(yī)院在衛(wèi)生領域面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。為了解決問題，就需要提高醫(yī)院的核心競爭力，在日常工作中融入衛(wèi)生部門提出的改革政策，結合醫(yī)院的實際情況加以考慮，管理醫(yī)院內部的電子政務。因此，成本核算作為經(jīng)濟管理活動的重要內容之一，必須充分發(fā)揮出成本核算的作用，為醫(yī)院提供相應的技術支持。

三、新醫(yī)院財會制度中成本核算的主要變化

新醫(yī)院財會制度是為了滿足時代要求、順應變革而衍生出來的產物，以全面預算為前提進一步強化成本核算管理，通過核算、分析、控制成本的方式降低醫(yī)療成本，為政府提供制定政策的依據(jù)。例如在藥品進口、藥品支出、藥品銷售價格、醫(yī)療成本等科目中，決算醫(yī)院管理服務及輔助活動所產生的各項費用，在新醫(yī)院財會制度下公立醫(yī)院的清算醫(yī)療業(yè)務，應該按照實際產生的費用項目及具體結算內容，分配相關成本，包括直接成本、技術成本、間接成本與醫(yī)療補貼成本等，以分別計算的方式及時發(fā)現(xiàn)有問題的成本數(shù)據(jù)。

（一）完善固定資產核算

新醫(yī)院財會制度下增加了核算固定資產折舊及計算固定資產價值的相關內容，規(guī)定將醫(yī)院的損耗成本計入折舊內容中，以實際的資產價值體現(xiàn)財務報表的真實購買情況，及時發(fā)現(xiàn)資產價值與實際價值不符的問題，能夠更直觀地反映出醫(yī)院的財務信息狀況并針對細分客戶，制定固定資產支出管理的制度。

（二）增設成本報表

新醫(yī)院財會制度中增加了成本報表進行相關內容，可以直觀地反映出了醫(yī)院費用實際收支情況。這種方式可以有效地監(jiān)督醫(yī)院成本核算，提高數(shù)據(jù)的精準度與真實性，為分析醫(yī)院成本價格及制定成本管理措施提供了依據(jù)。

（三）引入費用分攤的核算方式

新醫(yī)院財會制度明確規(guī)定了醫(yī)院成本核算的內容及核算的對象，根據(jù)實際情況選擇不同的分攤方式。換句話說就是，綜合考慮醫(yī)院的層次結構、人員分配、收支情況等內容，進一步選擇合適的分攤方式，以滿足醫(yī)院實際需求。在新醫(yī)院財會制度中首次提出，若醫(yī)院具備一定的實力及條件，就必須要實行全成本核算，主要包括了成本分攤的具體方法、成本分攤的流程以及成本采集的路徑等內容，上到總成本下到項目成本都包含在內，使醫(yī)療工作更加精細化。

（四）規(guī)定醫(yī)療費用和成本

在新醫(yī)院財會制度下，建立并完善成本核算體系，首先要做的就是改變傳統(tǒng)模式，避免固有觀念帶來的影響，建立全新的成本核算理念。第一，要對醫(yī)院管理工作進行創(chuàng)新，從管理方面為切入點，構建成本定額及費用審核的理念，在支出費用的過程中按照這一理念控制成本，可以有效避免浪費成本資金，提高資金的使用效率。新醫(yī)院財會制度中明確規(guī)劃了成本的應計入項與不應計入項、成本費用及支出分類，其中不應該計算在醫(yī)院成本的內容，包括了投資支出、罰款捐贈支出、采購支出、科研教學支出等

四、新財制下成本核算存在的問題

（一）成本管理制度不完善

就目前我國醫(yī)療現(xiàn)狀來看，大部分醫(yī)院都缺少成本管理機制，這無疑會增加國家財政的支出、損害醫(yī)院的利益，但還是有很多醫(yī)院缺乏對成本管理應有的重視，很大一部分原因是缺乏市場競爭的壓力，從而缺少成本管理制度。最近幾年，越來越多的醫(yī)院發(fā)現(xiàn)了這一問題，并且提出了解決方式，將應用在企業(yè)當中的績效管理制度應用到了醫(yī)院中，為醫(yī)療工作者制定了不同的績效考核標準，以這種方式加強管理，提升工作者的服務質量與工作效率，但是這一管理制度應用并不廣泛。

（二）成本核算體系不合理

在醫(yī)院管理過程中，缺少對服務的標準要求和計算成本分攤的方法，與此同時在計算過程中離不開人力資源，計算人員較多且計算內容復雜，都會增加核算難度。因此需要明確成本的分攤方法、科室之間的成本關系、成本分攤系數(shù)等內容。

五、新財制下醫(yī)院成本核算體系的劃分

（一）劃分成本核算單元

第一，要有針對性地解決成本核算體系中存在的問題，提升在新醫(yī)院財會制度下成本核算的精準度與真實性，首先就是要精細區(qū)分醫(yī)院內部醫(yī)輔科室與臨床科室，調整維護基礎設備，降低設備故障率，讓其平穩(wěn)運行。第二，財務部門在根據(jù)科室的不同建立費用數(shù)據(jù)檔案的過程中，需要保證數(shù)據(jù)的精準度與可靠性，盡可能地避免出現(xiàn)收集到的數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)不符的問題。第三，針對病患的不多的科室，應提高科室的應對能力，在出現(xiàn)問題時可以根據(jù)制定不同的方案自行解決，降低成本消耗。

成本核算單元在成本核算中屬于最小的成本單位，設置成本核算單元的主要目的，是實現(xiàn)精細化管理。醫(yī)院以這種方式將原有少量的成本單元加以梳理、細分定義為更多的核算單元，以此來滿足項目與病種成本核算的需求。除此之外，將核算單元成本分類劃分為病房樓、功能室、行政部門、手術室四大類科室，建立與核算單元相對應的直接醫(yī)療、醫(yī)療技術、醫(yī)療輔助及行政管理四個科室。

（二）合理劃分醫(yī)院本部與各部門的職責

醫(yī)院內的層次十分明顯，總部與其他各部之間的關系十分松散，合作關系并不明顯，雖然各部受總部直接領導，但是在處理業(yè)務時有絕對的自主權，本部的作用是統(tǒng)一管轄。因此，在總部對各部進行管理的過程中，需要改變各自為政的現(xiàn)象，使各分部保證在處理業(yè)務中仍然有自主權，但是要將其統(tǒng)一到本部的管理系統(tǒng)中，構建統(tǒng)一的核算體系，加強總部對分部的管理力度，建立并完善成本核算體系進行有效管理，提高醫(yī)院成本核算的時效性。

（三）劃分住院區(qū)和門診區(qū)的成本

就目前醫(yī)院發(fā)展情況來說，多數(shù)醫(yī)院的住院區(qū)與門診區(qū)屬于統(tǒng)一部門，缺少單獨的住院區(qū)，因此要建立完善的醫(yī)院成本核算體系，就需要區(qū)分住院部與門診部，根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模、資金情況的不同設置綜合部與門診部。在成本管理過程中確認住院部與門診部之間的關系，要根據(jù)患者所處科室的不同，進行有針對性的成本核算，重組門診科室，嚴格按照標準區(qū)分部門，精準核算出門診公用支出成本。

六、新財制下醫(yī)院成本核算體系的構建

有條件的醫(yī)院為了順應時代發(fā)展需求，需要結合全新的政策方針，按照相關要求加以改革，調整并構建核算流程、信息采集、分攤政策等多方面內容，以構建新醫(yī)院財會制度下的全成本核算體系。

第一，盤點人員及資產。開展全院范圍的盤點工作，將責任劃分到部門及個人身上。盤點人員的過程中，要明確醫(yī)護工作者的實際分布情況，為全成本核算提供精準數(shù)據(jù)。人員角色類型可分為主角、次角和虛擬角色三種，醫(yī)院內部存在身兼數(shù)職的情況，因此需要根據(jù)每個人的主要角色及次要角色作出相應的調整，安置在合適的崗位，綜合員工的收入及成本支出要劃分在不同的核算單元內。

第二，定義收入費用項目。將醫(yī)院內部的收入分為醫(yī)療收入、補助收入及其他收入三種，成本核算收入的項目也歸類于會計核算收入，細化收入分類確定支出項目的費用、變動等情況。核算分類要判斷支出項目是否屬于成本核算支出內容，通過判斷才能確定成本系統(tǒng)的分攤，根據(jù)形態(tài)的不同可分為可控成本、不可控成本、固定成本、變動成本。

第三，間接成本分配政策。這一政策中規(guī)定，按照醫(yī)護工作者的業(yè)務量、分管面積、收支系數(shù)等內容計算成本，醫(yī)院在對服務類科室進行管理的過程中，主要是按照人員數(shù)量所占比例分攤成本，輔助類科室則是按照服務量定向分攤成本，臨床類科室直接收集成本，技術類科室按照收支配比情況分攤成本。

結束語

由此可見，新醫(yī)院財務制度下的成本核算工作在醫(yī)院的很多工作中起到了明顯的作用，能提高醫(yī)院的成本核算的準確性，建立完善的管理制度，提高工作效率，促進醫(yī)院的快速穩(wěn)定發(fā)展。建立科學合理的成本核算體系，可以激發(fā)醫(yī)務工作者的積極性，也能促進醫(yī)院的良性發(fā)展，并且可以有效控制醫(yī)用成本，提高醫(yī)院在市場當中的競爭力，為推動我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展有積極促進作用。