楊曉娜（天津交通職業(yè)學(xué)院）

企業(yè)稅務(wù)籌劃，簡而言之就是企業(yè)圍繞稅務(wù)相關(guān)活動進行的一系列籌謀與規(guī)劃。具體來說就是企業(yè)在投融資、生產(chǎn)經(jīng)營等與稅收稅務(wù)相關(guān)的財務(wù)活動中進行各種減輕稅負的操作，從而達到合理避稅及價值最大化的目的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財活動的組成部分，也是企業(yè)在法律框架允許范圍內(nèi)維護自身合法權(quán)益的財務(wù)管理措施。由于稅法在制定及實施過程中往往留有不同程度的彈性空間，且各地稅務(wù)機構(gòu)通常擁有一定程度的自由裁量權(quán)，故而企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中既有可操作余地，但也面臨一定潛在風(fēng)險。尤其在環(huán)境不確定性、市場不穩(wěn)定性與日俱增的背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃在主客觀層面遭遇的風(fēng)險沖擊也同步增加。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中格外嚴謹審慎，務(wù)必最大限度規(guī)避風(fēng)險，推動財務(wù)管理工作提質(zhì)增效。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃常見風(fēng)險類型

（一）政策性風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃是與國家稅法政策密切相關(guān)的涉稅工作，因此企業(yè)遭遇稅務(wù)籌劃風(fēng)險中最常見的類型之一就是政策性風(fēng)險。

比如，當(dāng)市場經(jīng)濟外部環(huán)境發(fā)生變化時，國家需要新增或調(diào)整、優(yōu)化部分戰(zhàn)略決策、政策方針。這其中，稅收政策就是極具代表性和重要性的組成部分。國家層面的稅收政策調(diào)整往往側(cè)重于原則性和戰(zhàn)略性，由此影響到各地地方政府也要相應(yīng)出臺更加細化和更有可操作性的實施細則。出于提高市場適應(yīng)性等目的，從國家到地方的稅收法規(guī)與政策中通常會預(yù)留一定彈性空間，以充分滿足不同區(qū)域、不同經(jīng)濟基礎(chǔ)和發(fā)展水平的地方實際要求。不僅如此，法律也賦予地方稅務(wù)機關(guān)在特定范圍內(nèi)以自由裁量的權(quán)力。多重因素共同作用下，企業(yè)稅務(wù)籌劃極有可能與政策法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)的自主管理產(chǎn)生偏差，而這正是企業(yè)稅務(wù)籌劃遭遇潛在風(fēng)險的隱患所在。

又如，各地稅務(wù)機關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)并不完全統(tǒng)一，其在具體執(zhí)行稅收管理工作時也會受到理論知識、實踐經(jīng)驗、業(yè)務(wù)熟練程度的制約。這種由于個人原因?qū)е碌墓芾硎М?dāng)或執(zhí)行偏差也會在不同程度上引發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險問題。

再如，時下不少地方稅務(wù)部門內(nèi)部尚未設(shè)置專門針對稅務(wù)執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督管理機構(gòu)，因此在地方稅務(wù)部門管理工作實踐中也存在一定程度的非專業(yè)性乃至不盡公正等問題。這種專業(yè)水平不足及欠缺透明度的缺陷也會使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃風(fēng)險的困境，是企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗及遭受損失或損害的又一類常見風(fēng)險問題。

（二）執(zhí)行性風(fēng)險

就整體情況而言，當(dāng)前各行業(yè)中稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避足夠系統(tǒng)性、規(guī)范化的企業(yè)仍是少數(shù)。不少企業(yè)雖然意識到了稅務(wù)籌劃工作的重要性，但受到起步時間晚、發(fā)展歷程短、經(jīng)驗欠缺等諸多短板制約，這些企業(yè)在稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避中往往有心無力，導(dǎo)致具體管理工作時常顧此失彼。尤其是不少企業(yè)至今仍未組建成功高度專業(yè)化的復(fù)合型人才隊伍。企業(yè)現(xiàn)有管理體系或是主要側(cè)重于傳統(tǒng)財務(wù)管理，或是擁有相對專業(yè)的法務(wù)人才，然而能夠兼有財務(wù)、稅務(wù)、法律、會計等專業(yè)理論和實踐技能的跨專業(yè)“通才”則是鳳毛麟角。這種人才隊伍匱乏、基礎(chǔ)薄弱的局限，也是許多企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中不斷遭受風(fēng)險沖擊的根本原因之一。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

（一）合法減輕稅負

現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理的過程中，合理合法地避稅早已成為企業(yè)在依法辦事前提下維護自身合法權(quán)益、減輕稅務(wù)負擔(dān)的重要措施。因此，企業(yè)強化稅務(wù)籌劃的根本意義之一也正是合法減輕稅負。

這一點在若干年前會計收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡中已可見一斑。在面臨相同賬務(wù)處理項目時，采取收付實現(xiàn)制往往難以客觀體現(xiàn)企業(yè)成本與收益的真實情況。這種處理方式的不良后果之一就是企業(yè)不得不額外支付更多稅款。相反，基于權(quán)責(zé)發(fā)生的會計賬目處理不僅更加貼近真實的賬務(wù)變動情況，而且可在更大程度上幫助企業(yè)節(jié)省稅前成本，進而在稅費支出維護企業(yè)合法權(quán)益。這種會計基本原則的變更，對于成本與收益額度巨大的企業(yè)具有更加顯而易見的促進作用。

因此，企業(yè)基于依法辦事和科學(xué)管理原則，通過實事求是、因地制宜的稅務(wù)籌劃，將在更大程度上合理合法地減輕稅負，幫助企業(yè)在日益嚴峻的市場競爭環(huán)境下爭取更大發(fā)展空間。

（二）降低成本投入，提高價值產(chǎn)出

在合法減輕稅負的基礎(chǔ)上，企業(yè)可將節(jié)省下的稅費支出用于更加重要、緊迫的生產(chǎn)發(fā)展項目，進而基于稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避降低成本投入、提高價值產(chǎn)出。這不僅是企業(yè)加強稅務(wù)籌劃的又一重要意義，也是環(huán)境不利局面下企業(yè)爭取更大市場競爭主動權(quán)的重要舉措。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險的主要策略

（一）提高認識水平，全面掌握政策法規(guī)，強化制度供給

針對稅務(wù)活動進行籌謀與規(guī)劃，屬于企業(yè)戰(zhàn)略決策與宏觀管理的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理機制的核心與焦點之一。而決定稅務(wù)籌劃成效的，固然有高超的技術(shù)性操作，但最根本的是科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。實踐過程中，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃之所以漏洞百出，除了在實施技巧層面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上關(guān)注度不足，將稅務(wù)籌劃與常規(guī)的財務(wù)管理相混淆。這種思想觀念上的落后才是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃徒有其表、名不符實的根本原因。故，新時期企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避首先需要提高認識水平。只有充分意識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)減輕稅負、提高價值產(chǎn)出決定性意義，企業(yè)才能從稅務(wù)籌劃體系設(shè)計、實踐操作各環(huán)節(jié)實現(xiàn)規(guī)范化，提高有效性。

與此同時，政策法規(guī)對于企業(yè)繳稅納稅具有決定性影響，因而全面掌握政策法規(guī)至關(guān)重要。除了國家層面的稅法外，各地方性稅務(wù)政策、條例、實施細則等同樣不容忽視。企業(yè)不僅需要在財務(wù)部門定期組織國家及地方性稅法或行政法規(guī)的學(xué)習(xí)，也需要在決策層強化研究與分析。因此，企業(yè)需要針對稅務(wù)籌劃工作制定更加完備的規(guī)章制度。

（二）密切溝通交流，及時優(yōu)化調(diào)整

企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及范圍較廣，除稅務(wù)與財務(wù)外，包括法律、會計、生產(chǎn)經(jīng)營在內(nèi)各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)也有不同程度涉及。這種多重關(guān)聯(lián)性決定了企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險規(guī)避決不限于某一個部門內(nèi)的單打獨斗，而是必須經(jīng)過多部門聯(lián)動與合作，才能不斷提高稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避的有效性與可靠性。因此，企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避還需要密切溝通交流，及時優(yōu)化調(diào)整。

一方面，與稅務(wù)部門的聯(lián)系至關(guān)重要。稅務(wù)部門不僅是詮釋稅法的權(quán)威機構(gòu)，更在具體的稅務(wù)籌劃認定過程中具有關(guān)鍵性作用。只有與稅務(wù)部門保持高度密切的聯(lián)系，充分聽取稅務(wù)部門的意見建議，企業(yè)稅務(wù)籌劃才能在更大限度得到稅務(wù)部門的認同與認定。

同時，密切與稅務(wù)部門的聯(lián)系也有助于企業(yè)及時了解稅務(wù)活動過程中的潛在風(fēng)險隱患。尤其在政策法規(guī)等管理條例出現(xiàn)調(diào)整或變動時，企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃方案、體系或機制極有可能不再符合新政策法規(guī)的要求。而這種差異正是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要原因。

另一方面，包括律所等專業(yè)組織在內(nèi)，第三方機構(gòu)同樣能夠在企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避工作中發(fā)揮積極作用。同時，與第三方專業(yè)機構(gòu)的互動與合作也是企業(yè)不斷學(xué)習(xí)和成長的過程。在條件適宜的情況下，借助第三方專業(yè)機構(gòu)開展教育和培訓(xùn)也是企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避提質(zhì)增效的有益舉措。

（三）強化人才培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍

作為跨專業(yè)數(shù)量多、操作復(fù)雜性突出的工作，稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避具有相當(dāng)專業(yè)技術(shù)要求，對從業(yè)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)素質(zhì)等綜合素質(zhì)要求較高。部分企業(yè)在探索稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避過程中不斷遭遇各種挑戰(zhàn)或沖擊，一個重要原因就是人才基礎(chǔ)薄弱、專業(yè)人才數(shù)量不足、知識和技術(shù)不到位。因此，強化人才培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊伍至關(guān)重要。

由于不少企業(yè)至今也未能形成相對細分的財務(wù)管理專業(yè)團隊，因此在針對稅務(wù)籌劃工作人員教育培訓(xùn)的事務(wù)方面，打好基礎(chǔ)、選優(yōu)培優(yōu)是較為適宜的人才培育途徑。

所謂打好基礎(chǔ)就是要針對現(xiàn)有財務(wù)人員開展全面、普及性的教育培訓(xùn)。也就是說，要堅持不懈地針對財務(wù)管理工作強調(diào)人才培養(yǎng)和教育。只有人才隊伍基礎(chǔ)持續(xù)夯實，企業(yè)才有機會、有條件從中挑選優(yōu)秀人才重點進行稅務(wù)籌劃相關(guān)工作的再教育。

選優(yōu)培優(yōu)就是企業(yè)在現(xiàn)有財務(wù)人員隊伍中選擇資質(zhì)出眾、理論知識與實踐能力較為卓越的佼佼者，重點就稅務(wù)籌劃等理論知識及實踐技術(shù)開展有針對性的培訓(xùn)工作。負責(zé)培訓(xùn)工作的老師既可以是企業(yè)內(nèi)部的總會計師等高管，也可以邀請專業(yè)律師。有條件的情況下，企業(yè)還可以嘗試通過地方政府渠道定期組織培訓(xùn)班或開展強化教育，專門就稅務(wù)籌劃等相關(guān)領(lǐng)域進行政策宣講與技能提升。若是規(guī)模相對龐大的集團企業(yè)，各分支機構(gòu)如分公司或子公司，可以輪流向總公司派遣優(yōu)秀員工接受培訓(xùn)，也可以由總公司負責(zé)組織培訓(xùn)班，針對下屬分支機構(gòu)重點就稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避等工作進行定期教學(xué)等。

結(jié)束語

經(jīng)濟市場化發(fā)展的大背景下，稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動如影隨形，與企業(yè)成長發(fā)展息息相關(guān)。按時足額納稅固然是企業(yè)作為社會經(jīng)濟體義不容辭的社會責(zé)任，但也在不同程度上成為企業(yè)前進路途中的重擔(dān)。而稅法在制定與實施中預(yù)留的彈性空間其實給企業(yè)合理避稅創(chuàng)造了條件，也成為現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的宏觀背景。但一切與稅務(wù)相關(guān)的籌劃均需以法律框架為限制條件。加之稅務(wù)籌劃涉及眾多財務(wù)活動相關(guān)理論知識和實踐操作，故而稅務(wù)籌劃對企業(yè)提出了相當(dāng)高的專業(yè)技術(shù)要求。然而，合理合法的稅務(wù)籌劃又不僅是技術(shù)手段層面的數(shù)字演算，更需要企業(yè)基于系統(tǒng)性、規(guī)范化的財務(wù)管理理念促進稅務(wù)籌劃高水平發(fā)展。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是科學(xué)管理理念指導(dǎo)下的精準管理、精細操作，是充分利用政策彈性空間幫助企業(yè)降低成本投入、提高價值產(chǎn)出的現(xiàn)代管理活動。企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效的稅務(wù)籌劃需要兼顧宏觀與微觀、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)，從優(yōu)化核心管理架構(gòu)著眼，最大限度控制和降低潛在風(fēng)險。這不僅是企業(yè)系統(tǒng)性推進稅務(wù)籌劃并規(guī)避風(fēng)險的重要手段，也是新形勢下企業(yè)踐行科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略、加快稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。