王曉惠

（黑龍江省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院，哈爾濱 150080）

0 引 言

事改企即事業(yè)單位改制為企業(yè)，通過引入現(xiàn)代企業(yè)管理模式和市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)利益分配的合理化、經(jīng)營(yíng)機(jī)制的靈活化，提升工作效率、服務(wù)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。自1978 年以來(lái)，中國(guó)便開始了對(duì)事業(yè)單位的改革，經(jīng)過多年探索與實(shí)踐，很多事業(yè)單位改革取得了成效，目前黑龍江省事業(yè)單位改企進(jìn)入尾聲，但是有部分行業(yè)事業(yè)單位尚未完成改企，這些事業(yè)單位正處于改企過渡時(shí)期。水利勘測(cè)設(shè)計(jì)單位屬于公益二類事業(yè)單位，即承擔(dān)公益服務(wù)，按照國(guó)家確定的公益目標(biāo)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展活動(dòng)，在確保公益目標(biāo)的前提下，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，可部分由市場(chǎng)配置資源，收益的使用按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位即有財(cái)政撥款，又有自主經(jīng)營(yíng)收入，所以在改企過渡時(shí)期顯現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)問題相對(duì)集中[1]。

1 水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位改企改制過渡期存在的財(cái)務(wù)問題

1）2012 年11 月財(cái)政部制定并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。從2014 年1 月1 日開始執(zhí)行了適用于各級(jí)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。2015 年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》。要求沒有建立內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度不健全的單位均應(yīng)于2016 年底前完成內(nèi)部控制的具體實(shí)施工作。水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位按照要求制定了內(nèi)部控制制度，但是事業(yè)單位的內(nèi)部控制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度存在很多差異。傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度更多趨于管理，在控制風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化方面的措施不夠全面，在內(nèi)部控制一體化實(shí)施方面還有很多不足和缺陷。

2）由于水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位編制固定，人員流動(dòng)性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員普遍存在老齡化問題。長(zhǎng)期在體制內(nèi)工作，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在穩(wěn)定的工作環(huán)境中缺乏崗位危機(jī)意識(shí)，對(duì)改企即將面臨的財(cái)務(wù)問題沒有深入思考。受事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作模式影響，大部分財(cái)務(wù)人員主要精力還停留在財(cái)務(wù)核算上，欠缺財(cái)務(wù)分析能力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析運(yùn)用不熟練，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力不強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員多年執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，很多新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)更新不及時(shí)，在改企過渡時(shí)期，應(yīng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)工作時(shí)遇到很多新問題。

3）行政事業(yè)財(cái)政預(yù)算和企業(yè)預(yù)算的編制測(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算以落實(shí)預(yù)算、完成績(jī)效任務(wù)為目標(biāo)，而現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算則是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及利益最大化為目標(biāo)。事業(yè)單位預(yù)算的主要任務(wù)是完成預(yù)算執(zhí)行，做好項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。而集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算任務(wù)則要求依據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略做好資金籌集工作，最大限度降本增效，合理進(jìn)行利潤(rùn)分配。事業(yè)單位在做全面預(yù)算時(shí)受財(cái)政管控較強(qiáng)，水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)收入，如果經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目預(yù)報(bào)不細(xì)致容易在財(cái)政監(jiān)管下導(dǎo)致自主調(diào)控能力不佳。尤其近2a 來(lái)，財(cái)政對(duì)于自營(yíng)收入預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)格管理控制，使得財(cái)政撥款之外其它資金的預(yù)算執(zhí)行遇到指標(biāo)和支出存在差異時(shí)，需要頻繁調(diào)整指標(biāo)而造成了資金支付進(jìn)度緩慢，影響了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

4）事業(yè)單位改企之前通常需要先轉(zhuǎn)換隸屬關(guān)系。水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位在轉(zhuǎn)隸之后，財(cái)務(wù)工作作為代管企業(yè)納入集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，按照集團(tuán)要求向國(guó)資委上報(bào)各類財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)有下屬公司的事業(yè)單位就變成集團(tuán)內(nèi)的二級(jí)企業(yè)，需要向集團(tuán)上報(bào)各種合并報(bào)表，對(duì)于有經(jīng)營(yíng)收入的水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，此刻就面臨著如何將本級(jí)事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表與其下級(jí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表做合并。在會(huì)計(jì)報(bào)表合并的過程中，2 種會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)的科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，這導(dǎo)致合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的所有者權(quán)益類的科目所包含的事業(yè)單位部分和其下屬企業(yè)部分內(nèi)容不一致。

5）水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位有很多歷史遺留的長(zhǎng)期應(yīng)收款形成了壞帳無(wú)法收回，還有很多長(zhǎng)期無(wú)法支付的負(fù)債，這些多年未處理的壞賬和盈余導(dǎo)致帳面資產(chǎn)負(fù)債不能反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。改企前還需要正確處理事業(yè)單位存續(xù)期間的其它債務(wù)，否則這些無(wú)法處理的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)在改企劃撥資產(chǎn)時(shí)會(huì)影響資產(chǎn)和負(fù)債的重新確認(rèn)。

6）稅收對(duì)于水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)收入利潤(rùn)分配的重要組成部分，但是由于事業(yè)單位涉及的納稅種類不多，財(cái)務(wù)人員在稅收方面沒有豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅法及一些稅收優(yōu)惠政策掌握不全面，事業(yè)單位在納稅籌劃方面是短板，在合理避稅以及用足稅收國(guó)家優(yōu)惠政策上明顯與企業(yè)存在差距，沒能在納稅環(huán)節(jié)全面深入地進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)最大化的研究。

7）事改企前事業(yè)單位與其下級(jí)國(guó)有企業(yè)之間的投資方式多為國(guó)家無(wú)償劃撥，不存在實(shí)際的投資和利潤(rùn)分配。事業(yè)單位所屬企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，向財(cái)政上繳國(guó)有資本收益。事業(yè)單位因?yàn)椴粎⑴c所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，所以對(duì)所屬企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況了解不細(xì)，管理不全面。

8）水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位改企之前還有很多歷史遺留問題，例如：長(zhǎng)期以來(lái)形成的離退休人員較多，這部分人員支出給即將轉(zhuǎn)制改企的主體造成越來(lái)越重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位改企后這部分相當(dāng)龐大的離退休人員工資支出，將無(wú)法參與成本分配和歸集，造成改企之后影響企業(yè)存續(xù)的重大包袱[2]。

2 對(duì)水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位改企存在問題的建議

1）2021 年11 月財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，其中規(guī)定了“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)是∶“主動(dòng)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展客觀需要，會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)得到持續(xù)加強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)發(fā)展取得顯著成效，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得到全面提升，會(huì)計(jì)法治化、數(shù)字化進(jìn)程取得實(shí)質(zhì)性成果，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性服務(wù)功能得到充分發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展，更好服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局和財(cái)政管理工作全局。”尚未改企的水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位在改革期間財(cái)務(wù)工作要以這個(gè)總體目標(biāo)為導(dǎo)向，重點(diǎn)推進(jìn)會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用程序的學(xué)習(xí)，制定會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體實(shí)施方案，探討如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化對(duì)單位會(huì)計(jì)核算流程和管理的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)信息化新技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。通過會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型達(dá)到節(jié)約人力成本，提高工作效率，利用信息化平臺(tái)推動(dòng)統(tǒng)一的事業(yè)及企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用。

2）增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，引導(dǎo)全體財(cái)務(wù)人員向企業(yè)財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)變，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員脫離舊觀念，增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)。改企之后財(cái)務(wù)人員要面臨資產(chǎn)清查審計(jì)、轉(zhuǎn)制評(píng)估、改企后財(cái)務(wù)帳重建、會(huì)計(jì)工作銜接等很多新工作。要重新進(jìn)行應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)提壞帳的核算，加強(qiáng)成本核算力度。這些都要求財(cái)務(wù)人員要熟練掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度知識(shí)，順利完成會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的轉(zhuǎn)化。所以事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，要讓財(cái)務(wù)人員把主要精力從傳統(tǒng)的事業(yè)單位大量的日常核算轉(zhuǎn)移到企業(yè)財(cái)務(wù)分析上來(lái)，為單位領(lǐng)導(dǎo)層在戰(zhàn)略籌劃和決策時(shí)提供更精準(zhǔn)有用的數(shù)據(jù)。

3）加強(qiáng)水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，逐步向企業(yè)內(nèi)部控制制度方向轉(zhuǎn)化。積極梳理制度“短板”，全面檢查原有內(nèi)部控制制度環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)行可能出現(xiàn)的問題加強(qiáng)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控建設(shè)。根據(jù)事業(yè)單位改革過程中出現(xiàn)的新要求新變化，開展事業(yè)單位內(nèi)控制度的修訂工作，確保內(nèi)控制度與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)控實(shí)施更加有效。積極探索十四五規(guī)劃中會(huì)計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，認(rèn)真研究?jī)?nèi)部控制一體化實(shí)施，將單位資金活動(dòng)、預(yù)算管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、決算分析、資產(chǎn)管理運(yùn)用到信息化管理系統(tǒng)中，加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)務(wù)的事前事中管控，充分利用數(shù)字信息對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

4）做全面細(xì)致的資產(chǎn)清查工作，加快對(duì)歷史遺留呆死帳的申請(qǐng)核銷工作。梳理事業(yè)單位來(lái)源不清的資產(chǎn)和土地，將多年無(wú)法支付的負(fù)債做營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)，使改企后資產(chǎn)和負(fù)債能夠更真實(shí)地反映單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀[3]。

5）目前財(cái)政部門正在進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革，積極推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)，以信息化推進(jìn)預(yù)算管理現(xiàn)代化，提高預(yù)算管理規(guī)范化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化水平和預(yù)算透明度。這要求公益二類有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位的預(yù)算編制更精準(zhǔn)，對(duì)于自有資金的各類項(xiàng)目收入和支出預(yù)算編制要緊密結(jié)合上年決算情況，細(xì)致編制指標(biāo)計(jì)劃，使預(yù)算和支出合理匹配，避免在執(zhí)行時(shí)調(diào)整指標(biāo)，影響資金使用。

6）要加強(qiáng)有經(jīng)營(yíng)收入事業(yè)單位的稅收籌劃，通過各種途徑學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，例如：一些科研單位可以申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，通過合理避稅方法享受國(guó)家給的稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，增加事業(yè)單位自營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益。

7）事業(yè)單位在過渡時(shí)期要重視事業(yè)單位本級(jí)與所屬企業(yè)間各類合并報(bào)表的編制，注意抵消分錄的編制完整，要對(duì)合并報(bào)表中所有者權(quán)益項(xiàng)下實(shí)收資本及未分配利潤(rùn)等各經(jīng)濟(jì)科目的合并數(shù)據(jù)做到有據(jù)可查。在接受決算年度審計(jì)時(shí)與事務(wù)所及時(shí)溝通，力爭(zhēng)決算報(bào)表編制合理準(zhǔn)確。

8）事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)下級(jí)公司的管理，轉(zhuǎn)變對(duì)所屬企業(yè)的管理方式，對(duì)下屬企業(yè)的主要管理目標(biāo)從監(jiān)督監(jiān)管向合作共贏轉(zhuǎn)化。從經(jīng)營(yíng)角度全面布局，整合相關(guān)行業(yè)的市場(chǎng)資源，促進(jìn)信息共享，活躍內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易，使事業(yè)單位與所屬企業(yè)間實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)，共同發(fā)展[4]。

3 事業(yè)單位改企前景和預(yù)期目標(biāo)

事業(yè)單位改企是國(guó)家推進(jìn)了很長(zhǎng)時(shí)期的一項(xiàng)改革工作，改企改制后有很多事業(yè)單位激活了內(nèi)在生產(chǎn)動(dòng)力，轉(zhuǎn)身到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中大有作為，但是也出現(xiàn)了一些無(wú)法適應(yīng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不能生存的企業(yè)，成為改革的反面教材。鑒于這些經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位改企能否轉(zhuǎn)型成功不能一概而論，改企之后能否實(shí)現(xiàn)國(guó)家改革的預(yù)期目標(biāo)還取決于單位走向市場(chǎng)后自主經(jīng)營(yíng)能力的強(qiáng)弱，同時(shí)也需要國(guó)家在資產(chǎn)管理、財(cái)政稅收、投融資等各方面給予政策支持，使其能夠盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)主義社會(huì)發(fā)揮作用。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著水利勘測(cè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位改企進(jìn)度加快，事業(yè)單位在迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨更為嚴(yán)峻的發(fā)展挑戰(zhàn)，全新的企業(yè)運(yùn)行模式將給企業(yè)帶來(lái)更多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要在財(cái)務(wù)管理上全方位預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，在改企之前做足功課，謹(jǐn)慎面對(duì)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的各類問題，認(rèn)真找到解決方法，以破釜沉舟脫胎換骨的勇氣投入到改企改革工作中去，力爭(zhēng)在改企后能夠華麗轉(zhuǎn)身，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展再做貢獻(xiàn)。