□ 深圳 林曉娜

管理會計是基于傳統(tǒng)會計體系的分支，職能是突出管理，通過會計部門掌握單位資金運行情況和資金預(yù)測狀況，能為公立醫(yī)院制定發(fā)展決策提供有力的建設(shè)依據(jù)，是提升公立醫(yī)院整體效益的措施。為此，公立醫(yī)院應(yīng)緊跟時代趨勢，指導(dǎo)財務(wù)管理者學(xué)習(xí)有關(guān)管理會計的理論知識、實踐技能，并結(jié)合財務(wù)管理的情況，探索管理會計在財務(wù)管理創(chuàng)新方面的優(yōu)勢，實現(xiàn)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)升級和優(yōu)化的目標(biāo)。

一、管理會計視角下的公立醫(yī)院財務(wù)管理創(chuàng)新意義

1.提供戰(zhàn)略發(fā)展依據(jù)。公立醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作時加強(qiáng)管理會計，有利于制定出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略發(fā)展方案。對于公立醫(yī)院而言，有效的財務(wù)管理能促進(jìn)自身穩(wěn)定發(fā)展。以管理會計為支持進(jìn)行財務(wù)管理，從全局視角出發(fā)，根據(jù)公立醫(yī)院各部門的實際發(fā)展?fàn)顩r編制財務(wù)方案，制定戰(zhàn)略決策，控制經(jīng)濟(jì)活動，既能保障財務(wù)管理的效果，也能準(zhǔn)確記錄公立醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于管理人員掌握詳細(xì)信息，并將信息作為戰(zhàn)略計劃、發(fā)展方案制定的支撐，達(dá)到事半功倍的財務(wù)管理成效。

2.精準(zhǔn)評估運營狀況。公立醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作時加強(qiáng)管理會計，有助于準(zhǔn)確評估運營狀況，以及時化解財務(wù)風(fēng)險。在競爭愈發(fā)激烈的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院面臨著較大的運營壓力，加上受多方因素的影響，群眾對醫(yī)療資源的需求持續(xù)增長，越來越多的公立醫(yī)院開始擴(kuò)大規(guī)模。但隨著規(guī)模的擴(kuò)大，公立醫(yī)院的資金體量也大幅度提高，使得財務(wù)管理工作面臨著極大的挑戰(zhàn)。而將管理會計融入公立醫(yī)院的財務(wù)管理中，充分發(fā)揮管理會計在財務(wù)管理的作用，能精準(zhǔn)評估與監(jiān)測公立醫(yī)院整體的運營狀況，并通過針對性的財務(wù)管理措施增強(qiáng)管理的精準(zhǔn)性，緩解、減輕醫(yī)院運營壓力。

3.提高財務(wù)處理效率。公立醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作時加強(qiáng)管理會計，有益于提高財務(wù)信息的處理效率。由于公立醫(yī)院承擔(dān)著重大的社會責(zé)任，在醫(yī)院管理及運行中會形成較多的財務(wù)數(shù)據(jù)，若想保證財務(wù)管理的成效，需高效處理相應(yīng)的財務(wù)信息，基于管理會計視角，綜合分析醫(yī)院各類財務(wù)數(shù)據(jù)，從海量的財務(wù)數(shù)據(jù)中提取具備價值的財務(wù)信息，給管理人員提供有力依據(jù)，保證后續(xù)決策制定的科學(xué)與合理。同時，管理會計開展時有著較為規(guī)范化的財務(wù)數(shù)據(jù)處理流程，能保證財務(wù)信息資源的充分利用，保障資源利用率，以適應(yīng)公立醫(yī)院的財務(wù)管理需求。

二、公立醫(yī)院財務(wù)管理存在的不足

1.預(yù)算管理不足。預(yù)算管理是公立醫(yī)院開展財務(wù)管理工作的重點，有效的預(yù)算管理能使公立醫(yī)院經(jīng)費得到保障。但部分公立醫(yī)院在預(yù)算管理工作中存在明顯的不足，具體體現(xiàn)在預(yù)算管理意識缺失、各管理環(huán)節(jié)不完善等方面。首先，在重視程度上，一些管理者不太重視預(yù)算管理，加上財務(wù)人員未正確認(rèn)知預(yù)算管理工作的必要性，因此只在年初時根據(jù)上年決算數(shù)據(jù)簡單編制本年預(yù)算，沒有全局考慮、統(tǒng)籌新年度下的財務(wù)預(yù)算，影響了預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。其次，在全流程把控上，預(yù)算管理具體包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價等環(huán)節(jié)，部分公立醫(yī)院存在預(yù)算編制不重視、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格和預(yù)算評價不充分等問題，很難發(fā)揮出預(yù)算管理的真正作用。

2.管理機(jī)制缺失。財務(wù)管理作為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，對醫(yī)院的穩(wěn)定運營起著促進(jìn)作用，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作需要健全的財務(wù)管理機(jī)制作為支撐。然而，當(dāng)前許多公立醫(yī)院在財務(wù)管理機(jī)制的制定上，缺少足夠重視，影響了財務(wù)管理的成效。一是在制度制定方面，部分公立醫(yī)院未依據(jù)自身的實際情況制定適用的財務(wù)管理制度，尤其是大型公立醫(yī)院，部門設(shè)置龐雜而細(xì)化，各部門業(yè)務(wù)不同且各司其職，若財務(wù)管理過程中部門間無法有效溝通，會直接降低財務(wù)管理的效率。二是在制度更新方面，一些規(guī)模較小或級別較低的公立醫(yī)院，尚未及時結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)的要求革新財務(wù)管理制度，造成內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制存在漏洞與缺陷，很難有效約束醫(yī)院各部門的經(jīng)濟(jì)行為。

3.信息化建設(shè)不足。在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，我國已步入信息時代，若想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，公立醫(yī)院需借助現(xiàn)代化、智能化的數(shù)據(jù)處理及分析技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與歸納。但就實際情況而言，目前部分公立醫(yī)院在信息化建設(shè)方面較為緩慢，財務(wù)管理方式單一、片面，導(dǎo)致搜集、整合與核算財務(wù)信息時往往需要耗費大量的人力、物力和時間，難以保障工作質(zhì)量及工作效率。另外，一些公立醫(yī)院雖引進(jìn)了較為先進(jìn)的管理軟件和硬件，但由于相關(guān)人員未能全面掌握先進(jìn)的信息化管理手段，從而阻礙了信息化建設(shè)的進(jìn)程。

4.管理會計體系不健全。我國管理會計起步與應(yīng)用開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初，起步較晚于國外，無論在理論上還是實踐上，普及范圍和程度均不夠廣泛與深入。許多公立醫(yī)院受原本的財務(wù)管理思想影響，整體組織框架相對混亂，由于缺乏系統(tǒng)化、體系化的全面梳理，阻礙了與時俱進(jìn)的管理會計體系的及時構(gòu)建。管理會計體系的建立健全需要擁有充足的資源支持，若公立醫(yī)院對現(xiàn)有的工作體制不進(jìn)行變革與創(chuàng)新，則難以發(fā)揮出管理會計的作用，不利于公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、管理會計視角下的公立醫(yī)院財務(wù)管理創(chuàng)新路徑

1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理。在管理會計視角下，為實現(xiàn)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，公立醫(yī)院需明確全面預(yù)算管理的重要性，制定完善的預(yù)算管理制度，并通過精細(xì)化的預(yù)算編制、規(guī)范化的預(yù)算執(zhí)行、體系化的預(yù)算評價等，提高預(yù)算管理的有效性及水平。首先，應(yīng)自上而下提升預(yù)算管理認(rèn)知。上至醫(yī)院決策層、管理層，下至業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的員工，都要把全面預(yù)算管理工作重視起來，明確預(yù)算管理在日常業(yè)務(wù)工作中的重要作用，形成“無預(yù)算不支出、超預(yù)算控支出”的理念和思想，引領(lǐng)業(yè)務(wù)工作朝醫(yī)院既定的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)范開展。其次，合理編制各項預(yù)算。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門充分協(xié)作，業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，編制各預(yù)算子方案到財務(wù)部門進(jìn)行匯總，再由財務(wù)部門根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展計劃，統(tǒng)籌與調(diào)整各預(yù)算子方案，最終形成醫(yī)院年度整體預(yù)算總方案，在保障重點項目的順利開展的同時，也厲行節(jié)約運行成本，將資金用在刀刃上，保障預(yù)算效益最大化。再其次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。構(gòu)建科學(xué)、完善的審批流程，各部門在經(jīng)費使用期間，嚴(yán)格按照預(yù)算管理要求進(jìn)行開支，財務(wù)部門也應(yīng)加強(qiáng)與各層次、各部門的溝通協(xié)調(diào)，掌握各部門、各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行狀況、項目實施情況等，并及時反饋資金執(zhí)行信息，出現(xiàn)執(zhí)行與方案偏離的情況即刻處理與解決，以幫助業(yè)務(wù)部門適時調(diào)整工作步調(diào)，避免產(chǎn)生執(zhí)行環(huán)節(jié)與預(yù)算方案脫節(jié)的情況，使預(yù)算執(zhí)行更加有力。最后，落實預(yù)算評價機(jī)制。注重預(yù)算、決算的分析工作，對預(yù)算執(zhí)行狀況定期分析，為使各項預(yù)算目標(biāo)順利完成，可將預(yù)算目標(biāo)明晰化與細(xì)分化，拆解到各相關(guān)責(zé)任部門與責(zé)任人，并將最終執(zhí)行情況納入醫(yī)院考核體系中，進(jìn)行單項獎懲，促使責(zé)任部門與責(zé)任人主動作為。同時，建立預(yù)算績效管理體系，健全預(yù)算目標(biāo)績效考評機(jī)制，以此規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

2.健全管理機(jī)制。公立醫(yī)院財務(wù)管理的目的是改善醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)狀況，保障工作的有序推進(jìn)。在管理會計下開展的財務(wù)管理，能通過科學(xué)設(shè)置醫(yī)院長期經(jīng)營和短期經(jīng)營的目標(biāo)，間接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，給領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效性的信息。因此，為充分體現(xiàn)管理會計工作的優(yōu)勢，公立醫(yī)院應(yīng)注重財務(wù)管理機(jī)制的健全與完善。具體可從以下幾方面著手。第一，重視管理機(jī)制的全面性。雖然公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動相對單一，但涉及范圍十分廣泛，無論是財政撥款、醫(yī)療收入等收入核算，還是人員、醫(yī)療設(shè)備和藥品等費用列支，皆是財務(wù)管理的內(nèi)容。為此，在制定財務(wù)管理制度時，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動覆蓋的內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的收入核算及成本核算，便于后續(xù)更好地開展財務(wù)管理工作。第二，制定符合實際的管理制度。每家公立醫(yī)院因背景與發(fā)展歷程不同，本身的優(yōu)勢與不足也不盡相同，各醫(yī)院可依據(jù)行業(yè)最新政策和自身業(yè)務(wù)特征，靈活調(diào)整與完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，及時更新與優(yōu)化工作流程，制定符合切身實際的管理制度，使各項工作環(huán)節(jié)有效銜接。第三，建立一體化的財務(wù)管理流程?；诠芾頃嬕暯堑墓⑨t(yī)院財務(wù)管理工作，需要有關(guān)人員掌握管理會計的優(yōu)勢及概念，通過一體化管理的方式控制醫(yī)院財務(wù)資金。如對會計核算資金的實際使用、業(yè)務(wù)收支情況、績效分配等進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免財務(wù)管理出現(xiàn)割裂化和分散化的現(xiàn)象，推進(jìn)財務(wù)管理制度的完善。

3.加速信息化建設(shè)。當(dāng)前已步入信息化高速發(fā)展的時代，以信息技術(shù)為支撐開展財務(wù)管理工作，落實管理會計，是公立醫(yī)院向智能化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要措施。首先，高效運用財務(wù)數(shù)據(jù)。會計核算不再局限于簡單的報賬、記賬和算賬等常規(guī)工作，而是應(yīng)利用現(xiàn)代化的管理措施提高公立醫(yī)院的管理成效。具體而言，公立醫(yī)院需重視內(nèi)部信息、外部信息的處理及傳遞，給管理工作的開展提供精準(zhǔn)且及時的財務(wù)數(shù)據(jù)。醫(yī)院可搭建一體化信息管理平臺，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù)信息有機(jī)銜接，串聯(lián)醫(yī)院的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，有效運用各項信息與數(shù)據(jù)，提升醫(yī)院管理成效，減少經(jīng)濟(jì)流失。其次，公立醫(yī)院可通過先進(jìn)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，打造信息化的財務(wù)管理體系。如依托物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、5G技術(shù)自動登記、匯總醫(yī)院財務(wù)流水，減少因人工操作因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真情況，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加可靠。同時，公立醫(yī)院也可通過集成數(shù)據(jù)信息平臺，準(zhǔn)確分析各科室、各醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療技術(shù)的財務(wù)情況，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理的數(shù)字化、智能化管理。

4.健全管理會計體系。及時健全管理會計體系，加大財務(wù)流程監(jiān)管，深化與推進(jìn)管理會計改革，實現(xiàn)財務(wù)管理和管理會計深度融合的目標(biāo)。首先，構(gòu)建全面高效的財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，實時統(tǒng)計公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)量，綜合評估醫(yī)院的收支狀況與各項支出的科學(xué)性及合理性，給決策層提供直觀的動態(tài)化財務(wù)管理報告，使其掌握醫(yī)院經(jīng)營和運行的情況，制定出契合醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，以此提升公立醫(yī)院資金管理的效果。其次，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的管控，制定合理化的考評監(jiān)督體系，關(guān)注財務(wù)核算的準(zhǔn)確性、及時性和科學(xué)性，杜絕各部門、各業(yè)務(wù)流程中的徇私舞弊現(xiàn)象，為財務(wù)管理乃至醫(yī)院全面管理夯實基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)財務(wù)人才培養(yǎng)。公立醫(yī)院的財務(wù)管理需要高素質(zhì)的財務(wù)人才及管理會計人才為支撐。為此，公立醫(yī)院應(yīng)：一是重視人才培養(yǎng)工作，聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、責(zé)任意識重的管理會計人才，并組織財務(wù)人員定期進(jìn)行工作總結(jié)，完善工作方法，提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。二是保持財務(wù)人員在參與醫(yī)院成本費用核算、分析、控制、考核、預(yù)測時的公正客觀，不得因他人干擾或主觀想法，采取不符合醫(yī)院實際發(fā)展的方式，影響醫(yī)院管理效果。三是當(dāng)前大部分公立醫(yī)院已推廣自主查詢繳費機(jī)器和網(wǎng)絡(luò)預(yù)約掛號等設(shè)備，減輕了財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，為更好地適應(yīng)公立醫(yī)院的創(chuàng)新與變革，財務(wù)人員也應(yīng)與時俱進(jìn)地學(xué)習(xí)新設(shè)備、新理念，既要掌握信息化的財務(wù)管理方式，也應(yīng)形成內(nèi)控管理意識及管理會計思想，從而提升財務(wù)管理的整體效果。四是利用外聘的形式加強(qiáng)財務(wù)管理隊伍的建設(shè)工作，引進(jìn)擁有較強(qiáng)財務(wù)管理能力及現(xiàn)代化管理思維的專業(yè)人才，促進(jìn)財務(wù)管理工作的順利轉(zhuǎn)型。

綜上所述，以管理會計為導(dǎo)向創(chuàng)新公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作，不僅能精準(zhǔn)評估公立醫(yī)院的實際運營狀況，還能提高財務(wù)處理效率，為公立醫(yī)院制定相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展計劃提供支持和依據(jù)。為此，公立醫(yī)院應(yīng)明確管理會計對財務(wù)管理工作變革的重要意義，立足管理會計視角加強(qiáng)預(yù)算管理工作，及時健全與優(yōu)化財務(wù)管理機(jī)制、管理會計體系等，并著重培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員，加速財務(wù)管理工作的信息化建設(shè)，適應(yīng)公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，助力公立醫(yī)院財務(wù)管理水平的提升。