馬玉霞 大連慧信會計師事務所(普通合伙)

當前發(fā)展情況下，會計師事務所在財務管理方面還存在著一體化程度較低的問題。一體化程度低是會計師事務所的普遍問題，也是制約會計師事務所發(fā)展的重要因素。針對自身在財務管理上的不足之處，會計師事務所應實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務以及管理標準等方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。除此以外，會計師事務所還應實現(xiàn)綜合統(tǒng)一管理，摒棄以往分散的管理方式?；诖耍斜匾钊胙芯繒嫀熓聞账呢攧展芾?，以實現(xiàn)會計師事務所的高質(zhì)量發(fā)展。

一、會計師事務所介紹

會計師事務所是依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的中介服務機構[1]。我國并不允許注冊會計師單獨承接審計業(yè)務。因此，需要會計師事務所作為注冊會計師的運轉(zhuǎn)載體。會計師事務所在我國主要分為兩種組織形式，分別是有限責任公司與合伙制。

但是在其他國家，會計師事務所還具有有限責任合伙制這一組織形式。會計師事務所主要是幫助委托人辦理審計、會計以及稅務等財務管理內(nèi)容。除此以外，會計師事務所還擔負著眾多職能。會計師事務所是社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者、企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者、企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的鑒別者、投資人權益的維護者以及資本流動的引導者。

基于此，會計師事務所本身也需要在市場中獲得生存空間與發(fā)展空間，進而決定了其企業(yè)性質(zhì)。會計師事務所的企業(yè)性質(zhì)使得其自身也涉及一定的財務管理工作。對此，應對會計師事務所本身的財務管理工作進行研究，以實現(xiàn)會計師事務所在市場中的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

二、會計師事務所的財務管理目標

以我國為發(fā)展背景，會計師事務所并不需要太多的注冊資本[2]。會計師事務所當前的最低注冊資本為30萬員人民幣。即便是從事證券期貨審計工作的會計師事務所，注冊資本也僅為200萬員人民幣。而其他企業(yè)的注冊資本則動輒幾百萬、近千萬。同時，會計師事務所的股東人數(shù)也比較少。會計師事務所的股東與內(nèi)部經(jīng)營管理人員之間還具有較高的重合度，即會計師事務所的股東就是會計師事務所的經(jīng)營管理者。而其他普通企業(yè)的股東人數(shù)通常情況下都比較多。股東與內(nèi)部經(jīng)營管理者之間并沒有直接聯(lián)系。也就是說，普通企業(yè)的股東并非經(jīng)營管理者，不具有經(jīng)營決策權。持股較多的大股東也只能借助股東大會等形式來干預企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，會計師事務所的財務管理目標也與其他普通企業(yè)有著較大的差別。普通企業(yè)的財務管理目標為財富最大化，而會計師事務所的財務管理目標為企業(yè)價值最大化?？傮w而言，會計師事務所屬于知識型企業(yè)。特殊的企業(yè)類型使得組織資本在很大程度上影響著會計師事務所的發(fā)展。會計師事務所的價值展現(xiàn)依賴于會計師事務所內(nèi)部全體工作人員的知識技能(組織資本)。也就是說，會計師事務所的實際價值為實物資本與組織資本之和，體現(xiàn)在財務管理目標上就是社會價值與經(jīng)濟價值的雙重實現(xiàn)。

三、會計師事務所的財務管理體制建設

(一)會計師事務所應建立完備的內(nèi)部財務管理制度

財務管理制度的完備與否在很大程度上關系著會計師事務所的發(fā)展前景與發(fā)展空間[3]。因此，會計師事務所應嚴格按照相關的法律法規(guī)以及合伙協(xié)議、公司章程建立完備的內(nèi)部財務管理制度。完備的內(nèi)部財務管理制度要滿足以下幾點要求：第一，財務管理制度要明確財務管理的權責問題。具體來說就是要說清財務管理系統(tǒng)由誰負責、采取怎樣的管理方式。同時，還應制定清晰明確的財務管理目標以及目標未達成時的追責措施與流程，進而最大限度地確保財務管理制度的公開性、透明性與有效性。

第二，財務管理制度應為集體決策留有一定的空間，并具備全面、規(guī)范、穩(wěn)定的管理流程。集體決策指的是財務管理制度應由股東或是合作伙伴共同商議決定，符合全部股東或是合作伙伴的真實意志。全面指的是財務管理制度要涉及財務管理的方方面面，主要包括預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理以及利益分配等。具體而言就是財務管理制度要囊括多方面的相關內(nèi)容，且內(nèi)容之間要能夠環(huán)環(huán)相扣。規(guī)范指的是財務管理制度下的財務決策制定、財務決策執(zhí)行以及財務決策監(jiān)督應具有清晰明了的操作流程，各相關人員能夠嚴格履行職責，嚴格遵照流程執(zhí)行。穩(wěn)定指的是財務管理制度一旦通過集體決策得到認可與肯定，就要嚴格落實，堅決避免出現(xiàn)反復、形式化等不良情況。需要注意的是，我國當前已經(jīng)公布了內(nèi)部監(jiān)控準則與配套指引準則，并將按照企業(yè)類型逐步實現(xiàn)。在此背景下，會計師事務所應積極主動、真切落實內(nèi)部財務管理制度。內(nèi)部財務管理制度的完善不僅能夠幫助注冊會計師及時了解最新的財務管理原理與財務管理方法，提高內(nèi)部財務管理效果，也能夠幫助注冊會計師積累財務管理經(jīng)驗，提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，提供更高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務與咨詢服務。

(二)會計師事務所應注重自身的會計核算管理

當前發(fā)展情況下，會計師事務所應注重自身的會計核算管理，以取得更為理想的財務管理效果。會計師事務所內(nèi)部所進行的會計核算管理應具備完整性。具體來說就是會計師事務所要對資金使用、營業(yè)收益以及收益分配進行統(tǒng)一的管理。會計師事務所特別要加強對子公司的財務集中管理。財務的綜合統(tǒng)一管理是實現(xiàn)“有效控制”的前提條件。對此，會計師事務所要進一步實現(xiàn)子公司與各業(yè)務單位的統(tǒng)一預算、統(tǒng)一收入以及統(tǒng)一支出。但會計師事務所也要把握好尺度，不能采用“一刀切”等簡單粗暴的會計核算管理方式。會計師事務所要實現(xiàn)整體預算的收支平衡。除此以外，會計師事務所還要確保收支標準的統(tǒng)一以及分配制度的統(tǒng)一，進而在制度安排下，給予子公司以及各業(yè)務單位適當?shù)淖灾鳈?，提高會計核算管理的靈活性，取得更為理想的財務管理效果。同樣，會計師事務所也要把握好自由度，以免脫離總所的控制，產(chǎn)生較為嚴重的不良后果。

(三)會計師事務所應建立專門的會計部門

為確保財務管理工作的順利、有效進行，會計師事務所應建立專門的會計部門，且該會計部門要能夠嚴格遵守回避原則。具備資格的會計師事務所可直接建立一個單獨的會計部門，并任命專門的部門負責人。不具備相應資格的會計師事務所也應設立一個專門的會計職位，確保財務管理工作的有效開展。與此同時，為規(guī)避“一言堂”財務管理模式的出現(xiàn)，會計師事務所在任命會計部門的負責人時，要嚴格篩選，規(guī)避親屬關系?？傮w而言，專門的會計部門能夠確保會計師事務所財務管理工作的獨立性，進而取得理想的財務管理效果。

四、會計師事務所的資產(chǎn)負債管理

會計師事務所是具有較強專業(yè)性的服務機構[4]。因此，貨幣資金、應收賬款以及債務管理是會計師事務所資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式。以下進行分類論述：

第一，會計師事務所的貨幣資金。會計師事務所應設立嚴格的資金支付授權審批制度，以有效保證資金的安全。會計師事務所承辦的應是業(yè)務擴張，而非商業(yè)賄賂的回扣或其他相關財務問題的展現(xiàn)方式?；乜蹎栴}涉及較多方面。一方面回扣問題的出現(xiàn)與市場環(huán)境、過渡時期的社會風氣有較大的關聯(lián)，另一方面回扣問題也與會計師事務所的法律意識、執(zhí)業(yè)追求有著較大的聯(lián)系。若是企業(yè)借助回扣招攬生意成為普遍現(xiàn)象，市場上的低價惡性競爭現(xiàn)象就會層出不窮，進而波及整個注冊會計師行業(yè)。

第二，會計師事務所的應收賬款。當前發(fā)展情況下，仍有較多企業(yè)存在著財務管理問題。常見的有會計部門并不清楚企業(yè)當前正在進行的業(yè)務及其具體進度，而全部交由業(yè)務部門開具發(fā)票、記錄應收款項以及開展賬戶提醒工作。這些問題引發(fā)的后果就是財務部門與業(yè)務部門之間出現(xiàn)了較大的脫節(jié)，進而容易引發(fā)財務管理監(jiān)督風險。基于此，會計師事務所應完善自身的溝通機制與協(xié)作機制，進而實現(xiàn)會計部門與業(yè)務部門的密切合作，保證應收賬款的真實性與完整性。

第三，會計師事務所的債務管理。若會計師事務所的整體規(guī)模較小，那其債務規(guī)模也應比較小。同時，會計師事務所的債務管理還應具備一定的流動性。分支會計師事務所不應與其他企業(yè)、單位存在正常業(yè)務以外的債務關系。分支會計師事務所是會計師事務所的構成部分之一，從屬于會計師事務所。因此，分支會計師事務所并不具備獨立的法人資格，不能單獨開展債務業(yè)務。就當前的財務管理體制而言，在會計師事務所總所授權批準的前提下，分支會計師事務所才能夠單獨承擔某些業(yè)務，并出具相應的報告。在此背景下，分支會計師事務所較易引發(fā)債權、債務關系，并且這些債權、債務關系實際上仍屬于會計師事務所總所，并與會計師事務所的正常業(yè)務有著較為密切的關系。綜合以上，會計師事務所應定期清理自身的債權、債務，特別是分支會計師事務所的債務，以有效規(guī)避信貸失控與債務失控等財務問題，影響自身的持續(xù)發(fā)展。

五、會計師事務所的財務核算

從業(yè)務類型與收入類型出發(fā)，會計師事務所應依據(jù)自身的資金收入與資金使用進行收支明細核算，確保自身的財務安全[5]。在進行收支明細核算時，會計師事務所應采用規(guī)格一致的“收入明細表”與“支出明細表”?！笆杖朊骷毐怼迸c“支出明細表”是會計師事務所財務報表的主要構成部分。會計師事務所需要將財務報表提交給財政部門與注冊會計師協(xié)會。會計師事務所提交給財政部門與注冊會計師協(xié)會的財務報表應是同一套表，無需準備其它財務報表。

會計師事務所應建立完備的財務管理體系與成本控制體系。同時，會計師事務所的主營業(yè)務收入與直接成本應使用同一個明細核算。當前發(fā)展情況下，有相當一部分的會計師事務所并未對財務管理體系、成本控制體系有充足的認識，進而將財務管理體系以及成本控制體系擺在了不重要的發(fā)展位置上，整體的運作模式還處于粗放運作階段。具體來說就是會計師事務所習慣于一般賬號的核算，而忽視了小賬的核算。若會計師事務所的發(fā)展規(guī)模還比較小，那會計師事務所在這方面的疏忽在所難免。但若是會計師事務所的發(fā)展規(guī)模有了較為明顯的增長，那會計師事務所就應及時轉(zhuǎn)變自身的運作模式，實現(xiàn)自身的精細化管理。財務管理體系與成本控制體系在很大程度上影響著委托人的報價情況，進而影響著會計師事務所的項目績效與內(nèi)部成員考核。對經(jīng)營項目進行成本分析與收益分析，會計師事務所就能夠明確該項目的具體收益比，進而開展多方位的業(yè)務項目，優(yōu)化自身的業(yè)務結(jié)構，實現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展。總體而言，基于會計師事務所的企業(yè)性質(zhì)，財務管理也與會計師事務所的發(fā)展有著較為密切的關系。

六、會計師事務所的收益分配

財務管理一體化是會計師事務所實現(xiàn)內(nèi)部資源整合的前提條件。而收益分配一體化則是財務管理一體化的前提條件。對此，會計師事務所應注重自身的收益分配，以通過收益分配一體化來實現(xiàn)自身財務管理的一體化，取得更為理想的財務管理效果。具體可從以下幾個方面入手：

第一，會計師事務所應制定統(tǒng)一的績效考核與收益分配制度。會計師事務所制定的績效考核與收益分配制度應展現(xiàn)出“以人為本”的基本特點。會計師事務所是知識型企業(yè)。因此，會計師事務所的“人合”要強于“資合”。在此基礎上，會計師事務所在制定業(yè)績考核標準與收益分配制度時，應著重強調(diào)按勞分配，而非按資分配。會計師事務所要以注冊會計師的級別、綜合能力以及具體貢獻為衡量標準，制定科學、合理的績效考核標準與收益分配措施。除此以外，會計師事務所還應根據(jù)合伙人或股東的綜合能力、實際貢獻、承擔的風險以及責任來分享經(jīng)營利潤，分享方式通常為分紅。經(jīng)理及以下的工作人員應通過基本薪資加獎金的形式來分享經(jīng)營收入。會計師事務所的合伙人、不同層級工作人員以及保障人員在收益分配中可以存在一定的差距，但差距不應過大。若差距過大，極有可能會打擊普通工作人員的工作熱情，進而不利于會計師事務所的長遠發(fā)展?？傮w而言，會計師事務所的收益分配應有利于整體的團結(jié)，以免因收益分配不當造成人才的流失。

第二，會計師事務所的收入收益分配應以制度安排為主?？冃Э己?、收入分配與注冊會計師的切身利益之間有著較為密切的關系。因此，會計師事務所在進行分配時應認真參考各部分工作人員的意見，搭建公正、透明的制度基礎，形成和諧、透明的分配體系。

七、結(jié)語

綜上所述，會計師事務所除了可以向各企業(yè)提供財務管理服務以外，其本身也需要進行一定的財務管理工作，財務管理同樣關系著會計師事務所的發(fā)展?；诖?，本文從會計師事務所介紹、會計師事務所的財務管理目標、會計師事務所的財務管理體制建設、會計師事務所的資產(chǎn)負債管理、會計師事務所的財務核算、會計師事務所的收益分配這六個角度出發(fā)，研究了會計師事務所的財務管理，以期對會計師事務所有所幫助。■