岳文炎 江蘇雷利電機股份有限公司

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的優(yōu)化和完善，使得制造企業(yè)成本管理理念發(fā)生了很大變化，從以往的靜態(tài)成本管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)成本管理。在合理運用標準成本法的情況下，制造企業(yè)的利潤水平可以得到顯著提升，市場競爭力也能夠得到保障。實踐環(huán)節(jié)，制造企業(yè)管理層和財務人員必須高度重視標準成本法的應用，充分發(fā)揮其作用，實現(xiàn)對于成本費用的有效控制，繼而推動企業(yè)的健康發(fā)展。

一、標準成本法概述

標準成本法指依照標準成本，進行成本的制定、執(zhí)行、核算以及控制等，可以通過對成本核算、成本管理、成本考核以及成本分析的融合，推動成本管理目標的順利實現(xiàn)。標準成本法能夠為企業(yè)經(jīng)營活動及業(yè)績評價提供相應的指導和參考，幫助企業(yè)有效降低成本費用。對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進行分析，包含了直接材料成本、直接人工成本和制造成本，標準成本法應用中，需要制定出科學的標準成本，做好成本差異的分析、計算以及賬務處理。在企業(yè)中使用的標準成本依照具體的使用條件，可以分為幾種：

一是理想標準成本，指企業(yè)的經(jīng)營管理能夠達到預期最佳狀態(tài)，實際成本達到標準成本的最低下限，不存在浪費情況。然而，理想標準成本僅存在于理論中，在實操環(huán)節(jié)基本無法實現(xiàn)。

二是基本標準成本，指企業(yè)以某一年份的經(jīng)營狀況為標準制定出的成本，提供給后續(xù)年度使用，方便進行成本的對比。

三是預期標準成本，在一個會計期間內(nèi)，通過企業(yè)努力能夠達到的成本水平。

四是實際標準成本，其表示的是企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下的成本水平。

五是正常標準成本，指企業(yè)結(jié)合自身所處的行業(yè)環(huán)境、專業(yè)技術(shù)水平以及生產(chǎn)要素等，可以達到的成本水平[1]。

二、標準成本法的作用

(一)豐富成本管理內(nèi)涵

制造企業(yè)在實施經(jīng)營管理活動的過程中，面臨著機遇和挑戰(zhàn)并存的情況，產(chǎn)品成本包括了直接材料、人工成本和制造成本等，需要對照生產(chǎn)狀況來做好成本差異分析，確保管理計劃能夠得到有效的貫徹實施，避免對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。在合理應用標準成本法的情況下，制造企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對于生產(chǎn)成本的精準分析，從事前分析、事中控制和事后管理三個方面，提升成本管理工作的科學性，豐富成本管理的內(nèi)涵，推動企業(yè)效益的最大化，同時也能夠提高制造企業(yè)發(fā)展中的成本管理效益，為企業(yè)管理能力和競爭優(yōu)勢的提高提供相應的技術(shù)保障。

(二)改善成本管理狀況

從制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)實需求出發(fā)，在實踐中應該高度重視標準成本法的應用，對企業(yè)的成本管理狀況進行改善，促進企業(yè)經(jīng)營利潤的提高。具體來講，一是以標準成本法為支撐，對企業(yè)的成本管理方法、流程等進行優(yōu)化，關(guān)注成本差異性，為成本管理工作的實施提供相應的決策支持，帶動管理狀況改善，切實提高企業(yè)的利潤水平。二是在發(fā)揮標準成本法優(yōu)勢的情況下，能夠進一步提升成本管理的有效性，更好地滿足企業(yè)生產(chǎn)成本量化分析的要求，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益的最大化。

(三)優(yōu)化成本核算方法

標準成本法能夠?qū)ζ髽I(yè)活動中各個環(huán)節(jié)的成本消耗情況進行明確，保障成本支出的清晰明了。例如，在原材料采購環(huán)節(jié)，如果使用了標準成本法來對材料進成本進行計算，則入庫環(huán)節(jié)同樣需要使用標準成本計價，后續(xù)的材料領(lǐng)用、產(chǎn)品生產(chǎn)以及結(jié)轉(zhuǎn)等都應該使用標準成本法計算。通過這樣的方式，制造企業(yè)在進行直接材料以及直接人工結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，只需要考慮相關(guān)標準以及實際情況即可，會計核算的操作更加簡單，成本狀況也更加清晰。

(四)降低成本管理風險

標準成本法對比分步法和分批法而言，在實際應用中更加高效，通過標準成本和實際成本差異的對比分析，可以幫助企業(yè)管理層和財務人員更好地了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本使用情況，結(jié)合實際情況來進行成本支出的預測分析，實施動態(tài)監(jiān)測，推動企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的規(guī)范化和程序化。在獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息后，需要對其進行匯總整理，形成流程成本核算中心。通過實際成本和標準成本對比的方式，可以對企業(yè)決策進行調(diào)整，降低決策風險的同時，對成本管理的效果進行強化[2]。

三、標準成本法在制造企業(yè)中的應用問題

(一)員工能力有待提高

不少企業(yè)在對標準成本法進行實施的過程中，雖然投入了足夠的資金和資源，但是存在著員工整體素質(zhì)有待提高的情況，員工本身對于標準成本法的認知不夠深入，無法熟練掌握產(chǎn)品工藝技術(shù)，提供的標準成本用量不科學，又或者沒有能夠準確把握市場變化情況，難以提供真實有效的標準單價。工作人員無法對成本差異表進行有效的計算分析，提供給管理層的差異分析報告欠缺合理性和準確性。另外，也有部分企業(yè)在落實標準成本法的過程中，各部門相互獨立，跨部門合作缺失，相關(guān)責任也沒有得到有效落實，出現(xiàn)問題時相互推諉。

(二)標準更新相對滯后

部分企業(yè)將標準成本的制定看做是一勞永逸的事情，在完成標準成本制定后，沒有能夠及時進行更新，導致其與實際情況出現(xiàn)了一定的偏離。伴隨著企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的更新，以及員工生產(chǎn)熟練度的提高，產(chǎn)品的產(chǎn)量會隨之增長，如果企業(yè)沒有能夠及時對產(chǎn)品的標準生產(chǎn)工時及材料用量進行更新，則可能導致標準成本制定不合理的問題。另外，材料的價格會受到市場供需關(guān)系的影響，若企業(yè)無法及時了解市場動態(tài)變化，對物料標準單價進行更新，則可能導致標準成本失真的問題。不僅如此，人工成本同樣會隨市場變化而變化，企業(yè)在沒有及時更新的情況下，很難將成本的真實情況反映出來。

(三)標準成本欠缺合理

部分制造企業(yè)在開展生產(chǎn)實踐活動的過程中，沒有重視標準成本的確定，導致其欠缺合理性，與實際成本存在較大差異，導致企業(yè)在經(jīng)營中，很容易出現(xiàn)成本相關(guān)的各種問題，也影響了標準成本法作用的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。不僅如此，在欠缺合理標準成本的情況下，制造企業(yè)成本管理工作的技術(shù)含量會降低，管理計劃實施的效率和效果也會受到影響，并不能很好地對成本問題進行解決[3]。

(四)成本差異分析不當

制造企業(yè)在應用標準成本法的過程中，需要切實做好成本差異分析工作，分析結(jié)果會直接影響成本核算結(jié)果的準確性，也關(guān)系著成本控制的效果。部分制造企業(yè)在實踐中，對于成本差異欠缺有效研究，成本分析工作欠缺專業(yè)性，最終分析結(jié)果不具備相應的利用價值，也影響了企業(yè)財務管理活動的實施效果。在成本差異分析不夠深入的情況下，人員的專業(yè)優(yōu)勢無法充分發(fā)揮出來，影響了成本管理實施的效果，也降低了成本管理工作的效率。

(五)缺乏完善配套體系

制造企業(yè)通過對標準成本法的合理應用，能夠?qū)崿F(xiàn)對于成本相關(guān)問題的有效處理，確保管理計劃的順利實施。但是從實踐角度分析，不少企業(yè)并沒有建立起完善的配套體系，也使得標準成本法的應用暴露出很多問題。配套體系的缺失表現(xiàn)在兩個方面：一方面，現(xiàn)有的標準成本制度欠缺完善性，過度參考其他企業(yè)的制度體系，不符合企業(yè)自身的實際情況，配套體系無法形成有效支撐，標準成本法的應用效果受到了很大影響，導致了企業(yè)利潤水平的下降。另一方面，如果設(shè)置的配套控制體系適用性差，會影響標準成本法在成本管理中的應用效果，造成控制工作技術(shù)含量不高，從而阻礙企業(yè)利潤最大化目標的順利實現(xiàn)。

四、標準成本法在制造企業(yè)中的應用策略

(一)提高員工整體素質(zhì)

對比傳統(tǒng)的成本管理方法，標準成本法有著十分明顯的優(yōu)勢，但是同時對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)也有著更高的要求。基于此，企業(yè)方面應該切實提高員工素質(zhì)，確保其能夠更好地參與到標準成本法的實施過程中，將標準成本法的作用切實發(fā)揮出來。當前，有相當一部分企業(yè)在推行標準成本法的過程中，無法達到預期成效，其中最為關(guān)鍵的原因，就是員工素質(zhì)欠缺。針對這樣的問題，企業(yè)方面需要定期落實好相應的培訓、學習等工作，要求員工接受培訓，也可以聘請專業(yè)人員提供培訓指導工作。在員工整體素質(zhì)提高的情況下，標準成本法能夠得到有效的貫徹實施，也能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息[4]。

(二)做好標準成本更新

通常來講，制定標準成本的部門應該每年對標準成本進行測試，通過相應的成本差異分析，確認是否存在有標準成本不準確引發(fā)的差異。若存在，需要連同相關(guān)責任部門，做好原因分析，給出具體的分析報告，上報管理層進行審批，及時做好標準成本的更新工作。如果外部市場環(huán)境、企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品類型等發(fā)生變化時，企業(yè)也需要做好標準成本的調(diào)整工作。例如，在生產(chǎn)工藝得到改善、生產(chǎn)效率顯著提高的情況下，制造企業(yè)應該對生產(chǎn)工藝相關(guān)的信息進行收集整理，明確由此引發(fā)的生產(chǎn)工時變化，對比標準工時，若生產(chǎn)工時出現(xiàn)了顯著下降的情況，則需要及時對標準成本中的生產(chǎn)工時進行調(diào)整。

(三)合理確定標準成本

制造企業(yè)在落實生產(chǎn)實踐活動的過程中，應該從自身的經(jīng)營發(fā)展狀況以及成本管理要求出發(fā)，確定好相應的標準成本，將標準成本法的作用切實發(fā)揮出來。具體來講，一是財務部門、生產(chǎn)部門以及質(zhì)檢部門等都需要樹立起相應的責任意識，做好標準成本合理性的準確評估，確保其能夠符合實際情況，提高標準成本法應用的效果。二是應該做好市場調(diào)研工作，確定好材料的價格，構(gòu)建物料清單，提高標準成本制定的合理性，確保其能夠得到有效應用，以此來推動成本管理計劃的順利實施。

(四)重視成本差異分析

制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，成本差異分析的有效性會對標準成本法的應用效果產(chǎn)生直接影響。為了保障標準成本法應用的有效性，確保能夠?qū)崿F(xiàn)對于成本的科學管控，制造企業(yè)需要切實做好對于成本差異的分析工作。具體來講，一是應該將數(shù)據(jù)分析人員的專業(yè)優(yōu)勢發(fā)揮出來，確保業(yè)財融合理念能夠真正融入到數(shù)據(jù)分析工作中，做好成本差異的科學分析，將標準成本法的優(yōu)勢切實發(fā)揮出來。二是制造企業(yè)在落實成本差異分析的過程中，應該安排具備較強綜合素質(zhì)的分析人員，確定不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制情況，推動專業(yè)分析工作的貫徹落實，為標準成本法應用水平的提高提供良好支撐，切實做好材料設(shè)備等成本的有效控制。同時，制造企業(yè)財務人員需要應該做好成本差異記錄，強化相應的生產(chǎn)成本管理意識，促進標準成本法應用效果的提高，將成本差異分析的重要性充分體現(xiàn)出來。

(五)完善配套管理體系

從制造企業(yè)的角度，想要確保標準成本法的合理應用，提高成本管理工作實施的效果，需要設(shè)置完善的配套管理體系。

一是應該將成本預算、目標成本、預算執(zhí)行等相關(guān)要求考慮在內(nèi)，做好全過程成本管控，推動成本管控機制的完善，將企業(yè)的生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)成本超支的情況，以此來實現(xiàn)標準成本法應用水平和應用效果的提高。

二是在完善成本管理體系的情況下，必須推動其貫徹落實，為成本管理活動的實施提供指導和參考，幫助企業(yè)控制好成本浪費的情況，確保標準成本法所的優(yōu)勢和價值能夠充分發(fā)揮出來，降低企業(yè)運營中的成本費用，推動企業(yè)的健康發(fā)展[5]。

五、結(jié)語

總而言之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，制造企業(yè)面臨著新的發(fā)展環(huán)境，對于成本管理工作也提出了更高的要求。如何建立起適合自身的成本管理方法體系，是企業(yè)在實施成本管理工作中需要解決的一個核心問題。企業(yè)應該結(jié)合自身所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，對成本管理方法進行選擇，建立起完善的成本管理制度體系，規(guī)范成本管理流程，提高成本管理效率。標準成本法是一種有效的成本管理方法，在實施過程中需要企業(yè)對其重視起來，對其進行合理應用從技術(shù)層面為經(jīng)營效益提供良好支撐。■