趙曉磊 亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)杭州分所

會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為事務所適應數(shù)字化時代發(fā)展、提高服務質(zhì)量和效率的必由之路，雖然國內(nèi)的立信、天健等幾大頭部事務所已著手數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并在審計平臺、審計工具的開發(fā)利用方面有所進展，但從行業(yè)整體來看，大量的中小事務依然存在諸多方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型困難，而困難的產(chǎn)生與多種內(nèi)外原因密切相關(guān)，僅僅依賴于單個組織難以取得數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實質(zhì)進展，還需要行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門高層推動，通過多方力量驅(qū)動加快事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型對會計師事務所的影響

(一)監(jiān)管環(huán)境變化對會計師事務所的影響

股票發(fā)行注冊制改革的實施，并不是資本監(jiān)管政策的弱化，而是意味著嚴監(jiān)管、強監(jiān)管將是未來資本市場的總基調(diào)和總趨勢，在這種監(jiān)管政策背景下，作為具有“看門人”角色的中介機構(gòu)，會計師事務所將在維護資本市場良好生態(tài)的環(huán)境中發(fā)揮更重要的職能作用。一方面，擬上市企業(yè)需要會計師事務所具有過硬的專業(yè)能力，幫助企業(yè)順利上市，另一方面，監(jiān)管機構(gòu)更需要會計師事務所勤勉盡責，并采用數(shù)字化技術(shù)手段全面采集企業(yè)真實信息，守住監(jiān)管底線。然而，會計師事務所大多以審計業(yè)務為主，業(yè)務鑒證模式也大多局限于內(nèi)部數(shù)據(jù)和業(yè)務邏輯的范圍之內(nèi)，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用還非常有限，遠遠難以滿足注冊制要求下的投融資對接業(yè)務以及信息披露的審核需要，在當前審核從嚴的資本市場宏觀環(huán)境下，會計師事務所傳統(tǒng)的執(zhí)業(yè)要求以及業(yè)務審計模式將發(fā)生深刻變化，這就要求會計師事務所提升數(shù)字化運用能力，善于運用數(shù)據(jù)分析工具，推動會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

(二)數(shù)字技術(shù)發(fā)展對會計師事務所的影響

在當前信息化應用普及程度不斷提升的時代背景下，各行業(yè)的社會經(jīng)濟組織大多開始采用信息化技術(shù)手段進行生產(chǎn)模式和內(nèi)控體系變革，企業(yè)內(nèi)控管理模式以及商業(yè)模式也在發(fā)生深刻變化，這就對會計師事務所的財務審計模式提出了更高的要求，如果事務所缺乏強大的數(shù)據(jù)獲取、清洗以及分析能力，那么就難以適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的審計需要。而另一方面，由于數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的應用，伴隨而來的新型的舞弊手段、財務造假手段也更加復雜多變，而傳統(tǒng)的現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計模式或紙質(zhì)資料采集模式，無法以適應信息化背景下的多場景審計需求。數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，改變了會計師事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境，需要事務所與時俱進，善于運用數(shù)字化審計手段和大數(shù)據(jù)的分析工具，促進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型給會計師事務所帶來的新挑戰(zhàn)

(一)行業(yè)數(shù)字化水平整體較低、內(nèi)部分化嚴重

信息技術(shù)的發(fā)展、商業(yè)模式的變化，倒逼會計師事務加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，目前，雖然普華永道、德勤等國際大品牌事務所，以及天健、立信以及大華等國內(nèi)頭部事務所確立了數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計戰(zhàn)略規(guī)劃，并在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面取得了積極進展，特別是在審計作業(yè)系統(tǒng)、遠程辦公系統(tǒng)以及數(shù)字化工具的應用、數(shù)字化人才培養(yǎng)與儲備等方面在業(yè)內(nèi)領(lǐng)先一步，但從總體來看，我國會計師事務所的數(shù)字化水平整體偏低，具體表現(xiàn)在：

一是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的資源投入不足，由于數(shù)字化審計平臺的開發(fā)成本大、正版軟件的購置價格偏高，另外，數(shù)字化人才的引進與培養(yǎng)，同樣需要巨額資金投入，中小事務所根本無法承擔如此高昂的經(jīng)費投入；二是研發(fā)能力及自主知識產(chǎn)權(quán)不足，雖然部分大型事務所已開發(fā)了適應本單位使用的審計平臺，但其所開發(fā)的數(shù)字化工具基本未能取得自主知識產(chǎn)權(quán)，而對于中小事務來說，由于信息系統(tǒng)開發(fā)能力有限，只能通過購買的方式獲取某些碎片化系統(tǒng)平臺或工具；三是IT治理機制缺失，雖然部分事務所開發(fā)或購置了數(shù)字化作業(yè)系統(tǒng)，但普遍存在系統(tǒng)集成度低、數(shù)字共享難的問題，極大限制了數(shù)字化系統(tǒng)平臺對審計資源的采集與利用能力；四是審計作業(yè)的智能化程度偏低，目前，多數(shù)事務所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析只能依賴于簡單層面的Excel工具，Tableau和PowerBI可視化工具、RPA機器人流程自動化技術(shù)并沒有在業(yè)內(nèi)得到大面積推廣應用，審計作業(yè)智能化水平明顯偏低。

(二)思想認知有待提升，頂層設(shè)計有待加強

在審計領(lǐng)域引入信息技術(shù)，對審計工作模式進行創(chuàng)新，不僅需要投入更多的人力和經(jīng)費資源，而且能否順利實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，也充滿著各種不確定性，因此，在轉(zhuǎn)型結(jié)果并不明朗的情況下，多數(shù)事務所持懷疑、抵觸和觀望的態(tài)度。而事實上，審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是會計師事務所未來發(fā)展趨勢，隨著數(shù)字化技術(shù)應用技術(shù)不斷成熟與完善，事務所的服務對象都將陸續(xù)步入數(shù)字轉(zhuǎn)型進程，而事務所只有跟進甚至超過服務對象的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程，才能適應未來發(fā)展要求，否則必將被數(shù)字化時代所淘汰。當前，受事務所的治理結(jié)構(gòu)和決策機制的限制，多數(shù)事務所關(guān)注的依然是眼前利益，極少會從戰(zhàn)略高度思考事務所的未來發(fā)展趨勢、規(guī)劃事務所的發(fā)展前途，事務所管理層和合伙人缺乏緊迫感和危機感，大多不會對審計創(chuàng)新進行規(guī)劃。

(三)審計數(shù)據(jù)采集及標準化存在困難

數(shù)據(jù)信息是會計師事務所出具審計報告的基本依據(jù)，如果注冊會計師無法有效采集數(shù)據(jù)，并確保數(shù)據(jù)的安全性和標準化，將極大影響審計報告質(zhì)量。在具體審計實務中，被審計單位往往會出于商業(yè)機密保護的原因，而拒絕向注冊會計師提供非公開的特定企業(yè)信息或關(guān)鍵信息，因此，注冊會計師只能采集到特定范疇內(nèi)的財務數(shù)據(jù)信息。在數(shù)字化應用的背景下，被服務對象的數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標準，或數(shù)據(jù)化標準程度不高，那么如何將數(shù)據(jù)信息進行清洗、過濾和轉(zhuǎn)換，也對事務所的審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。另外，對企業(yè)財務審計還涉及到供應鏈以及交易對手等外部數(shù)據(jù)的獲取問題，而在信息化程度有限、數(shù)據(jù)共享不足的情形下，數(shù)據(jù)的真實性也難以得到保障。

(四)人才短缺問題突出，培養(yǎng)機制急需完善

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，手工工作的業(yè)務流程發(fā)生了深刻改變，數(shù)據(jù)獲取、處理、比對、分發(fā)方式被數(shù)字化系統(tǒng)所取代，這就要求注冊會計師在具備本專業(yè)領(lǐng)域的應用能力外，還需要具備跨界知識儲備和能力，否則難以勝任數(shù)字背景下的業(yè)務審計需要，而事實上，多數(shù)注冊會計師并不具備跨專業(yè)的復合型知識和能力，對數(shù)字化審計平臺和工具的運用能力相對有限，數(shù)字化人才培養(yǎng)和激勵機制欠缺，IT人員和數(shù)據(jù)專家的引進力度不足，都是事務所亟待應對的問題。

(五)缺乏配套的審計標準、指引及規(guī)范指南

目前，會計師事務所已經(jīng)開始探索數(shù)字化新興技術(shù)在審計實踐中的應用，但從執(zhí)業(yè)準則的角度，數(shù)據(jù)信息和電子資料的獲取、使用和存儲等缺乏相關(guān)審計標準、指引和規(guī)范。如何判斷審計中使用新興技術(shù)手段獲取審計證據(jù)的可靠性、執(zhí)行審計程序的充分性，如何在財報審計中整合利用大數(shù)據(jù)審計、IT審計，如何進行底稿記錄留痕以實現(xiàn)審計證據(jù)的閉環(huán)，如何判斷技術(shù)性偏差等方面都需要標準和指引。

三、會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)建議

(一)提高思想認知，變革思維理念

當前，數(shù)字化已寫入國家“十四五”規(guī)劃，這對推動事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型無疑具有重大推動作用。首先，監(jiān)管部門要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，對事務所的審計模式和審計方法創(chuàng)新持開放包容的態(tài)度，對事務所在審計技術(shù)中出現(xiàn)的試錯、糾錯問題不追究責任，同時還要積極協(xié)助事務所解決大數(shù)據(jù)背景下的審計風險問題；其次，行業(yè)主管部門應根據(jù)行業(yè)發(fā)展規(guī)律和業(yè)務特點，統(tǒng)籌安排事務所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、具體落實方案，并對不同規(guī)模、不同層次的事務所出臺提出不同的轉(zhuǎn)型要求，實行分類規(guī)劃、分類實施；再次，各事務所更要突破傳統(tǒng)的紙質(zhì)時代思維模式，根據(jù)各自的資源能力逐步在審計模式中引入數(shù)字化技術(shù)，以適應審計模式數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要。

(二)完善治理機制，加強頂層設(shè)計

如何規(guī)劃事務所有序開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不僅需要主管部門、監(jiān)管部門從政策、資源等方面進行扶持并強化頂層設(shè)計，更需要事務所完善自身的治理體系，形成數(shù)字化轉(zhuǎn)型的多方協(xié)同架構(gòu)。

首先，行業(yè)主管部門應對審計平臺和審計工具的開發(fā)進行宏觀規(guī)劃，以避免重復建設(shè)和資源浪費，通過會費返還、資金支持以及稅收優(yōu)惠等政策，鼓勵大型事務所進行數(shù)字化技術(shù)開發(fā)，搭建普惠性、數(shù)據(jù)共享型、行業(yè)通用型數(shù)字化云平臺，同時，中型事務所也可以在統(tǒng)一與第三方技術(shù)開發(fā)公司合作，定制適合事務所審計業(yè)務的數(shù)智化小工具，而小型事務所則可以通過購置數(shù)字化審計軟件的手段，逐步擴大數(shù)字化應用場景。

其次，監(jiān)管部門則需要通過與事務所系統(tǒng)平臺對接方式，對審計過程進行事前、事中的全過程實時監(jiān)測。同時，在數(shù)字化平臺的數(shù)據(jù)共享功能，各類監(jiān)管機構(gòu)還可通過遠程協(xié)作工具形成監(jiān)管協(xié)同模式，從而有效杜絕多頭監(jiān)管、重復監(jiān)管。

再次，應建立健全一體化治理機制，一是完善組織架構(gòu)和決策機制，根據(jù)自身條件組建數(shù)字化技術(shù)開發(fā)團隊，二是要完善相關(guān)的制度和流程，通過資源協(xié)同、技術(shù)協(xié)同、團隊協(xié)同等方式多渠道采集審計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、處理和分析一體化審計運作模式。

(三)加強IT治理，保障數(shù)據(jù)安全

事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中涉及的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)面廣，能否確保數(shù)據(jù)安全，不僅關(guān)系服務單位商業(yè)機密的保護問題，更關(guān)系到事務所的社會公信力，這就一方面需要行業(yè)主管部門強化監(jiān)管，通過規(guī)范標準、咨詢指導、檢查評估、教育培訓等方面，助力事務所構(gòu)建完善的IT治理體系，另一方面，更需要會計師事務所提升數(shù)據(jù)安全意識和風險意識，在合理采集和利用數(shù)據(jù)過程中，必須搭建系統(tǒng)平臺的安全防火墻，防范出現(xiàn)客戶數(shù)據(jù)泄露現(xiàn)象，同時，行業(yè)主管部門也要定期對事務所的數(shù)據(jù)安全防范措施及手段進行評估檢查，比如，對事務所信息系統(tǒng)進行安全測評，對獲取數(shù)據(jù)的途徑及數(shù)據(jù)質(zhì)量進行專業(yè)的保障性測評，會計師事務所及相關(guān)人員應取得必要的信息技術(shù)資格認證等。

(四)加快人才培養(yǎng)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計業(yè)務中的應用場景不斷擴大，那就要求審計人員必須具備相應的數(shù)字化技術(shù)運用能力。而在當前數(shù)字化轉(zhuǎn)型初期，事務所普遍面臨復合型人才短缺的問題，加快人才培養(yǎng)進度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，是事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的當務之急。一方面，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門要鼓勵事務所與高校合作，定向培養(yǎng)具有財務知識和大數(shù)據(jù)知識的復合型人才，并對注冊會計師職業(yè)資格考試內(nèi)容進行調(diào)整，將大數(shù)據(jù)知識作為一門必考科目。另一方面，事務所要強化在職審計人員的再培訓工作，重點培訓信息系統(tǒng)平臺的操作技能、數(shù)據(jù)化模型工具的運用能力，以提升審計人員的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析能力。

(五)配套數(shù)據(jù)和監(jiān)管規(guī)則，完善技術(shù)標準

事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型之后，之前的審計準則、技術(shù)標準難以對數(shù)字化審計場景進行全覆蓋，因此，在必要對現(xiàn)有的《中國注冊會計師審計準則》進行補充和修訂，以使行業(yè)服務標準和執(zhí)業(yè)規(guī)范滿足、適應行業(yè)信息化建設(shè)及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要。另外，由于數(shù)字化背景下的審計數(shù)據(jù)來源更為廣泛，對于各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如果進行清洗和轉(zhuǎn)換，也需要行業(yè)主管部門統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，推動主體數(shù)據(jù)標準化和規(guī)范化。減少監(jiān)管死角和真空，也要求監(jiān)管部門明確數(shù)字化審計模式下的財務數(shù)據(jù)標準及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則。而會計師事務所則要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)標準規(guī)范體系，重塑質(zhì)量管理制度、流程，運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新技術(shù)加快質(zhì)控平臺建設(shè)，以實現(xiàn)質(zhì)量管理和監(jiān)控的全程化、實時化、智能化。

四、結(jié)語

無論是股票發(fā)行注冊制的行業(yè)政策變化，還是數(shù)字化新技術(shù)的應用推廣，都對傳統(tǒng)的審計模式產(chǎn)生深刻影響，這就需要會計師事務所善于運用數(shù)字化審計手段和大數(shù)據(jù)的分析工具，促進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型?！?/p>