趙曉磊 亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)杭州分所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為事務(wù)所適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代發(fā)展、提高服務(wù)質(zhì)量和效率的必由之路，雖然國內(nèi)的立信、天健等幾大頭部事務(wù)所已著手?jǐn)?shù)字化轉(zhuǎn)型，并在審計(jì)平臺(tái)、審計(jì)工具的開發(fā)利用方面有所進(jìn)展，但從行業(yè)整體來看，大量的中小事務(wù)依然存在諸多方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型困難，而困難的產(chǎn)生與多種內(nèi)外原因密切相關(guān)，僅僅依賴于單個(gè)組織難以取得數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)進(jìn)展，還需要行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門高層推動(dòng)，通過多方力量驅(qū)動(dòng)加快事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

(一)監(jiān)管環(huán)境變化對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

股票發(fā)行注冊制改革的實(shí)施，并不是資本監(jiān)管政策的弱化，而是意味著嚴(yán)監(jiān)管、強(qiáng)監(jiān)管將是未來資本市場的總基調(diào)和總趨勢，在這種監(jiān)管政策背景下，作為具有“看門人”角色的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將在維護(hù)資本市場良好生態(tài)的環(huán)境中發(fā)揮更重要的職能作用。一方面，擬上市企業(yè)需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過硬的專業(yè)能力，幫助企業(yè)順利上市，另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤勉盡責(zé)，并采用數(shù)字化技術(shù)手段全面采集企業(yè)真實(shí)信息，守住監(jiān)管底線。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，業(yè)務(wù)鑒證模式也大多局限于內(nèi)部數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)邏輯的范圍之內(nèi)，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用還非常有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)難以滿足注冊制要求下的投融資對接業(yè)務(wù)以及信息披露的審核需要，在當(dāng)前審核從嚴(yán)的資本市場宏觀環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的執(zhí)業(yè)要求以及業(yè)務(wù)審計(jì)模式將發(fā)生深刻變化，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升數(shù)字化運(yùn)用能力，善于運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

(二)數(shù)字技術(shù)發(fā)展對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

在當(dāng)前信息化應(yīng)用普及程度不斷提升的時(shí)代背景下，各行業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織大多開始采用信息化技術(shù)手段進(jìn)行生產(chǎn)模式和內(nèi)控體系變革，企業(yè)內(nèi)控管理模式以及商業(yè)模式也在發(fā)生深刻變化，這就對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)模式提出了更高的要求，如果事務(wù)所缺乏強(qiáng)大的數(shù)據(jù)獲取、清洗以及分析能力，那么就難以適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的審計(jì)需要。而另一方面，由于數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，伴隨而來的新型的舞弊手段、財(cái)務(wù)造假手段也更加復(fù)雜多變，而傳統(tǒng)的現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計(jì)模式或紙質(zhì)資料采集模式，無法以適應(yīng)信息化背景下的多場景審計(jì)需求。數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，改變了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境，需要事務(wù)所與時(shí)俱進(jìn)，善于運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)手段和大數(shù)據(jù)的分析工具，促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的新挑戰(zhàn)

(一)行業(yè)數(shù)字化水平整體較低、內(nèi)部分化嚴(yán)重

信息技術(shù)的發(fā)展、商業(yè)模式的變化，倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，目前，雖然普華永道、德勤等國際大品牌事務(wù)所，以及天健、立信以及大華等國內(nèi)頭部事務(wù)所確立了數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，并在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面取得了積極進(jìn)展，特別是在審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、遠(yuǎn)程辦公系統(tǒng)以及數(shù)字化工具的應(yīng)用、數(shù)字化人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備等方面在業(yè)內(nèi)領(lǐng)先一步，但從總體來看，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)字化水平整體偏低，具體表現(xiàn)在：

一是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的資源投入不足，由于數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的開發(fā)成本大、正版軟件的購置價(jià)格偏高，另外，數(shù)字化人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，同樣需要巨額資金投入，中小事務(wù)所根本無法承擔(dān)如此高昂的經(jīng)費(fèi)投入；二是研發(fā)能力及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)不足，雖然部分大型事務(wù)所已開發(fā)了適應(yīng)本單位使用的審計(jì)平臺(tái)，但其所開發(fā)的數(shù)字化工具基本未能取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而對于中小事務(wù)來說，由于信息系統(tǒng)開發(fā)能力有限，只能通過購買的方式獲取某些碎片化系統(tǒng)平臺(tái)或工具；三是IT治理機(jī)制缺失，雖然部分事務(wù)所開發(fā)或購置了數(shù)字化作業(yè)系統(tǒng)，但普遍存在系統(tǒng)集成度低、數(shù)字共享難的問題，極大限制了數(shù)字化系統(tǒng)平臺(tái)對審計(jì)資源的采集與利用能力；四是審計(jì)作業(yè)的智能化程度偏低，目前，多數(shù)事務(wù)所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析只能依賴于簡單層面的Excel工具，Tableau和PowerBI可視化工具、RPA機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)并沒有在業(yè)內(nèi)得到大面積推廣應(yīng)用，審計(jì)作業(yè)智能化水平明顯偏低。

(二)思想認(rèn)知有待提升，頂層設(shè)計(jì)有待加強(qiáng)

在審計(jì)領(lǐng)域引入信息技術(shù)，對審計(jì)工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，不僅需要投入更多的人力和經(jīng)費(fèi)資源，而且能否順利實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，也充滿著各種不確定性，因此，在轉(zhuǎn)型結(jié)果并不明朗的情況下，多數(shù)事務(wù)所持懷疑、抵觸和觀望的態(tài)度。而事實(shí)上，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展趨勢，隨著數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用技術(shù)不斷成熟與完善，事務(wù)所的服務(wù)對象都將陸續(xù)步入數(shù)字轉(zhuǎn)型進(jìn)程，而事務(wù)所只有跟進(jìn)甚至超過服務(wù)對象的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，才能適應(yīng)未來發(fā)展要求，否則必將被數(shù)字化時(shí)代所淘汰。當(dāng)前，受事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制的限制，多數(shù)事務(wù)所關(guān)注的依然是眼前利益，極少會(huì)從戰(zhàn)略高度思考事務(wù)所的未來發(fā)展趨勢、規(guī)劃事務(wù)所的發(fā)展前途，事務(wù)所管理層和合伙人缺乏緊迫感和危機(jī)感，大多不會(huì)對審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行規(guī)劃。

(三)審計(jì)數(shù)據(jù)采集及標(biāo)準(zhǔn)化存在困難

數(shù)據(jù)信息是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)，如果注冊會(huì)計(jì)師無法有效采集數(shù)據(jù)，并確保數(shù)據(jù)的安全性和標(biāo)準(zhǔn)化，將極大影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位往往會(huì)出于商業(yè)機(jī)密保護(hù)的原因，而拒絕向注冊會(huì)計(jì)師提供非公開的特定企業(yè)信息或關(guān)鍵信息，因此，注冊會(huì)計(jì)師只能采集到特定范疇內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。在數(shù)字化應(yīng)用的背景下，被服務(wù)對象的數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，或數(shù)據(jù)化標(biāo)準(zhǔn)程度不高，那么如何將數(shù)據(jù)信息進(jìn)行清洗、過濾和轉(zhuǎn)換，也對事務(wù)所的審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。另外，對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)還涉及到供應(yīng)鏈以及交易對手等外部數(shù)據(jù)的獲取問題，而在信息化程度有限、數(shù)據(jù)共享不足的情形下，數(shù)據(jù)的真實(shí)性也難以得到保障。

(四)人才短缺問題突出，培養(yǎng)機(jī)制急需完善

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，手工工作的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了深刻改變，數(shù)據(jù)獲取、處理、比對、分發(fā)方式被數(shù)字化系統(tǒng)所取代，這就要求注冊會(huì)計(jì)師在具備本專業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用能力外，還需要具備跨界知識(shí)儲(chǔ)備和能力，否則難以勝任數(shù)字背景下的業(yè)務(wù)審計(jì)需要，而事實(shí)上，多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師并不具備跨專業(yè)的復(fù)合型知識(shí)和能力，對數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)和工具的運(yùn)用能力相對有限，數(shù)字化人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制欠缺，IT人員和數(shù)據(jù)專家的引進(jìn)力度不足，都是事務(wù)所亟待應(yīng)對的問題。

(五)缺乏配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指引及規(guī)范指南

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始探索數(shù)字化新興技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，但從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的角度，數(shù)據(jù)信息和電子資料的獲取、使用和存儲(chǔ)等缺乏相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指引和規(guī)范。如何判斷審計(jì)中使用新興技術(shù)手段獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性、執(zhí)行審計(jì)程序的充分性，如何在財(cái)報(bào)審計(jì)中整合利用大數(shù)據(jù)審計(jì)、IT審計(jì)，如何進(jìn)行底稿記錄留痕以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的閉環(huán)，如何判斷技術(shù)性偏差等方面都需要標(biāo)準(zhǔn)和指引。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)建議

(一)提高思想認(rèn)知，變革思維理念

當(dāng)前，數(shù)字化已寫入國家“十四五”規(guī)劃，這對推動(dòng)事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型無疑具有重大推動(dòng)作用。首先，監(jiān)管部門要轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，對事務(wù)所的審計(jì)模式和審計(jì)方法創(chuàng)新持開放包容的態(tài)度，對事務(wù)所在審計(jì)技術(shù)中出現(xiàn)的試錯(cuò)、糾錯(cuò)問題不追究責(zé)任，同時(shí)還要積極協(xié)助事務(wù)所解決大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題；其次，行業(yè)主管部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展規(guī)律和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，統(tǒng)籌安排事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、具體落實(shí)方案，并對不同規(guī)模、不同層次的事務(wù)所出臺(tái)提出不同的轉(zhuǎn)型要求，實(shí)行分類規(guī)劃、分類實(shí)施；再次，各事務(wù)所更要突破傳統(tǒng)的紙質(zhì)時(shí)代思維模式，根據(jù)各自的資源能力逐步在審計(jì)模式中引入數(shù)字化技術(shù)，以適應(yīng)審計(jì)模式數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要。

(二)完善治理機(jī)制，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

如何規(guī)劃事務(wù)所有序開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不僅需要主管部門、監(jiān)管部門從政策、資源等方面進(jìn)行扶持并強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，更需要事務(wù)所完善自身的治理體系，形成數(shù)字化轉(zhuǎn)型的多方協(xié)同架構(gòu)。

首先，行業(yè)主管部門應(yīng)對審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)工具的開發(fā)進(jìn)行宏觀規(guī)劃，以避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)，通過會(huì)費(fèi)返還、資金支持以及稅收優(yōu)惠等政策，鼓勵(lì)大型事務(wù)所進(jìn)行數(shù)字化技術(shù)開發(fā)，搭建普惠性、數(shù)據(jù)共享型、行業(yè)通用型數(shù)字化云平臺(tái)，同時(shí)，中型事務(wù)所也可以在統(tǒng)一與第三方技術(shù)開發(fā)公司合作，定制適合事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)智化小工具，而小型事務(wù)所則可以通過購置數(shù)字化審計(jì)軟件的手段，逐步擴(kuò)大數(shù)字化應(yīng)用場景。

其次，監(jiān)管部門則需要通過與事務(wù)所系統(tǒng)平臺(tái)對接方式，對審計(jì)過程進(jìn)行事前、事中的全過程實(shí)時(shí)監(jiān)測。同時(shí)，在數(shù)字化平臺(tái)的數(shù)據(jù)共享功能，各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)還可通過遠(yuǎn)程協(xié)作工具形成監(jiān)管協(xié)同模式，從而有效杜絕多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管。

再次，應(yīng)建立健全一體化治理機(jī)制，一是完善組織架構(gòu)和決策機(jī)制，根據(jù)自身?xiàng)l件組建數(shù)字化技術(shù)開發(fā)團(tuán)隊(duì)，二是要完善相關(guān)的制度和流程，通過資源協(xié)同、技術(shù)協(xié)同、團(tuán)隊(duì)協(xié)同等方式多渠道采集審計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、處理和分析一體化審計(jì)運(yùn)作模式。

(三)加強(qiáng)IT治理，保障數(shù)據(jù)安全

事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中涉及的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)面廣，能否確保數(shù)據(jù)安全，不僅關(guān)系服務(wù)單位商業(yè)機(jī)密的保護(hù)問題，更關(guān)系到事務(wù)所的社會(huì)公信力，這就一方面需要行業(yè)主管部門強(qiáng)化監(jiān)管，通過規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、咨詢指導(dǎo)、檢查評(píng)估、教育培訓(xùn)等方面，助力事務(wù)所構(gòu)建完善的IT治理體系，另一方面，更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升數(shù)據(jù)安全意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在合理采集和利用數(shù)據(jù)過程中，必須搭建系統(tǒng)平臺(tái)的安全防火墻，防范出現(xiàn)客戶數(shù)據(jù)泄露現(xiàn)象，同時(shí)，行業(yè)主管部門也要定期對事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全防范措施及手段進(jìn)行評(píng)估檢查，比如，對事務(wù)所信息系統(tǒng)進(jìn)行安全測評(píng)，對獲取數(shù)據(jù)的途徑及數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行專業(yè)的保障性測評(píng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員應(yīng)取得必要的信息技術(shù)資格認(rèn)證等。

(四)加快人才培養(yǎng)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用場景不斷擴(kuò)大，那就要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用能力。而在當(dāng)前數(shù)字化轉(zhuǎn)型初期，事務(wù)所普遍面臨復(fù)合型人才短缺的問題，加快人才培養(yǎng)進(jìn)度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，是事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的當(dāng)務(wù)之急。一方面，行業(yè)主管部門和監(jiān)管部門要鼓勵(lì)事務(wù)所與高校合作，定向培養(yǎng)具有財(cái)務(wù)知識(shí)和大數(shù)據(jù)知識(shí)的復(fù)合型人才，并對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將大數(shù)據(jù)知識(shí)作為一門必考科目。另一方面，事務(wù)所要強(qiáng)化在職審計(jì)人員的再培訓(xùn)工作，重點(diǎn)培訓(xùn)信息系統(tǒng)平臺(tái)的操作技能、數(shù)據(jù)化模型工具的運(yùn)用能力，以提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析能力。

(五)配套數(shù)據(jù)和監(jiān)管規(guī)則，完善技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型之后，之前的審計(jì)準(zhǔn)則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)難以對數(shù)字化審計(jì)場景進(jìn)行全覆蓋，因此，在必要對現(xiàn)有的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，以使行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范滿足、適應(yīng)行業(yè)信息化建設(shè)及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要。另外，由于數(shù)字化背景下的審計(jì)數(shù)據(jù)來源更為廣泛，對于各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如果進(jìn)行清洗和轉(zhuǎn)換，也需要行業(yè)主管部門統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，推動(dòng)主體數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。減少監(jiān)管死角和真空，也要求監(jiān)管部門明確數(shù)字化審計(jì)模式下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，重塑質(zhì)量管理制度、流程，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)加快質(zhì)控平臺(tái)建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理和監(jiān)控的全程化、實(shí)時(shí)化、智能化。

四、結(jié)語

無論是股票發(fā)行注冊制的行業(yè)政策變化，還是數(shù)字化新技術(shù)的應(yīng)用推廣，都對傳統(tǒng)的審計(jì)模式產(chǎn)生深刻影響，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所善于運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)手段和大數(shù)據(jù)的分析工具，促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型?！?/p>