姜春令 遼寧省東港市交通運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展服務(wù)中心

工程建設(shè)項(xiàng)目投入資金大、工期長(zhǎng)、技術(shù)要求高，建成后就固定無(wú)法改變，對(duì)其投資建設(shè)無(wú)論從公眾利益層面還是建設(shè)單位層面都要慎重，面對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)單位有必要組建強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，降低并盡可能杜絕可控風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)合理保證工程建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行。優(yōu)秀的內(nèi)審人員要具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，跟蹤審計(jì)才能達(dá)到預(yù)期效果。

一、內(nèi)審人員要熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序

工程建設(shè)項(xiàng)目大多都是政府投資項(xiàng)目，有著特定的建設(shè)程序，從策劃、評(píng)估、決策、設(shè)計(jì)、施工到驗(yàn)收、竣工決算、移交的整個(gè)過(guò)程中，都有要遵循的程序，不能擅自刪減、隨意變更，內(nèi)審人員要從源頭跟進(jìn)，就有必要熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各階段建設(shè)程序。

(一)工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段建設(shè)程序

編制項(xiàng)目建議書→報(bào)批項(xiàng)目建議書→批準(zhǔn)后辦理土地使用權(quán)等審批手續(xù)→編制可行性研究報(bào)告→經(jīng)專家評(píng)估論證→通過(guò)后報(bào)批可行性研究報(bào)告→批準(zhǔn)后立項(xiàng)實(shí)施。

(二)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段建設(shè)程序

進(jìn)行方案設(shè)計(jì)確定投資估算→設(shè)計(jì)方案審定后→領(lǐng)取建設(shè)用地規(guī)劃許可證→進(jìn)行初步設(shè)計(jì)確定投資概算→經(jīng)審查批準(zhǔn)后列入年度開(kāi)工計(jì)劃→進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)→審批后領(lǐng)取建設(shè)規(guī)劃許可證。

(三)工程建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段建設(shè)程序

組建項(xiàng)目部→落實(shí)“五通一平”→圖紙會(huì)審→編制施工圖預(yù)算→落實(shí)項(xiàng)目投資計(jì)劃→施工招標(biāo)→確定中標(biāo)單位→簽訂施工合同→選定監(jiān)理公司簽訂合同→辦理工程質(zhì)量、安全監(jiān)督備案手續(xù)→辦理施工許可證。

(四)工程建設(shè)項(xiàng)目采購(gòu)與施工階段工作程序

施工圖實(shí)施→材料設(shè)備采購(gòu)→工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全的監(jiān)督管理→按合同約定支付進(jìn)度款。

(五)工程建設(shè)項(xiàng)目交付使用階段工作程序

承建單位竣工驗(yàn)收申請(qǐng)→對(duì)合同范圍內(nèi)項(xiàng)目的完成和內(nèi)業(yè)資料進(jìn)行審核驗(yàn)收→竣工結(jié)算與竣工決算→工程竣工備案→工程移交→項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)審人員要清楚工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目的可控風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)單位沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范操作而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)投資決策環(huán)節(jié)可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

可行性研究不夠深入、風(fēng)險(xiǎn)判斷不夠合理，可能導(dǎo)致投資失敗；資金來(lái)源沒(méi)落實(shí)或增加隱形負(fù)債，可能導(dǎo)致項(xiàng)目因資金不到位而中斷。

(二)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

工程設(shè)計(jì)不夠細(xì)化、概預(yù)算不夠精準(zhǔn)、施工圖不夠全面，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目因設(shè)計(jì)缺陷而停工，因質(zhì)量問(wèn)題而返工，極易造成成本過(guò)高、投資失控、質(zhì)量缺陷、安全隱患等風(fēng)險(xiǎn)。

(三)項(xiàng)目準(zhǔn)備環(huán)節(jié)可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

投標(biāo)過(guò)程中存在串通情形，會(huì)損害招標(biāo)人和其他投標(biāo)人的合法權(quán)益；假借資質(zhì)掛靠投標(biāo)、中標(biāo)人違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包可能導(dǎo)致工程質(zhì)量無(wú)法保證、合同無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)；未取得建設(shè)規(guī)劃許可證或建設(shè)工程施工許可證就簽訂施工合同也會(huì)導(dǎo)致存在合同無(wú)效的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(四)采購(gòu)與施工環(huán)節(jié)可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

材料、設(shè)備的驗(yàn)收不嚴(yán)，可能導(dǎo)致安全隱患；工程變更審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致成本過(guò)高、不能按期完工等風(fēng)險(xiǎn)；工程價(jià)款結(jié)算未按合同約定支付，可能導(dǎo)致工程中斷、支付逾期利息等風(fēng)險(xiǎn)。

(五)交付使用環(huán)節(jié)可能存在的可控風(fēng)險(xiǎn)

竣工驗(yàn)收不細(xì)致、走過(guò)場(chǎng)，會(huì)導(dǎo)致工程移交使用后出現(xiàn)重大質(zhì)量和安全隱患風(fēng)險(xiǎn)；未經(jīng)竣工決算審計(jì)，可能導(dǎo)致竣工結(jié)算多計(jì)、錯(cuò)計(jì)工程用量、虛列建設(shè)成本等風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)審人員要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

工程建設(shè)項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容多、風(fēng)險(xiǎn)多，如果管理不到位，很可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量和安全目標(biāo)都不能順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審人員要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。管理出成效，要審查建設(shè)單位是否建立健全了與工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，是否根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要配備了相關(guān)的管理人員和專業(yè)技術(shù)人員；審查工程建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格履行審核審批程序，是否按照概算投資，是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；審查是否落實(shí)工程質(zhì)量首要責(zé)任和勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、施工單位的主體責(zé)任，是否督促監(jiān)理、檢測(cè)單位加強(qiáng)施工質(zhì)量管理；是否存在盲目趕工期、搶進(jìn)度，降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題；是否建立健全投資控制機(jī)制，工程價(jià)款結(jié)算程序是否規(guī)范，工程變更申報(bào)審批程序是否合規(guī)；審查建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效考核指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；是否及時(shí)辦理了移交并按保管期限對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案進(jìn)行了保管。

四、內(nèi)審人員要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是比較科學(xué)、先進(jìn)的理性審計(jì)方法，從源頭上跟進(jìn)能準(zhǔn)確掌握工程建設(shè)項(xiàng)目的各種有效信息，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)，提高功效。

(一)工程建設(shè)項(xiàng)目前期階段的跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前期階段的跟蹤審計(jì)要有時(shí)效性，要與業(yè)務(wù)開(kāi)展同步進(jìn)行。

開(kāi)工前，審查項(xiàng)目建議書的內(nèi)容是否實(shí)事求是、客觀真實(shí)；對(duì)擬建項(xiàng)目可行性研究涉及的各類事項(xiàng)是否進(jìn)行了詳細(xì)的研究與考察，是否缺乏可操作性，資金的來(lái)源是否能落實(shí)，是否經(jīng)過(guò)專家綜合論證得出本項(xiàng)目建設(shè)是可行的、本方案是最優(yōu)的；審查此階段需要審批的程序是否合法合規(guī)；將初步設(shè)計(jì)得出的總概算與可行性研究報(bào)告投資估算相比若超出其10%以上，或其它主要指標(biāo)發(fā)生了變動(dòng)，審查其可行性研究報(bào)告是否重新報(bào)批；審查其設(shè)計(jì)概算是否按國(guó)家規(guī)定的定額等標(biāo)準(zhǔn)辦法進(jìn)行編制，其范圍是否與批復(fù)相符；審查勘察文件、初步設(shè)計(jì)、概預(yù)算、施工圖設(shè)計(jì)等，是否具有真實(shí)性、科學(xué)性、完整性，其編制深度是否滿足工程建設(shè)需要，經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖，是否擅自進(jìn)行修改，設(shè)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否合規(guī)合理；審查工程咨詢服務(wù)單位資質(zhì)等級(jí)是否符合項(xiàng)目建設(shè)要求；年度投資計(jì)劃資金來(lái)源是否落實(shí)；審查是否取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證。對(duì)于不合規(guī)、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目要及時(shí)指出并要求更正。

(二)工程建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)要著重從征地拆遷、招投標(biāo)和工程合同入手。

1.審查征地拆遷費(fèi)用支出是否真實(shí)、合法，管理是否符合相關(guān)規(guī)定

在測(cè)量過(guò)程中，審計(jì)人員要與測(cè)量人員、被征地農(nóng)戶一同到現(xiàn)場(chǎng)，審查認(rèn)定測(cè)量面積，防止錯(cuò)量行為發(fā)生；在支付征地補(bǔ)償時(shí)，要審查標(biāo)準(zhǔn)是否有據(jù)可依，是否杜絕了“一地一議”“同地不同價(jià)”的現(xiàn)象；審查征地拆遷補(bǔ)償資金管理使用是否規(guī)范，是否及時(shí)足額撥付給被征遷對(duì)象，有無(wú)利用虛假征地補(bǔ)償協(xié)議騙取征地拆遷補(bǔ)償資金等不法行為。

2.審查工程招投標(biāo)過(guò)程是否按法定程序進(jìn)行

重點(diǎn)審查投標(biāo)人的資質(zhì)要求、公告期限、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)等是否合理、合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)審查；招標(biāo)公告是否在財(cái)政部門規(guī)定的省級(jí)以上媒體發(fā)布，招標(biāo)文件中是否對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)進(jìn)行過(guò)度限制，招標(biāo)監(jiān)理過(guò)程是否符合規(guī)定；重點(diǎn)審查招標(biāo)控制價(jià)編制是否準(zhǔn)確，工程量清單內(nèi)容是否與施工圖紙一致，有無(wú)缺項(xiàng)、重復(fù)計(jì)算等情況；編制最高限價(jià)的是否未超出預(yù)算額度，是否違規(guī)設(shè)定了最低限價(jià)，若編制了標(biāo)底，是否做到了保密且只有一個(gè)，有關(guān)定額套用、費(fèi)用的計(jì)取等是否規(guī)范、準(zhǔn)確；審查招標(biāo)人是否存在干預(yù)或操縱招投標(biāo)的情況，特別關(guān)注招標(biāo)人是否利用職務(wù)之便向投標(biāo)人泄露與招投標(biāo)有關(guān)的信息，向評(píng)委明示或暗示其意向等情況；審查投標(biāo)文件是否存在串通投標(biāo)，特別關(guān)注不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件是否異常一致或報(bào)價(jià)有規(guī)律差異，或由同一單位人員編制或辦理投標(biāo)，或載明的項(xiàng)目管理等人員為同一人，或投標(biāo)文件相互混裝，或投標(biāo)保證金從同一賬戶轉(zhuǎn)出；審查投標(biāo)人在投標(biāo)階段是否有投機(jī)趨向，是否有對(duì)工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得高些，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得低些，以此對(duì)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行價(jià)格調(diào)整；審查開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)工作是否符合招投標(biāo)法等相關(guān)規(guī)定，評(píng)標(biāo)委員會(huì)組成是否規(guī)范，評(píng)審專家是否是從省級(jí)以上財(cái)政部門設(shè)立的政府采購(gòu)評(píng)審專家中隨機(jī)抽取產(chǎn)生的，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)合理、操作準(zhǔn)確，是否對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)活動(dòng)進(jìn)行全程錄音錄像并存檔。

3.審查工程招投標(biāo)的具體內(nèi)容

審查工程合同中的工程范圍、工程質(zhì)量、工程價(jià)款、建設(shè)工期、驗(yàn)收要求、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議方法等內(nèi)容是否全面、合規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)，與招標(biāo)文件確定的事項(xiàng)和中標(biāo)人投標(biāo)文件以及中標(biāo)通知書載明的內(nèi)容是否一致，是否做了實(shí)質(zhì)性的修改；關(guān)注分包是否合法、合規(guī)，中標(biāo)人是否只將中標(biāo)項(xiàng)目的非主體、非關(guān)鍵性工作進(jìn)行分包，分包主體是否具有相應(yīng)施工資質(zhì)，是否再次分包；審查涉及合同變更的條款是否完整、具體、符合工程計(jì)價(jià)規(guī)范，有關(guān)誤工索賠、工期索賠是否有明確約定等；審查與設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理等單位簽定的合同是否合法、合規(guī)，有無(wú)掛靠等情況，計(jì)費(fèi)是否合理；審查是否取得施工許可證。

(三)工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)，需要審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)審查，實(shí)施有效控制。

工程施工階段的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)審查施工工序是否嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙、規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施；審查施工方是否假借資質(zhì)掛靠或承建人違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包；審查施工現(xiàn)場(chǎng)的管理人員和技術(shù)人員是否與中標(biāo)單位有真實(shí)合法的人事關(guān)系、工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)關(guān)系，且存在實(shí)質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)、管理關(guān)系，并對(duì)相關(guān)人員的資質(zhì)進(jìn)行審查；審查是否落實(shí)農(nóng)民工實(shí)名制管理和農(nóng)民工工資專用賬戶管理制度；審查現(xiàn)場(chǎng)管理人員和監(jiān)理人員是否共同對(duì)主要材料和設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)是否對(duì)生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)等進(jìn)行了認(rèn)真核對(duì)，把好質(zhì)量關(guān)；審查是否積極推行施工過(guò)程結(jié)算制度。

審查工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否齊全，財(cái)務(wù)是否按合同約定依據(jù)財(cái)政預(yù)算撥付和工程量計(jì)量單對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算，有無(wú)拖欠工程款、超進(jìn)度付款等違規(guī)情況；審查工程量計(jì)量單是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽章以及相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)證，施工單位的發(fā)票與收據(jù)是否與計(jì)量結(jié)算單一致，負(fù)責(zé)人簽字手續(xù)是否齊全，累計(jì)支付金額是否與工程實(shí)際進(jìn)度相符；審核設(shè)計(jì)變量增減內(nèi)容是否真實(shí)合理，將工程設(shè)計(jì)變更與圖紙、合同進(jìn)行核對(duì)，是否有重復(fù)之處，是否因施工單位原因造成了變更，變更程序、簽認(rèn)手續(xù)是否合規(guī)合法，是否先變更審批再施工；審核有關(guān)簽證工程量、簽證材料價(jià)格是否符合實(shí)際；關(guān)注是否存在延長(zhǎng)工期推遲竣工而未能及時(shí)簽署工期變更的補(bǔ)充合同情況，重點(diǎn)跟蹤可能引起索賠的事項(xiàng)，進(jìn)行證據(jù)收集，力爭(zhēng)降低索賠損失。

(四)工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、決算階段審計(jì)要點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工后，要及時(shí)驗(yàn)收，組織竣工決算審計(jì)，這是項(xiàng)目管理的最后一道關(guān)口，是項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

審查建設(shè)單位及其主管部門是否以批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖及設(shè)計(jì)變更文件、招標(biāo)文件及合同、主管部門有關(guān)批復(fù)文件、工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對(duì)工程質(zhì)量鑒定等級(jí)為合格及以上的項(xiàng)目按規(guī)定的程序組織驗(yàn)收，驗(yàn)收是否全面、手續(xù)是否齊全，關(guān)注消防與環(huán)評(píng)等是否都一同驗(yàn)收；審查竣工結(jié)算的工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)必須丈量的工程項(xiàng)目，是否進(jìn)行了實(shí)地測(cè)量計(jì)算工程量，竣工結(jié)算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；審查分項(xiàng)工程預(yù)算定額的消耗量和單價(jià)是否合理，是否根據(jù)現(xiàn)行定額和當(dāng)?shù)氐膬r(jià)格水平編制；審查材料和施工設(shè)備的實(shí)際用量是否與設(shè)計(jì)量一致，涉及調(diào)價(jià)的是否合理，并按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；審查結(jié)算項(xiàng)目是否與竣工圖紙相符，是否存在工程結(jié)算中的材料用量多于竣工報(bào)告和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告而多計(jì)工程款的情況；審查已完工程的結(jié)算手續(xù)是否完整，有無(wú)工程結(jié)算單和建設(shè)單位及施工單位簽章確認(rèn)的工程結(jié)算報(bào)告；審查設(shè)計(jì)變更是否屬實(shí)、是否與現(xiàn)場(chǎng)簽證一致，是否存在重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象；審查工程成本的支出是否完整并控制在預(yù)算范圍內(nèi)；審查該項(xiàng)目的資金來(lái)源是否與可行性研究報(bào)告中的籌集渠道一致，資金使用是否合規(guī)、專款專用，有無(wú)違規(guī)大額提現(xiàn)、挪用等問(wèn)題；審查工程價(jià)款結(jié)算總額是否與有資質(zhì)的第三方出具的財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告金額相符；審查與該項(xiàng)目相關(guān)的往來(lái)款項(xiàng)的確認(rèn)情況是否準(zhǔn)確，并與所有施工單位的合同及支付情況進(jìn)行核對(duì)核實(shí)；審查預(yù)付款項(xiàng)、墊付款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性，是否按合同約定及時(shí)收回；審查竣工決算報(bào)表及說(shuō)明書是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，涉及訴訟、糾紛事項(xiàng)是否已處理妥當(dāng)，項(xiàng)目資金是否已到位，是否形成結(jié)余資金，各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)是否已完成，是否分析了決算與預(yù)算的差異及形成原因。

審查驗(yàn)收遺留問(wèn)題是否跟蹤落實(shí)到位；有無(wú)已完工投入使用尚未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)或已完成竣工驗(yàn)收未及時(shí)辦理竣工結(jié)算和決算的，達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的是否辦理了資產(chǎn)移交，移交手續(xù)是否齊全；是否做好建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理工作，已將相關(guān)文件和資料進(jìn)行了收集和歸檔。

工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，必須要加大力度培養(yǎng)工程審計(jì)專業(yè)人才，要組建強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍至少要有經(jīng)驗(yàn)豐富的工程師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師參與，才能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)防范，更好地促進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)?！?/p>