李競男 青島市總工會職工服務(wù)中心(中國職工保險互助會青島辦事處)

新工會會計制度的發(fā)布在很大程度上滿足了當(dāng)前工會會計核算的需求，而且其對于與工會相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整，保證其全面性以及完整性，提升整體工會財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。而且在時代發(fā)展的同時，新工會會計制度幫助改善了當(dāng)前新業(yè)務(wù)的需求，并且也提升了工會會計信息質(zhì)量。此外，新工會會計制度突出了工會工作的特色，滿足了各級業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)需求，同時也降低了工會會計人員的實操難度，簡化了工作流程，但是仍然具有一定的作用，其也為推動工會會計的發(fā)展和進(jìn)步提供了強(qiáng)有力的支持。

我國規(guī)定縣級以上工會和國有大、中型企業(yè)的工會組織為了保證工作全面性，需要配置會計機(jī)構(gòu)，并招聘專業(yè)人員負(fù)責(zé)。毋容置疑，新頒布的工會會計制度對于保障工會會費(fèi)安全、完整，規(guī)范工會會計流程與核算，進(jìn)而為工會會員的權(quán)利和利益提供良好的保障，其在此方面也具有重要意義。工會會計由新頒布的工會會計制度規(guī)范，基層工會在設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的過程中，需要考慮到實際會計業(yè)務(wù)的需求，部分基層工會由于自身條件不足，無法設(shè)置獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)，針對此情況，可以在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員，負(fù)責(zé)相關(guān)工作，并指派工會會計作為管理人員。上述條件均不具備的，可以委托經(jīng)當(dāng)?shù)卣斦块T依法批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬業(yè)務(wù)的會計中介機(jī)構(gòu)代理。當(dāng)然，工會會計制度也同時規(guī)定，對于工會會計資料的真實性、完整性依然由各級工會的法定代表人負(fù)責(zé)。

一、工會會計制度核算特點(diǎn)的變化

(一)堅持“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充”原則

對于工會會計核算原則而言，在以前進(jìn)行核算工作的過程中需要堅持“收付實現(xiàn)制”原則，簡單來說，就是將已經(jīng)收入或者是付出作為主要核算工作原則。但是隨著新工會會計制度的發(fā)布，逐漸將其轉(zhuǎn)變?yōu)閳猿帧笆崭秾崿F(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充”原則，簡單來說，就是不僅需要對收入或者支出進(jìn)行核算，同時還需要對應(yīng)付或者是應(yīng)收進(jìn)行相應(yīng)的核算，而且此項原則在新工會會計制度中進(jìn)行了明確的說明和標(biāo)注。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線原則

工作人員在實際進(jìn)行工作的過程中，通常會設(shè)計到核算內(nèi)容和環(huán)節(jié)，因此，進(jìn)行工作時需要堅持“收支兩條線”原則，明確收入與支出的實際情況，同時不可再使用債權(quán)債務(wù)科目來反映工會整體支出與收入的實際情況。比如，代管經(jīng)費(fèi)項目，施行新工會會計制度后，其名稱未發(fā)生改變，但是核算內(nèi)容發(fā)生了一定的改變，而且也不屬于工會收入的經(jīng)費(fèi)科目內(nèi)容，同時與工會相關(guān)的收入均不在此核算范圍之內(nèi)，在實際進(jìn)行核算工作的過程中主要是針對代管的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)以及職工互助金等內(nèi)容。

(三)會計業(yè)務(wù)更科學(xué)明了

新工會會計制度的實行，在很大程度上保證了會計核算的科學(xué)性以及可靠性，而且對于會計業(yè)務(wù)而言，應(yīng)用核算有助于明確會計業(yè)務(wù)的實際情況，同時也使數(shù)據(jù)信息更加清楚明了，這也有助于工會內(nèi)部和外部更了解工會運(yùn)行的實際情況。新工會會計制度之中對科目核算內(nèi)容進(jìn)行了劃分，每個內(nèi)容之間界限更清晰、更明確、更詳細(xì)。

二、會計科目方面的變化

(一)針對基層工會和縣級以上工會，分別設(shè)置會計科目表

新工會會計制度在制定的過程中，考慮到了基層工會的實際情況，比如，基層工會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對來說更為簡單，相關(guān)數(shù)據(jù)信息更為明了，而且資金規(guī)模相對于上一級來說較為弱小，最重要的是基層工會在總工會之中數(shù)量占比更高，因此，新工會會計制度對基層工會和縣級以上工會在會計科目上進(jìn)行了區(qū)分，并針對不同階層工會制定了不同的會計科目表，提升了其科學(xué)性以及有效性。研究人員對原國家財政部門出臺的政令內(nèi)容進(jìn)行了深入的探究，從中不難看出，原有政令劃分更為細(xì)致一共設(shè)置了42 個一級會計科目，而新工會會計制度之中，針對基層工會設(shè)置了24個常用一級會計科目，其中刪除了“往來款項目明細(xì)表”以及“經(jīng)費(fèi)收繳情況表”，雖然內(nèi)容進(jìn)行了一定的刪除，但是這樣做助于簡化工作流程，進(jìn)而降低工作難度，同時也在很大程度上保證工作的便捷性，為節(jié)約工作時間、提升工作的有效性提供了強(qiáng)有力的支持；對于縣級以上工會常用的一級會計科目共設(shè)置42 個，而這也更符合當(dāng)前工會發(fā)展的需求，同時也可以滿足不同會計業(yè)務(wù)的要求；分別設(shè)置會計科目表在很大程度上提升了新工會會計制度的有效性以及適用性，同時也簡化了工作內(nèi)容以及工作流程。

(二)以財務(wù)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，增設(shè)或者刪除部分會計科目

1.資產(chǎn)類科目

工會資產(chǎn)主要來源于工會業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項，最終形成的資產(chǎn)由工會相關(guān)工作人員進(jìn)行管理控制，工會資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)(房屋建筑物、設(shè)備、圖書檔案以及裝飾品文物等)、無形資產(chǎn)(專利、商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)等)、投資(長期投資和短期投資以及股權(quán)投資和債權(quán)投資)以及流動資產(chǎn)(應(yīng)收款以及庫存物品等)等。新工會會計制度在設(shè)定會計科目的過程中，仍然使用11 個原有會計科目，但是增加了“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”等科目內(nèi)容，而且是工會會計核算過程中較為常見的內(nèi)容，這樣也在很大程度上保證了工會會計工作的針對性，提升了整體的工作質(zhì)量以及工作效率。

2.負(fù)債類科目

主要是指工會在運(yùn)行的過程中，經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動以及工會事項的過程中形成的負(fù)債情況，且工會在運(yùn)行時還需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而這必然會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源出現(xiàn)流出的現(xiàn)象。新工會會計制度在制定負(fù)債類科目的過程中，對當(dāng)前工會運(yùn)行的實際情況進(jìn)行了深入研究和分析，仍然使用原有政令內(nèi)容中與經(jīng)費(fèi)內(nèi)容相關(guān)的科目，但是也新增了“應(yīng)付職工薪酬”，且此類科目合并了原有負(fù)債類科目中的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付其他個人收入”與“應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼”，此外，將原有政令內(nèi)容中的“借入款”合并至“其他應(yīng)付款”之中。

3.凈資產(chǎn)類科目

首先，新工會會計制度增設(shè)了“資產(chǎn)基金”科目，其融合了原有政令內(nèi)容中的“固定基金”“投資基金”以及“在建工程占用資金”等科目內(nèi)容，也對“資產(chǎn)基金”進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)劃和區(qū)分，主要包括“固定資產(chǎn)”“庫存物品”“無形資產(chǎn)”以及“長期待攤費(fèi)用”等明細(xì)內(nèi)容，增設(shè)此項科目的主要目的是對非固定性質(zhì)占用凈資產(chǎn)進(jìn)行核算。其次，刪除了原有政令內(nèi)容中的“結(jié)余”科目，但為了準(zhǔn)確地核算工會轉(zhuǎn)結(jié)余資金的實際情況，增設(shè)了“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”以及“工會資金結(jié)余”科目。再次，專用基金下增設(shè)利潤“財務(wù)專用基金”“增收留成基金”等明細(xì)科目。同時，刪除了原有《制度》中的“后備金”科目，而這也就說明全國總工會不會再針對后備金提出相關(guān)的說明和要求。最后，增設(shè)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”相關(guān)科目，而此項科目主要針對縣級以上工會。除此之外，新工會會計制度為了保證核算數(shù)據(jù)的可靠性及精準(zhǔn)性，還增設(shè)了另外兩個科目：“財政撥款結(jié)余”與“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

4.收入類科目

首先，在原有政令內(nèi)容的基礎(chǔ)上增設(shè)了“附屬單位上繳收入”，刪除了“事業(yè)收入”科目，新增設(shè)的科目有助于對企事業(yè)單位上繳收入進(jìn)行核算，同時保證其上繳符合相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。其次，新工會會計制度保留了“會費(fèi)收入”“行政補(bǔ)助收入”以及“投資收益”等科目內(nèi)容。再次，新工會會計制度仍然使用“上級補(bǔ)助收入”以及“政府補(bǔ)助收入”，但為了保證核算的精準(zhǔn)性，對其內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)的劃分和調(diào)整。最后，新工會會計制度增加了“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

三、會計核算方面的變化

(一)細(xì)化工會資金收支余核算

1.引用先進(jìn)的支出經(jīng)濟(jì)分類核算

我國財政部門在實際制定新工會會計制度的過程中，不僅考慮了我國工會會計發(fā)展的實際情況，也應(yīng)用了當(dāng)前關(guān)于此方面的創(chuàng)新和完善成果，其具有一定的積極性，同時也在此基礎(chǔ)上引用了先進(jìn)的支出經(jīng)濟(jì)分類核算的方法，而這樣做可以在很大程度上將工會支出與我國財政支出體系相結(jié)合。工會在進(jìn)行核算工作的過程中，以“基本支出”與“項目支出”科目為分類標(biāo)準(zhǔn)對其明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，此外，也需要按照“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”進(jìn)行相應(yīng)的支出核算。對于“項目支出”科目內(nèi)容進(jìn)行核算的過程中需要按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，對總項目的分項目進(jìn)行細(xì)分后，再按照明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行核算，同時在實際針對“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行統(tǒng)計核算的過程中，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定以及政府收支分類科目，并保證核算內(nèi)容的全面性以及完整性。

2.工會資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算

新工會會計制度為了保證工會資金核算工作的準(zhǔn)確性以及可靠性，將工會資金核算分為兩大類，分別是結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，并由專業(yè)工作人員分別進(jìn)行核算，并展開相應(yīng)的管理和控制。通常情況下，工會在實際運(yùn)行的過程中，工會各部門涉及到的收支科目會在期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在實際進(jìn)行核算的過程中，需要對整體的資金進(jìn)行分類，主要分為工會專項資金以及工會非專項資金，其中工會專項資金屬于“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目，而工會非專項資金屬于“工會資金結(jié)余科目”；一般來說，會在每年年末對于符合結(jié)余性質(zhì)的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至“工會資金結(jié)余”科目之中，并進(jìn)行相應(yīng)的核算，在核算的過程中工作人員需要堅持嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度。

(二)借鑒政府會計準(zhǔn)則制度

1.工會會計在實際核算過程中，需要明確資產(chǎn)的計量屬性

針對此情況，我國財政部門需要對整體進(jìn)行研究，并設(shè)定新公會會計制度，工作人員在開展工作時，對工會的資產(chǎn)計價方式進(jìn)行了深入的研究和分析，發(fā)現(xiàn)工會在實際運(yùn)行的過程中會接受外界捐贈的現(xiàn)金以及非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時也會無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)，因此，工會需要明確此類資產(chǎn)的計價方式，而新工會會計制度中對其進(jìn)行了明確的說明和規(guī)定，在確定資產(chǎn)成本的過程中，需要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的順序，即“歷史成本-評估價值-重置成本-名義金額”。

2.工會會計在實際操作過程中，也可以根據(jù)自身的實際情況決定是否應(yīng)用成本和績效管理理念

在新工會會計制度之中，對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的核算進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，應(yīng)按照相應(yīng)的時期計提折舊與攤銷，而且在實際設(shè)置新工會會計制度的過程中也借鑒了政府會計準(zhǔn)則制度，并根據(jù)實際情況引進(jìn)了成本和績效管理理念。在實際進(jìn)行工會工作的過程中，已經(jīng)將重點(diǎn)內(nèi)容從關(guān)注資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)移至重視各層級工會的運(yùn)行情況，而這也為工會會計管理提升質(zhì)量以及效率奠定了堅實的基礎(chǔ)[1]。

(三)財政撥款收支余核算的細(xì)化處理

首先，對政府的補(bǔ)助收入進(jìn)行核算，在具體實施過程中，需要政府將補(bǔ)助收入科目進(jìn)行整理，將其納入到財政撥款收入項目中進(jìn)行核算。就財政撥款收入來說，需要明確級別為縣級以上的工會統(tǒng)計財政部門的撥款實際情況，細(xì)化為項目支出和基本支出。并對基本支出展開進(jìn)一步細(xì)化處理，將其分為公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，以便于對每一筆支出情況更加了解，對于核算項目支出明細(xì)的過程中，其需要考慮到項目的實際情況，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行核算工作，同時也需要考慮政府收支分類科目中關(guān)于支出功能分類科目內(nèi)容，針對關(guān)于各項科目的分類情況進(jìn)行詳細(xì)核算。此外，就非同級財政撥款收入來說，此項目的明細(xì)科目核算需要針對縣級以上工會，在實際進(jìn)行工作的過程中，需要以此角度為出發(fā)點(diǎn)，對整體工作進(jìn)行詳細(xì)處理和核算。此項目的明細(xì)科目需要根據(jù)非同級財政收入的具體類別和來源進(jìn)行分級，保證核算精細(xì)化[2]。如果此過程中涉及到專項資金收入，則需要根據(jù)具體的項目進(jìn)行核算[3]。

其次，就財政撥款支出的核算，從行業(yè)新制度情況來看，其并未針對財政補(bǔ)助支出實際情況的核算進(jìn)行獨(dú)立核算和處理，因此，需要同級政府財政部門提高對此問題的重視程度，在其取得財政撥款的縣級以上工會中進(jìn)行明細(xì)核算，以財政撥款和工會資金為基礎(chǔ)，并能夠?qū)ω斦芸钸M(jìn)行細(xì)化根據(jù)支出功能分類科目為基礎(chǔ)進(jìn)行細(xì)化核算[4]。

再次，工會工作人員針對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容進(jìn)行整理核算時，其需要在期末結(jié)轉(zhuǎn)時，按照新工會會計制度對資金進(jìn)行區(qū)分，以資金來源為分類，對于不同類別的資金分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，第一種情況是，當(dāng)資金來自于同一級別的財政撥款項目狀況時，工作人員需要完善優(yōu)化收支科目，結(jié)轉(zhuǎn)為“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，并在年末的時候?qū)⑴c結(jié)余性質(zhì)相符合的剩余資金進(jìn)行再次結(jié)轉(zhuǎn)，計入“財政撥款結(jié)余”項目。第二種情況是來源為非同級財政撥款的項目，對其進(jìn)行細(xì)化區(qū)分，需要以專項資金和非專項資金入手，將結(jié)轉(zhuǎn)科目和結(jié)轉(zhuǎn)路徑與工會資金期末的結(jié)轉(zhuǎn)形成一致[5]。

最后，就國有資產(chǎn)核算來說，以新制度背景為基礎(chǔ)，在對工會資產(chǎn)進(jìn)行核算的過程中，需要依照相關(guān)法律對屬于國有資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算，此過程需要結(jié)合具體情況將其進(jìn)行細(xì)化處理，針對此情況，可以進(jìn)行詳細(xì)的劃分，將其分為兩個明細(xì)科目，分別是工會資產(chǎn)與國有資產(chǎn)，進(jìn)而分別對兩項內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的核算，主要是針對其所持有的股份。針對其中同時使用財政撥款和工會資金構(gòu)建的資產(chǎn)來說，縣級以上工會對其進(jìn)行處理，需要先設(shè)置備查簿，并在其中將資金來源進(jìn)行等級，同時等級其余資金和所占比例等，以便于對各項資金進(jìn)行明確，掌握各項明細(xì)，避免出現(xiàn)財務(wù)糾紛。

四、結(jié)語

綜上所述，新工會會計制度，其主要是為了保證其可以滿足當(dāng)前時代發(fā)展的需求，同時也滿足工會運(yùn)行過程中各項業(yè)務(wù)以及部門的要求，對廣大職工干部的合法權(quán)益也是一個保障。在新工會會計制度之中對于會計科目進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，同時完善了會計核算工作，提升了核算的精準(zhǔn)性以及可靠性，保證了整體的工作質(zhì)量以及工作效率，而且新工會會計制度的實行也在很大程度上降低了工作人員的工作難度，簡化了工作流程，并為工作人員開展工作提供相應(yīng)的依據(jù)，當(dāng)前各級工會需要完善當(dāng)前工作記錄，并做好新舊制度銜接的準(zhǔn)備工作。■