毛新萍，鄧怡欣，王祁睿，張媛媛

(徐州工程學(xué)院 金融學(xué)院，江蘇 徐州 221018)

1 引言

由于電子商務(wù)起源于國外，美國、歐洲和日本等電子商務(wù)發(fā)展比較快速的國家非常重視對電子商務(wù)的征稅，因此也通過了一系列關(guān)于電子商務(wù)征稅的立法，并已進入其最后的階段[1]。相對而言，中國的電子商務(wù)起步較晚，但近年來已逐漸發(fā)展成為世界上最大的電子商務(wù)國家之一，電子商務(wù)在中國已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟，但是電商稅的確立比較復(fù)雜，在實際的實施過程中還存在很多問題。

2 “電商稅”出現(xiàn)的原因

電子商務(wù)是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而發(fā)展起來的，尤其是最近幾年，電子商務(wù)的出現(xiàn)，讓大家在家就能實現(xiàn)購物。隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的不斷深入，電子商務(wù)行業(yè)也成為人們比較看好的新興產(chǎn)業(yè)，電商的分類也在不斷地細化。[2]電商發(fā)展得如此火爆，國家也因此出臺了一系列的相關(guān)政策，對電商平臺進行調(diào)整，不允許電商進行違規(guī)售賣。[3]現(xiàn)在電商行業(yè)又因為稅務(wù)問題引起了討論，因為現(xiàn)在還沒有“電商稅”，所以很多電商通過這種方式避開了稅務(wù)，他們的收入自然是不斷增加。[4]但一些專業(yè)人士指出，電商既然能夠獲得如此高額的收入，他們也應(yīng)該納稅。

雖然我國目前沒有征收這筆費用，但是國外卻有這樣的政策，比如美國就在征收電商稅，而中國沒有這樣的政策，所以大家都在建議向電商商家收取稅費。如果這個政策真的實施的話，可能會有很多人會就此放棄電商平臺。但是對于實體店的發(fā)展來說，也許是一個新的機會。由此，“電商稅”或?qū)砼R，實體店可能迎來發(fā)展機會，但電商從業(yè)者或要叫苦。

3 “電商稅”的必要性

關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該繳納電子商務(wù)稅其實是一種誤導(dǎo)性的說法，電子商務(wù)仍然受傳統(tǒng)稅法的約束，因此其本身并沒有免稅的待遇?，F(xiàn)行的我國稅法中雖然沒有具體的電子商務(wù)稅收規(guī)定，但電子商務(wù)本質(zhì)只是做生意方式的改變，傳統(tǒng)的線下交易又或者新興的電子商務(wù)交易可以適用相同的稅法，無論是在線銷售商品還是提供勞動力，公平地說，稅收并不會因其商業(yè)模式多樣化而有所不同。只有通過稅收和電子商務(wù)的監(jiān)管，才能有效地規(guī)范市場行為，才能形成競爭規(guī)范、富有效率的市場。

事實上，我國的電子商務(wù)企業(yè)，尤其是有長期發(fā)展計劃的企業(yè)，并不是一味地受惠于稅收優(yōu)惠政策，而是積極履行納稅義務(wù)，慢慢地，逐漸成為納稅的主體。阿里巴巴董事會主席馬云說：“一家好的電子商務(wù)公司不應(yīng)該依靠稅收優(yōu)惠來生存?！卑⒗锇桶蛷慕⑵髽I(yè)開始就制定了嚴格的稅收制度，從源頭解決稅收問題成為企業(yè)運作的隱性威脅。在企業(yè)發(fā)展過程中難免面臨銀行信貸和融資問題，這與企業(yè)的稅收情況息息相關(guān)，這是企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的必然要求，若是電子商務(wù)的納稅問題遲遲得不到解決，那將會很不利于企業(yè)的發(fā)展。

電子商務(wù)應(yīng)盡快建立納稅制度，并以公平為首要目標[5]，以實現(xiàn)電子商務(wù)與實體店之間的稅收負擔(dān)平衡。在當(dāng)前減稅降費的大背景下，需要對電子商務(wù)進行“減稅”，建立標準的稅收秩序，降低傳統(tǒng)門店稅負，逐步縮小稅負差額。我國對于電商行業(yè)也應(yīng)該出臺一系列列相關(guān)政策，隨著政策的出臺，管理會更加嚴格，這對于電商行業(yè)是極其必要的。

4 “電商稅”確立困難的相關(guān)表現(xiàn)

如果“電商稅”真的確定推廣并確立，那么很多電商人的電商事業(yè)可能會受到嚴重沖擊?，F(xiàn)在“電商稅”這一新稅種被提及，且呼聲越來越高，但如果電商平臺真的迎來“調(diào)整”，需要納稅的話，必定存在諸多困難。

4.1 從電商人角度而言

在電商行業(yè)飛速發(fā)展的這十年中，在消費者眼中留下了很深刻的印象，那就是價格低廉，比實體店鋪便宜得不止一點點。讓很多消費者認為實體店鋪太暴利了，從而選擇網(wǎng)絡(luò)購物。但在如今看來當(dāng)初電商的所謂的價格優(yōu)勢已經(jīng)成為給自己埋下的地雷，而這顆地雷眼看著就要爆炸?，F(xiàn)如今很多大型電商不僅需要養(yǎng)活客服、運營等眾多員工，還需要繳納倉儲費、快遞費等。

電商人每個月如果還要納稅，利潤自然就會相應(yīng)的下降，所以未來電商可能就會采取抬高價格這一方式來保證自己的收入，那么實體店和電商差別自然也就越來越小了，愿意投身電商行業(yè)的人也會不斷的減少。

4.2 從消費者角度而言

發(fā)票對于很多的消費者來說并沒有什么作用，因為其中大部分是用于個人消費。目前，電商消費需要開票的意識并不普遍，大多數(shù)商戶只有在消費者認真要求的情況下才會開具發(fā)票，根據(jù)一些機構(gòu)收集的信息，給消費者開具發(fā)票的中小企業(yè)比例僅為其實際收入的15%。

4.3 從稅收機構(gòu)角度而言

電子商務(wù)稅收征收困難的另一個原因是存在大量的假訂單。事實上，許多商家通過刷單作為銷售手段進行交易，原因很現(xiàn)實：如果你不刷單，流量就會消失，在互聯(lián)網(wǎng)時代，最重要的就是數(shù)據(jù)，好看的數(shù)據(jù)會吸引更多的消費者，贏得消費者的信任，獲得消費者的購買偏愛，從而產(chǎn)生更大的利潤。銷售額越高，風(fēng)險和潛在消費群體越大，利潤也越大?，F(xiàn)如今，消費者變得越來越懶惰，他們不愿意翻幾十頁來尋找商家，而往往會優(yōu)先選擇排名靠前的商家進行消費，而商家唯一能做的就是刷單，但刷單產(chǎn)生的數(shù)據(jù)其實并不是實際納稅時的交易額。

同時，目前的電商紅利期已經(jīng)結(jié)束，大部分電商企業(yè)雖然還能賺取一定的利潤，但這仍然是建立在不征稅的基礎(chǔ)上，如果商家必須繳納電商稅款，那么數(shù)以萬計的電子商務(wù)商店將會受到影響。

對于那些通過刷單或造假來增加銷售額的商家來說，面臨電商稅的征收肯定會受到傷害和沖擊，最嚴重的情況很可能是造成破產(chǎn)。因此，電商稅的實施并不是很容易，最終也很難做到完美融合。例如根據(jù)你所在的位置銷售不同的產(chǎn)品，你仍然要繳納不同的稅款，而且在實體店和電子商務(wù)中都要繳納相同的電子商務(wù)稅，否則會產(chǎn)生不公平的情況。

5 “電商稅”征收困難及原因分析

5.1 征收“電商稅”影響的范圍太廣

電子商務(wù)稅是對商店銷售額征收的統(tǒng)一稅種。2014年，政府規(guī)定的最低繳費標準為3萬元，因為當(dāng)時網(wǎng)購還沒有普及，所以法規(guī)沒有產(chǎn)生很大的效果，一直到2020年，網(wǎng)絡(luò)上有傳言說電子商務(wù)稅收政策很快就會建立并生效。的確，此時電商稅收輿論應(yīng)運而生，這表明我國正在慢慢推廣電子商務(wù)的稅收政策，并正在嘗試使用稅收方法來改變電子商務(wù)目前的稅收現(xiàn)狀，這實際上也代表了社會上的一種共識：后期，不排除電商企業(yè)中標的范圍會不斷擴大，也就是說，我國現(xiàn)在也不是實行“一刀切”的電商稅，而是漸進式征稅。

今天，超過90%的電子商務(wù)的老板都很難賺到錢，在這個時候，增加電子商務(wù)的稅收只不過是一場災(zāi)難，納稅人可能難以生存。此外，稅收的影響不僅限于在線商，如果網(wǎng)店不生存，平臺、快遞、外賣等上下游產(chǎn)業(yè)也將受到嚴重的沖擊。因此，大多數(shù)中小型零售商應(yīng)該利用這段緩沖時間開始規(guī)范經(jīng)營，并且從現(xiàn)在起就應(yīng)該形成一個意識：過去沒征稅，不代表著永遠不征稅！因為從可持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展來看，電商的征稅是勢在必行的，沒有人能抵擋這個趨勢。再反觀最近發(fā)生的一些網(wǎng)紅逃稅漏稅的惡性事件，表明電子商務(wù)的稅收已經(jīng)成為強制性的且必要的，但處罰的程度仍然在不斷地被考慮和爭論。電商企業(yè)眾多，各大平臺電商納稅種類繁多，仍需要大量的精力去研究，稅收制度的建立更需要仔細且嚴密的考量。

5.2 如何平衡為中小商家謀利和征稅之間的關(guān)系

盡管我國的電子商務(wù)法已經(jīng)于2019年開始實施，但電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)平臺復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)難以獲得準確或者估計的電子商務(wù)產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)。電子商務(wù)公司少繳稅或不繳稅的情況并不少見，所以一些電商利用刷單來獲取流量，而且不用擔(dān)心稅收問題，這種行為在一定程度上欺騙了消費者，而且也造成了國家重大的稅收損失。

電子商務(wù)解決了很多中小企業(yè)的就業(yè)問題，為國家做出了巨大貢獻，所以應(yīng)該把稅收優(yōu)惠政策看作是對電子商務(wù)平臺上的賣家征稅“網(wǎng)開一面”的共識，但這會導(dǎo)致平臺營銷、計費、直播等問題的出現(xiàn)，這是法律所不允許的，會導(dǎo)致電子商務(wù)最終淪為資本的后花園。

5.3 查稅相互舉報可能會引發(fā)行業(yè)性恐慌

目前，我國使用的是中標機制對業(yè)務(wù)進行征稅檢查。換句話說，有些人先納稅，有些人后納稅，不成比例的選定人員可能會導(dǎo)致被選者舉報他們的同行。經(jīng)過突擊檢查，同一個平臺相互報告，不同平臺要求對網(wǎng)店進行普查和統(tǒng)一征稅，以求公平，因此，這很可能會引起行業(yè)恐慌。

6 “電商稅”的可行性

6.1 電子商務(wù)本身是可以被征稅的

從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，只有滿足了征稅的要求，電子商務(wù)才能被征稅。特別是必須滿足兩個條件：盈利性和非公益性，正所謂“無收入，不征稅”，這是決定電子商務(wù)企業(yè)是否征收電商稅的重要指標。公益性是指對每個人的幫助，實現(xiàn)的社會效應(yīng)，而不是僅僅賺取利潤。電子商務(wù)并非共有，因為大多數(shù)在電子商務(wù)市場上工作的商人都在追求賺取利潤，而不是為尋求公共利益。顯然，在上面的分析中，電子商務(wù)是有利可圖的，它也是一種公共物品，在經(jīng)濟體系中具備稅收的經(jīng)濟條件。

6.2 電商征稅合法合理

稅法的原則是納稅人必須符合稅法的要求。其中包括兩件事：首先，需要根據(jù)稅法找到法的淵源。法律淵源是法律結(jié)果的來源，稅法淵源主要是憲法、法律、行政法規(guī)、其他法律文件和其他部門的規(guī)章制度。在稅收方面，稅法要求明確稅法的來源。其次，稅收要求有法律依據(jù)。明確的稅收要求是納稅人估計其稅負的依據(jù)，納稅人僅有權(quán)以法律明確規(guī)定的稅收形式納稅。[6]因此，要征收電子商務(wù)稅，必須由法律明確規(guī)定稅收要求，否則，電子商務(wù)稅會被歸類為非法。

根據(jù)稅法，在我國進行的各種交易都必須征稅。電子商務(wù)以不同于常規(guī)交易的方式在線銷售商品和服務(wù)，但只要交易數(shù)量達到或超過稅法規(guī)定的標準，就必須將其歸類為交易。

的確，電子商務(wù)稅早在幾年前就出現(xiàn)了，但2021年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了相關(guān)通知，要求中標人在六個月內(nèi)完成投標。一旦電商稅正式征收，整個電商行業(yè)都會受到影響，整個電商行業(yè)的監(jiān)管也會更加嚴格。盡管稅收在我國仍然沒有明確建立，但從長遠來看，電子商務(wù)稅是不可避免的。

7 結(jié)論

電子商務(wù)是我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的支柱，通過對電子商務(wù)市場在生活、創(chuàng)新、科技發(fā)展、稅收等各個方面的不斷深入了解和研究，鑒于我國電子商務(wù)的基本性質(zhì)，開征電子商務(wù)稅是必要和恰當(dāng)?shù)模嚓P(guān)國家電子商務(wù)稅的研究也為可持續(xù)發(fā)展和健康電子商務(wù)提供了一個參考?？偟膩碚f，電子商務(wù)應(yīng)該很快融入國家的稅收體系，成為國家稅收體系的一個組成部分。依法納稅是電子商務(wù)納稅人的責(zé)任。因此，電子商務(wù)利益相關(guān)者應(yīng)轉(zhuǎn)變稅收觀念，積極考慮電子商務(wù)業(yè)務(wù)征稅的事實。

我國電子商務(wù)的快速發(fā)展，為我國經(jīng)濟增長、商業(yè)轉(zhuǎn)型和動力注入了新的思路，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的定位不明確、交易費用隱蔽，給我國稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以此為契機，全面實現(xiàn)稅收征管體系現(xiàn)代化，在全國范圍內(nèi)創(chuàng)建和升級電子平臺，逐步改變征管方式，完成并替換為最新狀態(tài)，建立提供稅收征收管理數(shù)據(jù)和集成的系統(tǒng)。

如今，電商征稅成為必然，未來無論是網(wǎng)店還是直播，都會更加正規(guī)?；ヂ?lián)網(wǎng)營銷人員最重要的是快速實施變革，找到線上交易與線下實體之間的平衡，讓企業(yè)更好地運作。在這個階段，許多受歡迎的品牌都做得很好，直接服務(wù)和間接服務(wù)差別不大，線上購買的產(chǎn)品也可以在線下服務(wù)中同等享受到。在這種情況下，電子商務(wù)稅收的征收不會有很大的影響，而這種線上線下相結(jié)合的方式，也將成為未來的普遍趨勢。