崔元惠

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025）

一、引言

2020年9月，在第七十五屆聯(lián)合國大會上習(xí)近平主席提出了碳達(dá)峰與碳中和的雙碳戰(zhàn)略目標(biāo)?！笆奈濉睍r期既是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)改善的攻堅(jiān)期，又是實(shí)現(xiàn)我國碳排放碳達(dá)峰的關(guān)鍵時期。而交通領(lǐng)域是我國碳減排任務(wù)中的重點(diǎn)對象，二氧化碳的主要來源是化石燃料的燃燒，交通運(yùn)輸領(lǐng)域的低碳化就是通過降低燃油的消耗量來逐步實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。因此，降低燃油消耗量的主要方法是通過技術(shù)創(chuàng)新，尋找新能源或者其他可替代能源，提高燃油的使用效率等。在國務(wù)院印發(fā)的《2030年前碳達(dá)峰行動方案》中明確提出到2030年，當(dāng)年新增的新能源與清潔能源動力類的交通工具比例需要約達(dá)到40%。

目前，全球居高不下的燃油價格和綠色經(jīng)濟(jì)的需求，使得汽車生產(chǎn)商與消費(fèi)者選擇生產(chǎn)或購買成本效益較好的新能源汽車產(chǎn)品。目前，新能源汽車在中國市場上的市場占有率已經(jīng)在10%以上。新能源汽車作為近些年來興起的綠色產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，政府給予了財(cái)政補(bǔ)貼與各種優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅等稅種，涉及車輛的前期研發(fā)、生產(chǎn)以及后期的銷售與保險各個方面。但是新能源汽車在技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品價格上還存在一些問題尚待解決，目前針對新能源汽車的財(cái)稅政策還有待完善。

二、案例概述

（一）我國新能源汽車企業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀

新能源汽車重點(diǎn)在一個“新”，類型從廣義范圍上可以概括成四種：混合動力電動汽車、純電動汽車（包括太陽能汽車）、燃料電池電動汽車以及一些高效儲能器新能源汽車。目前我國有很多新能源汽車企業(yè)，其中影響力較大的新能源汽車上市企業(yè)有比 亞 迪（002594）、上 汽 集 團(tuán)（600104）、廣 汽 集 團(tuán)（601238）、北汽藍(lán)谷（600733）以及吉利控股（00175.HK）等。隨著大氣污染等環(huán)境問題的不斷惡化，促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展步伐是政府的重要工作任務(wù)。2014年國家出臺了購置新能源汽車可以減免相關(guān)車輛購置稅的支持政策，同時也涉及一些與新能源汽車充電設(shè)施相關(guān)的優(yōu)惠政策，這一系列的政策為新能源汽車企業(yè)能在一個良好的市場環(huán)境與政策環(huán)境下發(fā)展打好基礎(chǔ)。自2015年開始，國家財(cái)政對購買新能源汽車給予補(bǔ)助，這是對新能源汽車推廣應(yīng)用的補(bǔ)貼政策。2017年國家首次頒布了自2018年起對特定類型的新能源汽車免征車輛購置稅。2021年11月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于提前下達(dá)2022年節(jié)能減排補(bǔ)助資金預(yù)算的通知》，計(jì)劃在2022年安排385億元左右的新能源汽車補(bǔ)貼預(yù)算資金，等次年預(yù)算年度開始后再撥付給企業(yè)，2016到2018三年新能源汽車推廣應(yīng)用補(bǔ)助資金清算總計(jì)約1億元，2019年一個年度的新能源汽車推廣應(yīng)用補(bǔ)助資金清算總計(jì)1.02億元，2019到2020年度新能源汽車推廣應(yīng)用補(bǔ)助資金預(yù)撥總計(jì)1.8億元。

（二）上汽集團(tuán)基本情況

上汽集團(tuán)成立于1984年4月，1997年11月以股票代碼600104公開發(fā)行境內(nèi)上市A股股票。上汽集團(tuán)的總部設(shè)在上海，前身為上海汽車股份有限公司，經(jīng)歷多年的發(fā)展，已經(jīng)成為新能源汽車行業(yè)里的重要企業(yè)。2012年上汽集團(tuán)推出了第一款純電動汽車；2014年推出了第一款插電混動汽車；在“十三五”期間，新能源汽車銷量的年均復(fù)合增長率達(dá)到90%，根據(jù)2018—2020上汽集團(tuán)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)2018年新能源汽車補(bǔ)貼款賬面余額為75.81億元；2019年新能源汽車補(bǔ)貼款賬面余額為72.6億元；2020年新能源汽車補(bǔ)貼款賬面余額為61.1億元。由此看來，政府對新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼是不斷下降的，與當(dāng)前財(cái)政后補(bǔ)貼時代現(xiàn)狀相呼應(yīng)。2018—2020年期間，新能源汽車的銷量不斷增加，2018年年銷量14.2萬輛，較上年增長120%；2019年年銷量是18.5%，較上年增長30.4%；2020年年銷量32萬，交上年增加73.4%。在考慮了上汽集團(tuán)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)情況和研發(fā)投入情況之后，本文決定選擇上汽集團(tuán)作為案例研究對象以此能夠較好地體現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收政策對新能源汽車行業(yè)的影響。

三、財(cái)稅政策對上汽集團(tuán)的影響分析

（一）對上汽盈利能力的影響分析

評價盈利能力常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率、投資收益率、研發(fā)費(fèi)用率等。通過表1可知，近三年來，上汽盈利能力呈下降趨勢，盈利能力問題比較明顯。雖然政府的財(cái)政補(bǔ)貼給新能源汽車企業(yè)的利潤帶來了正向提升作用，但是卻對上汽集團(tuán)盈利能力的發(fā)起到積極的效果。隨著財(cái)政后補(bǔ)貼時代的到來，我們更加確定政府的財(cái)政補(bǔ)貼所帶來的的作用是短期的，并且在企業(yè)沒有正確認(rèn)識到政府補(bǔ)貼的用途時，很容易導(dǎo)致企業(yè)過度依賴政府補(bǔ)貼，在生產(chǎn)與市場經(jīng)營環(huán)節(jié)上懈怠。

表1 上汽2018—2020盈利能力比率分析表 （單位：%）

（二）對上汽營運(yùn)能力的影響分析

通過表2的數(shù)據(jù)我們可以看到上汽集團(tuán)的營運(yùn)能力整體上逐年下降但是波動幅度不大?？偟膩碚f，上汽公司的營運(yùn)能力還有一定的提升空間，政府的財(cái)政補(bǔ)助會對企業(yè)資金的管理效率帶來一定的影響。但是隨著政府補(bǔ)助的下降，營運(yùn)能力隨之下降，反映出上汽集團(tuán)有些過度依賴政府補(bǔ)助。

表2 上汽2018—2020營運(yùn)能力比率分析表 （單位：%）

（三）對上汽償債能力的影響分析

用流動比率、現(xiàn)金比率與資產(chǎn)負(fù)債率來體現(xiàn)上汽集團(tuán)的償債能力，償債能力可以反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，以便于企業(yè)及時調(diào)整自己經(jīng)營策略。由表3可知，2018—2020三年，上汽集團(tuán)的償債能力逐步增強(qiáng)。雖然財(cái)政補(bǔ)貼逐漸下降，但是財(cái)政補(bǔ)貼的存在無疑給企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的情況帶來了積極的影響。

表3 上汽2018—2020償債能力比率分析表 （單位：%）

（四）對上汽新能源汽車技術(shù)創(chuàng)新的影響分析

上汽集團(tuán)新能源汽車作為國內(nèi)新能源汽車企業(yè)重要一員，研究財(cái)稅政策對其在技術(shù)創(chuàng)新方面的研發(fā)投入影響十分具有代表性。從表4中可以看出，上汽集團(tuán)十分重視產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，一直在加大自己的研發(fā)投入。2018—2020年上汽集團(tuán)研發(fā)人員數(shù)量占比都在10%以上，并且每年都有增長，只是漲幅在2020年有所回落。展望未來，如果上汽一直增加研發(fā)人員的數(shù)量，那么隨之而來的是企業(yè)用人成本的增加，過度的用人成本會成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。若這時政府可以針對企業(yè)的研發(fā)人員數(shù)量出臺一些扶持性、鼓勵性的政策，比如設(shè)置個人所得稅和稅前抵扣上的優(yōu)惠政策，會產(chǎn)生積極的影響。而在研發(fā)投入金額上也可以看出，2019年相較于2018年的研發(fā)投入金額有所下降。但是這兩年研發(fā)投入占營業(yè)收入的比重是一樣的，而在2020年可以明顯地看出研發(fā)收入占比上升了0.28個百分點(diǎn)。在三年期間研發(fā)收入占營業(yè)收入的總比重不高，相對于市場上的同行競爭對手來說，上汽集團(tuán)還需要進(jìn)一步加大自己的研發(fā)投入力度。這也說明現(xiàn)行的財(cái)政與稅收政策在刺激新能源汽車企業(yè)加大研發(fā)投入方面還有較大的提升空間。

表4 上汽2018—2019研發(fā)人員數(shù)量&研發(fā)投入金額分析表

（五）對上汽稅收負(fù)擔(dān)的影響分析

稅收成本是企業(yè)營業(yè)成本的組成部分，會直接影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和留存利潤。而量化這種稅收成本的渠道就是計(jì)算企業(yè)所承擔(dān)的具體稅種的稅收負(fù)擔(dān)。我們用增值稅占營業(yè)收入的比重作為增值稅稅負(fù)，用消費(fèi)稅占營業(yè)收入的比重作為消費(fèi)稅稅負(fù)，用所得稅占利潤總額的比重作為所得稅稅負(fù)，如表5所示。

表5 增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅負(fù)分析 （單位：億元，%）

1.增值稅稅負(fù)情況分析。2018年和2020年的稅負(fù)情況都是1.48%，從增值稅和營業(yè)收入的變化趨勢上來看，兩者下降幅度一致所以增值稅稅負(fù)沒有大的變化。2019年，增值稅稅負(fù)下降了0.01%，說明增值稅的下降幅度高于營業(yè)收入的下降幅度。這段時間上汽集團(tuán)的新能源汽車業(yè)務(wù)發(fā)展較好，并且獲得一定的財(cái)政補(bǔ)貼，在這種政策調(diào)控狀態(tài)下，增值稅稅負(fù)低于前期。2020年增值稅稅負(fù)又有所回升，可能是受到2019年12月頒布的《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》中規(guī)定的企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼要繳納增值稅的影響。因此，后期為了繼續(xù)減少企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，要從兩條路下手，一是從財(cái)政補(bǔ)貼上選擇合適的手段給予支持；二是制定合理的稅收優(yōu)惠政策，降低新能源汽車企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

2.消費(fèi)稅稅負(fù)情況分析。我國對自產(chǎn)汽車的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，所以按規(guī)定上汽集團(tuán)需要對生產(chǎn)的汽車?yán)U納消費(fèi)稅。2018到2020三年的消費(fèi)稅稅負(fù)均不高于0.5%，并且沒有明顯的增長趨勢。一方面原因是對汽車消費(fèi)稅的征收根據(jù)氣缸容量來計(jì)算，新能源汽車是純電動汽車沒有氣缸不需要繳納消費(fèi)稅，而插電式混合動力汽車的氣缸小，所使用的稅率低。再加之上汽集團(tuán)的新能源汽車產(chǎn)銷量不斷上升，占總車輛產(chǎn)銷量的比重越來越多，所以生產(chǎn)環(huán)節(jié)的整車所繳納的消費(fèi)稅就會降低。另一部分原因是2015年2月后國家對鋰原電池等免征消費(fèi)稅，這又使得上汽集團(tuán)減少了一部分電池消費(fèi)稅的支出。這些消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)會隨著新能源汽車占比的提高而變得愈加明顯。

3.所得稅稅負(fù)情況分析。上汽集團(tuán)所得稅稅負(fù)在2018—2020三個年度間一直保持增長，但是均沒有超過法定的企業(yè)所得稅稅率25%，最高的只有18.68%，說明上汽集團(tuán)在繳納所得稅上享受了稅收優(yōu)惠。為了鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，國家出臺了很多支持性政策。比如自2008年起上汽集團(tuán)就被認(rèn)定為符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自此可享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，并且對于企業(yè)開展研發(fā)活動時實(shí)際發(fā)生的可以費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額75%加計(jì)扣除，資本化的部分按形成無形資產(chǎn)的175%稅前攤銷。隨著研發(fā)投入的增加，企業(yè)會享受更多的所得稅稅收優(yōu)惠，而這三年所得稅稅負(fù)保持增長的原因主要從利潤上進(jìn)行分析，不難看出2020年較2018年的利潤總額有了大幅下跌，這與政府的財(cái)政補(bǔ)貼減少有關(guān)系，因此要提高企業(yè)對財(cái)政補(bǔ)貼的正確使用。

四、案例啟示與政策建議

（一）案例啟示

從財(cái)稅政策對上汽集團(tuán)新能源汽車企業(yè)影響的案例分析中，我們可以看出政策的影響是十分明顯的。新能源汽車在政府的財(cái)政補(bǔ)貼支持下，銷量快速增長，研發(fā)投入也穩(wěn)步增長。當(dāng)政府減少財(cái)政補(bǔ)貼時，企業(yè)一時難以適應(yīng)新的政策環(huán)境導(dǎo)致利潤大幅降低，而企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠又大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)了得企業(yè)的信心。因此，政府要從財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策兩個角度雙管齊下，避免財(cái)政資金與稅收優(yōu)惠調(diào)控作用被市場上的不當(dāng)行為削弱。企業(yè)也要根據(jù)國家政策和自身的社會責(zé)任感，調(diào)整自己的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及研發(fā)投入計(jì)劃等。

（二）政策建議

1.優(yōu)化補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管財(cái)政補(bǔ)貼資金動態(tài)。根據(jù)對上汽集團(tuán)盈利能力、營運(yùn)能力以及償債能力的分析，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對政府的財(cái)政補(bǔ)貼有過度依賴性，會阻礙企業(yè)在新能源汽車競爭市場上的進(jìn)步。所以政府要優(yōu)化補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)管好財(cái)政補(bǔ)貼資金的流向動態(tài)。再者，政府可以將財(cái)政補(bǔ)貼優(yōu)先配置到市場歡迎度更高的產(chǎn)品上。這樣才能將財(cái)政補(bǔ)貼的作用放大化，起到既促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新又減少企業(yè)依賴程度的作用。而加強(qiáng)對財(cái)政補(bǔ)貼資金的動態(tài)監(jiān)控甚至還能在一定程度上減少企業(yè)騙取財(cái)政補(bǔ)貼這類惡劣事件發(fā)生的可能性。

2.加大三大稅收優(yōu)惠力度，完善新能源汽車企業(yè)稅收體系。首先，我國新能源汽車主要享受兩類所得稅優(yōu)惠政策：第一是高新技術(shù)企業(yè)的15%的稅率優(yōu)惠；第二是研發(fā)投入上的加計(jì)扣除政策。在此基礎(chǔ)上，還需一項(xiàng)專門的優(yōu)惠政策使得稅收對新能源汽車企業(yè)產(chǎn)生特別顯著的激勵效應(yīng)。因此，需要制定一項(xiàng)針對新能源技術(shù)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策?？梢允嵌惵噬系恼{(diào)整，也可以是折舊上的加速或者是扣除上的加計(jì)額調(diào)整。其次，針對我國新能源汽車企業(yè)沒有專門的增值稅稅收優(yōu)惠政策，可以嘗試對與新能源整車及零部件相關(guān)的增值稅稅率進(jìn)行針對性調(diào)整，降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。同時，也要加大對企業(yè)的稅款繳納情況的監(jiān)控，防止企業(yè)偷稅逃稅等不良行為，保證稅收征管效率。最后，在消費(fèi)稅方面對高碳排放量的汽車征收較高的稅收可以促進(jìn)新能源汽車企業(yè)的蓬勃發(fā)展，對插電式混合動力汽車也可以再加大稅收優(yōu)惠。

3.企業(yè)加大自身研發(fā)創(chuàng)新投入。作為新能源汽車企業(yè)中的巨頭之一，上汽集團(tuán)所享受的財(cái)政補(bǔ)貼非常多，企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮好財(cái)政補(bǔ)貼的作用，廣泛應(yīng)用于技術(shù)創(chuàng)新等方面。根據(jù)上文分析我們得知上汽集團(tuán)在研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)投入金額上每年都在增加，未來無論政府的財(cái)政補(bǔ)貼減少甚至是消失，企業(yè)都應(yīng)該繼續(xù)保證和加大對研發(fā)的投入。當(dāng)然也要避免盲目投入，要做好事先評估，降低風(fēng)險，保證利潤。除此之外，還要不斷地探索研發(fā)新型的新能源汽車產(chǎn)品，這其中包括整車和汽車零部件的研發(fā)，使得新能源汽車行業(yè)的發(fā)展能時刻緊跟低碳政策的調(diào)整而前進(jìn)，達(dá)到“雙碳”的目的。