史 舒

（白山市稅務局第一稅務分局·吉林 白山·134300）

人參是一味傳統(tǒng)中藥，性溫、味甘，大補元氣、強心固脫、安神生津，現代醫(yī)學和藥理學也證明，人參具有提高機體免疫力、消除疲勞、抗癌、護肝等活性,是白山地區(qū)最重要最有代表性的中藥材之一。因此本文將以稅收角度進行分析，研究該產業(yè)地域優(yōu)勢，進而探索白山地區(qū)人參產業(yè)當前困境和出路。

1 發(fā)展形勢分析

1.1從稅收收入看行業(yè)發(fā)展狀態(tài)

白山地區(qū)位于吉林省東北部，長白山腹地，自然資源豐富，素有“立體資源寶庫”之稱，因獨特的緯度、氣候和溫度、濕度，孕育了品質上乘、品種獨特的長白山道地中藥材，是長白山道地中藥材核心產區(qū)，是東北亞地區(qū)最大的藥用植物種類基因庫。轄區(qū)內有人參、靈芝、高山紅景天、刺五加、天麻、月見草等藥用植物達900多種，道地中藥材種植面積達到61.5萬畝，所產藥材具有天然、綠色、無污染、藥用價值高的品質，經濟價值與開發(fā)潛力巨大，先后被命名為中國人參之鄉(xiāng)、西洋參之鄉(xiāng)、紅景天之鄉(xiāng)、北五味子之鄉(xiāng)。

近年來，白山市以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的十九大精神，按照《吉林省中藥材產業(yè)扶貧行動計劃工作方案》要求，圍繞參、蛙、菌、藥、菜、牧、果、游八大特色產業(yè)板塊，深度推動現代特色農業(yè)融合發(fā)展。在市委、市政府的大力支持下，白山地區(qū)人參種植、加工、銷售產業(yè)鏈條逐步建立，2021年全市特產業(yè)產值達到155億元，為拉動地方經濟做出巨大貢獻。

白山地區(qū)近三年人參種植行業(yè)，每年為全市貢獻的稅收收入，都在億元以上，且呈現出逐年上升的趨勢(如表1所示)。不過雖然發(fā)展勢頭良好，但在全市稅收貢獻中占比較小。

表1 ：白山市人參種植行業(yè)2019～2021年稅收收入單位：萬元

造成以上情況，主要有兩個原因：一是中藥材生長環(huán)境和地理位置的特殊性，決定了從事種植的多為零散農戶或農民專業(yè)合作社，而國家為了實現中醫(yī)藥發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃對中藥材的生產種植、初加工等方面出臺了眾多稅收優(yōu)惠政策，如增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種都有相關優(yōu)惠政策；二是全市人參產業(yè)尚處于發(fā)展的初級階段，產品附加值低，利潤薄，市場競爭力弱，稅收貢獻率低。

1.2從納稅人分布看地域優(yōu)勢

截至目前為止，白山市全市人參種植行業(yè)登記納稅人1218戶，主要集中于撫松縣和靖宇縣，詳見圖1。

圖1 ：全市中藥材種植行業(yè)登記納稅人數量

從事人參種植產業(yè)要依托長白山地區(qū)獨特氣候和地域優(yōu)勢，撫松、靖宇地區(qū)是“長白山道地藥材”的全國主要產區(qū)之一，在人參產業(yè)發(fā)展上具有天然優(yōu)勢。

撫松縣距今已有1500余年野山參采挖和450余年人參栽培歷史，地處長白山“立體資源寶庫”的核心區(qū)域，是“中國人參之鄉(xiāng)”和“全國首批人參特色農產品優(yōu)勢區(qū)”，并逐步建立了全國最大的人參交易市場—“萬良人參交易市場”，每年鮮參交易總量達6萬余噸，干參年交易量近1萬噸，年交易總額160億元。2008年，撫松縣率先成立了全省第一個人參產業(yè)專業(yè)園區(qū)，吸引了27家企業(yè)進駐，包括知名企業(yè)國藥肽谷有限公司、吉林原參態(tài)中藥飲片科技有限公司等。靖宇縣同樣是全國人參、西洋參主要產區(qū)之一，道地林下參、西洋參是全省僅有的地理標志認證的人參產品。近幾年靖宇縣成功引進“北京同仁堂”、“北京中科孚德”、“修正藥業(yè)”等20多家國內外知名醫(yī)藥企業(yè)，從種植到加工，逐步打造現代人參經營體系。

2 人參行業(yè)發(fā)展的困境

2.1天然林保護工程對人參種植面積的制約

傳統(tǒng)的長白山人參栽培一直都是伐林種參、種后建林的模式，雖然人參的產量比較高，但是對森林與生態(tài)資源造成了嚴重的破壞。綠水青山就是金山銀山，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價換取經濟效益的行為危害巨大，是不能長久的。

自1998年開始，我國實施天然林資源保護工程。人參種植業(yè)也從傳統(tǒng)的“伐林栽參”開始向人工林伐跡地種參、林下種參和非林地種參三種模式轉變。目前種植效果最好的是人工林伐跡地種參，但是人工林每年砍伐面積也在逐年減少，2019年全省人工林伐跡地也僅僅200公頃，主要對省內人參行業(yè)的龍頭企業(yè)進行分配。人參種植面積的減少，制約了人參的供給量，這是人參種植行業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。而林下參的栽培模式起步較晚，對技術要求高，栽培年限長，面對的自然環(huán)境惡劣，林下種參始終未能形成一定的規(guī)模。而非林地種參，更是一種新興的人參種植探索模式，農藥使用劑量和農藥殘留仍是需要重點攻克的技術難題。

就目前來看，森林環(huán)境、參地資源越來越緊張，制約了長白山人參行業(yè)的產量，傳統(tǒng)以參農散戶單打獨斗的種植模式已經不能適應時代發(fā)展需要，嚴重制約了人參產業(yè)的發(fā)展。

2.2人參栽培過程中病害防治技術的制約

隨著天然林保護工程的落實，林地的減少，人工林伐跡地數量有限，非林地種植成為了人參種植的重要選擇。但是人參種植過程中，對于土壤的要求非常高。在種植栽培過程中，極易發(fā)生病害。如惡疫霉菌感染會導致人參立枯病，人參的根、莖葉葉片等部位會發(fā)生腐爛，如果不及時防治會導致嚴重的大面積危害；腐皮鐮刀菌感染會導致人參根腐病，使得人參后期呈糟朽狀。如果不及時防治病害，會造成大面積的發(fā)病，造成嚴重的損失。

因此，為了保證人參的產量和質量，必須要采取相應有效的防治措施。但很多殺菌劑對人參病害的防治效果都不是很明顯，并且在對農藥選擇和設置藥量時都沒有明確的標準，導致人參的病害得不到及時有效的防治。很多人參種植人員對于人參農藥殘留問題的重視力度不夠，使用毒素較大的農藥并且不加節(jié)制的濫用，使用農藥的藥劑量以及施藥的次數也較多，這便導致人參的病害對農藥的使用產生了抗性，與此同時，環(huán)境也受到了嚴重污染。

國際上非常重視農藥殘留的監(jiān)控，人參中的農藥殘留不僅會降低人參本身的質量，更會間接影響食用者的身體健康。歐盟、美國、韓國、日本等國家相繼制定了嚴格的農藥殘留限量標準。但傳統(tǒng)的人參種植方式只能以參農散戶為主體，無法進行標準化、規(guī)范化管理，容易導致部分人參農殘和重金屬超標，嚴重影響我國人參在國際市場的競爭力。

2.3人參開發(fā)產品較為單一，宣傳力度不夠

衛(wèi)生部于2012年9月4日正式發(fā)布了《關于批準人參（人工種植）為新資源食品的公告》，人參作為“藥食同源”的食材獲準進入食品領域。但是由于獲準時間較短，人參食品起步較晚，發(fā)展緩慢，缺乏標準化生產指導和管理，農殘問題更是制約人參食品產業(yè)健康發(fā)展的障礙之一；人參中的皂苷等有益成分對于皮膚護理同樣有重要作用，是加工日化用品的重要原材料，可生產人參雪花膏、人參皂、人參面膜等，但始終沒有做出知名品牌，受眾較小。

受地區(qū)經濟發(fā)展限制，白山地區(qū)的企業(yè)對于產品宣傳力度不夠，不能充分利用“長白山人參”這一特有地域品牌，形成廣告效應；而且由于包裝簡易，宣傳力度不夠，在各類媒體上也很少看到相關廣告，產品知名度低，主要銷售區(qū)域仍然停留在本地區(qū)，嚴重制約了人參日化產品的發(fā)展銷售。

面對“互聯網+”的新形勢，當地不少企業(yè)也開始嘗試開設網店，但是每日推廣費高達到5～6萬元，相較于企業(yè)每年僅180萬左右的利潤來看，負擔確實很重。而且僅僅單純依靠網站的推廣，并不能帶動網絡銷量的大幅增加，沒有在市場中搶占一席之地。目前白山地區(qū)人參加工企業(yè)網絡銷售量較低，網絡銷售利潤微薄，銷售量仍然在線下，而且是以向知名藥企提供初加工的紅參為主，其余產品產量較低，大大的限制了企業(yè)的利潤空間。

3 稅收優(yōu)惠政策對人參行業(yè)發(fā)展的影響

3.1稅收優(yōu)惠政策對產業(yè)扶持效果

3.1.1 從增值稅角度看

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號)規(guī)定，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財稅〔2019〕39號)納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%；納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額，其中9%是憑票據實抵扣或者憑票計算抵扣進項稅額，1%是在生產領用農產品當期加計抵扣進項稅額。如企業(yè)從種植戶手中收購70萬人參，當月領用56萬元用于加工，那當期可抵扣進項稅額為6.86萬元,其中6.3萬元（70×9%）為按照9%的抵扣率憑票抵扣，0.56萬元（56×9%/9%×1%）為領用時加計抵扣的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可少繳納0.56萬元的稅額，相當于獲得了0.56萬元的政府補助。

3.1.2 從企業(yè)所得稅角度分析

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，從事中藥材種植的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）進一步明確了從事農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠和征管問題，規(guī)定企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠；企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定；企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

3.1.3 從其他稅種角度分析

根據《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條，直接用于農林牧漁業(yè)的生產用地免繳土地使用稅。

《財政部 國家稅務總局關于農產品批發(fā)市場 農貿市場房產稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2012〕68號），對專門經營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場使用的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對同時經營其他產品的農產品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據相關免稅政策，人參行業(yè)在種植、收購及初加工過程中享受了相當多的稅收優(yōu)惠政策，因此每年繳納的稅款數額不大，但是對于拉動當地經濟，帶動農村剩余勞動力就業(yè)，實現鄉(xiāng)村振興有重要作用。從事人參種植的合作社和企業(yè)也應當充分運用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅費負擔，加足馬力，邁開步子，全速發(fā)展。

3.2稅收政策對產業(yè)鏈條的影響

3.2.1 “公司+農戶”的經營模式

人參產業(yè)是白山地區(qū)，甚至是全吉林省的重要支柱產業(yè)之一，在促進全地區(qū)經濟發(fā)展方面有重要作用。想要做大做強人參產業(yè)，就不能僅僅依靠初級農產品，要建立現代化人參產業(yè)體系，拉長產業(yè)鏈，提升人參加工層次，提高增值能力。

在這種情況下，原有以家庭為單位的小規(guī)模分散經營就不能適應新時代產業(yè)發(fā)展需求。根據《國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕2號），對以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這就在很大的程度上推動了人參產業(yè)的壯大發(fā)展，它可以把大市場和小農戶連接在一起，引導農戶經營逐步走上規(guī)模經營和合作發(fā)展之路，進而十分有效的解決了農民增收以及農產品增值的問題。

人參產品由于自身特殊性，出土以后需要及時進行烘干蒸煮的初加工，才能更好地保存其藥性。小家庭小作坊式的加工既費時又難以保證品質，對于蒸餾出來的有益成分也難以利用。而不少當地的龍頭企業(yè)設備完善，工藝穩(wěn)定，統(tǒng)一進行規(guī)范化收購加工，可以保證人參產品標準化生產和現代化加工。同時對于蒸煮過程中產生的含有人參皂苷成分的參露避免小作坊式的浪費，既可以添加至部分藥品中，也可以用于下游化妝品環(huán)節(jié)的制作，提高人參的利用率，增加人參產品的附加值。根據《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局〔2011〕第48號)，對符合規(guī)定的初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。這樣有益于推動人參初加工從小作坊模式向企業(yè)化規(guī)模化轉變。

3.2.2 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠

人參產業(yè)想要做大做強，必須要加大科技投入，提升產品科技含量。人參皂苷和人參多糖是人參的主要活性成分，不同的加工工藝對于人參皂苷含量和人參多糖含量影響巨大，加大科技投入，提升加工工藝，對于人參產品的研發(fā)和企業(yè)的發(fā)展都有重要意義。

例如，白山市某參業(yè)集團擁在傳統(tǒng)炮制方法的基礎上，采用現代生物科學技術，精心加工的紫紅參擁有的人參皂苷含量更高，更容易被人體吸收。經中國醫(yī)學科學院植物研究所實驗證明，紫紅參對于肝癌、胃癌、肺癌三種腫瘤細胞的抑制作用明顯。該企業(yè)也因為此項專利技術，申請認定為高新技術企業(yè)，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，享受15%的企業(yè)所得稅稅率。

3.2.3 研發(fā)費用加計扣除

搞研發(fā)投入大，傳統(tǒng)企業(yè)要想轉型升級、深耕核心技術，加大研發(fā)投入是必經之路。根據《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。以白山市某生物工程有限公司為例，2021年享受35.54萬元研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，相當于每年得到了國家8.89萬元（35.54×25%）的現金支持，如果加大研發(fā)投入，該公司還將享受更多的優(yōu)惠政策。

多年來，得益于政策支持，該公司在人參之鄉(xiāng)潛心研發(fā)，于2010年獲得“利用人參莖葉制備人參皂苷單體Re、Rh1、Rh2、Rg2、Rg3的方法”發(fā)明專利證書(專利號：ZL2007 1 0158903.2)，這項專利是國內首個專門針對人參皂苷單體方面的國家專利，在同行業(yè)乃至國內外都趨于技術領先，更是在人參皂苷單體應用于保健食品方向取得重大突破，研發(fā)銷售系列保健產品“某牌人參滴丸”，每瓶（0.35g/粒×50粒）售價高達530元，大大提高了人參的附加值。

3.2.4 廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅收優(yōu)惠

根據《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）規(guī)定，自2021年1月1日起至2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對比《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的其他行業(yè)15%的扣除標準，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)享受了更多的費用扣除標準，進一步降低了企業(yè)的宣傳成本。

4 人參行業(yè)發(fā)展的建議

4.1做大做強龍頭企業(yè)，帶動發(fā)展新型經營主體

經過對近幾年人參市場的分析，我們發(fā)現，小參農發(fā)展不適應現代市場需求。需要凝聚力量，利用龍頭企業(yè)發(fā)展帶動周邊農戶。改變過去參農個體經營規(guī)模較小，加工技術較低，產品質量標準模糊，規(guī)模化程度低的情況。龍頭企業(yè)可以規(guī)范產品品質，參農按照公司要求進行種植加工，在種植環(huán)節(jié)降低農藥使用，保障產品品質。同時探索區(qū)塊鏈管理方式，原料來源渠道可追溯及相應的責任賠償機制。同時訂單式的生產進一步保障農戶利益，更好的應對市場的風險，保障參農的切身利益，推動農業(yè)產業(yè)扶貧的發(fā)展。

4.2落實稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)享受政策

加大稅收宣傳力度，讓參農和企業(yè)能夠更好地了解和運用稅收政策，切實把減免稅的實惠落實到納稅人頭上，讓納稅人享受到政策紅利。企業(yè)可以將更多的資金投入到科技研發(fā)中，加大與高校和科研機構的合作，進行更多的人參產品開發(fā)，其中研發(fā)費用可以加計扣除，能夠讓企業(yè)享受真金白銀的改革紅利，能夠有更充足的資金投入科技研發(fā)。憑借科技研發(fā)成果，申請認定高新技術企業(yè)，又可以進一步降低企業(yè)所得稅稅率，通過政策紅利的疊加，全方位降低企業(yè)的財務成本，為提升企業(yè)核心競爭力提供了充足的資金保障，有利于企業(yè)擁有自己的核心競爭力，面向市場不斷推出研發(fā)產品，推動傳統(tǒng)的人參種植加工行業(yè)向縱深方向轉型升級，走深加工、高附加值之路。

4.3建立人參綠色發(fā)展體系，加快人參標準化生產體系

人參的農殘問題不僅影響人參自身品質，也影響了人參走向國際。想要長遠發(fā)展，必須要推廣綠色優(yōu)質的種植技術，加大科技投入，利用綠色有機的肥料進行替代，減少農藥使用量，推廣生物防治等綠色防控技術。同時要建立有效科學嚴格的農藥殘留限量標準，盡快與國際接軌，完善人參標準體系，推動人參及其加工制品走向世界。

4.4加快人參科技成果轉化，推動人參精加工體系建立

加大科技投入，利用生物轉化技術實現人參稀有皂苷的批量生產，將人參精深加工作為主攻方向。在人參藥品研究的基礎上，深度挖掘人參藥品附加值，創(chuàng)制新藥。同時加快人參食品的開發(fā)，鼓勵研究人參方便食品、健康食品，搶占人參保健食品的市場。擴大消費應用領域，展開多元開發(fā)，在現有人參護膚品的基礎上，開發(fā)高端護膚品和相關日化產品，積極培育人參日化產品品牌，提升人參產品的附加值。

4.5宣傳打造人參品牌，加強市場營銷推廣利用地域優(yōu)勢，加大宣傳力度，全力打造“長白山人參”品牌。將傳統(tǒng)媒體與新媒體相結合，利用動漫、廣告、影視劇和文學作品等多種方式，積極推廣宣傳，擴大長白山人參產品及人參文化的影響力，保障長白山人參的核心產區(qū)競爭優(yōu)勢。例如韓國知名產品“正官莊”紅參濃縮液，多次出現在熱門韓劇里，大受年輕人追捧。在國內某知名購物平臺上平均售價在人民幣22.3元/ml,月銷售額7500件，對比白山地區(qū)的某牌人參滴丸每月銷售30件的數據，廣告宣傳的作用不言而喻。企業(yè)應當將國家給予的稅收優(yōu)惠政策充分運用到實際經營當中，創(chuàng)造出屬于人參產品的大品牌。同時，要加強品牌管理，對于使用者的身份進行嚴格管理，從產前、產中、產后等各環(huán)節(jié)嚴格把關，保障品牌的使用和維護。人參產業(yè)是白山地區(qū)的特色產業(yè)，以人參產業(yè)為立足點，充分利用地區(qū)資源，借鑒人參產業(yè)發(fā)展經驗，堅持質量興農、綠色興農、特色興農，必將發(fā)展帶動白山的生態(tài)效益型特色農業(yè)，推動農業(yè)農村特色發(fā)展，多渠道促進農民增收致富，實現白山地區(qū)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。