王春艷

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家政策法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)所有需要繳稅的項(xiàng)目進(jìn)行事先的安排，從而達(dá)到減少稅收支出的目的。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。本文從稅務(wù)籌劃的基本概念著手，詳細(xì)分析了房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，并對(duì)有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行了重點(diǎn)分析。

一、稅務(wù)籌劃基本概述

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃的概念最早是由英國(guó)的湯姆林議員在1935年提出來(lái)的，他認(rèn)為“任何企業(yè)和個(gè)人擁有安排自己事業(yè)的權(quán)利，可以在日常的生活和生產(chǎn)過(guò)程中根據(jù)法律的具體要求達(dá)到少繳稅的目的，從而保證企業(yè)和個(gè)人能夠通過(guò)這種手段謀取合法權(quán)益?！爆F(xiàn)階段所說(shuō)的稅務(wù)籌劃通常是指納稅人在進(jìn)行納稅之前，根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策的具體要求對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等需要繳稅的項(xiàng)目進(jìn)行事先干預(yù)和管理，以達(dá)到減少稅務(wù)支出或者稅務(wù)延緩的目的。

（二）稅務(wù)籌劃的作用

首先，稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃并不是偷稅漏稅，而是在政策法規(guī)的允許下對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，包括企業(yè)的籌資活動(dòng)、企業(yè)的對(duì)外投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全流程，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為，因此，稅務(wù)籌劃具有合理性和合法性，在一定程度上也減少了企業(yè)稅收違法行為。其次，稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅務(wù)支出是企業(yè)成本支出的重要組成部分，通過(guò)稅務(wù)籌劃的方式降低稅務(wù)支出，在一定程度上可以減少企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，幫助企業(yè)獲得更多資金用以擴(kuò)大生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。再次，企業(yè)通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理能力是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容，而稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的有效提高，從而促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，我國(guó)的財(cái)稅政策主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式刺激企業(yè)進(jìn)行制度改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，企業(yè)為了達(dá)到國(guó)家稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件，必須積極有效地促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

任何行業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)政府政策的支持，房地產(chǎn)行業(yè)也是一樣。受到經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的影響，導(dǎo)致我國(guó)的稅收政策更新較為緩慢，特別是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)法規(guī)到目前為止仍然缺乏規(guī)范性的政策指導(dǎo)文件，因而我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃在政策上存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中由于牽扯的行業(yè)較多，導(dǎo)致面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較大，一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)涉及建筑、材料、人力資源和制造產(chǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于房地產(chǎn)行業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，越來(lái)越多的房地產(chǎn)企業(yè)用擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的方式來(lái)保證在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)自身又不能保證抗風(fēng)險(xiǎn)能力的相應(yīng)提高，直接導(dǎo)致許多房地產(chǎn)企業(yè)因盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍而面臨嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）投資風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展離不開(kāi)項(xiàng)目投資，這在一定程度上也造成房地產(chǎn)企業(yè)必然會(huì)面臨諸多的投資風(fēng)險(xiǎn)，另外，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)在土地招標(biāo)、原材料買入以及日常管理等諸多項(xiàng)目方面都離不開(kāi)大量的流動(dòng)資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，而房地產(chǎn)的生存發(fā)展模式大多是運(yùn)用杠桿經(jīng)濟(jì)進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，這在一定程度上也為企業(yè)帶來(lái)了投資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃由于牽扯面廣及工作量大的原因，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中會(huì)面臨嚴(yán)重的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，因此房地產(chǎn)企業(yè)不得不調(diào)用大量的財(cái)稅專業(yè)工作人員參與到企業(yè)的稅務(wù)籌劃執(zhí)行工作中。然而，部分財(cái)稅從業(yè)人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)知不夠全面，如對(duì)現(xiàn)行政策法規(guī)不熟悉及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不了解等問(wèn)題，都直接影響了執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率，另外，由于部分從業(yè)人員缺乏較強(qiáng)的專業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)合理避稅和偷稅漏稅的認(rèn)知不夠透徹，導(dǎo)致許多房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作達(dá)不到理想的效果。

三、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)中運(yùn)用時(shí)間較長(zhǎng)，逐漸形成了一套成熟的稅務(wù)籌劃方法，但從我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看仍然面臨著政策、經(jīng)營(yíng)、投資和執(zhí)行等方面的風(fēng)險(xiǎn)。具體原因如下：

（一）我國(guó)的財(cái)稅政策都是根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況而制定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，我國(guó)的財(cái)稅政策也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需求的變化而不斷調(diào)整和完善。然而，許多房地產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅務(wù)籌劃的變化不能及時(shí)把握，在執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中仍然按照原來(lái)的制度法規(guī)執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能滿足新的政策法規(guī)的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃造成嚴(yán)重的影響。另一方面，也存在不少房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)從業(yè)人員對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)了解不夠透徹，特別是關(guān)于政策實(shí)效性以及政策中的具體數(shù)值等不熟悉，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的達(dá)不到既定目標(biāo)，嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的損失，甚至?xí)?duì)企業(yè)的生存造成威脅。

（二）缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃正確的認(rèn)識(shí)

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃的重心應(yīng)該放在稅務(wù)關(guān)系的經(jīng)營(yíng)上，而忽略了對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式的優(yōu)化調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果不好。還有一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員則將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅混為一談，特別是在一些國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)，他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在企業(yè)繳稅方面投機(jī)取巧，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決杜絕。稅務(wù)籌劃作為一種合理合法的減稅方式，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要的作用，無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是財(cái)務(wù)工作人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)籌劃有正確的認(rèn)知。

（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)和專業(yè)要求極高的財(cái)務(wù)工作，不僅要求從業(yè)人員了解財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識(shí)和政策法規(guī)，同時(shí)還必須對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等所有環(huán)節(jié)都全面了解。從房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的現(xiàn)狀來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)都嚴(yán)重缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，一方面體現(xiàn)為人才數(shù)量的匱乏，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)現(xiàn)目前財(cái)稅領(lǐng)域已達(dá)超百萬(wàn)的人才缺口，具有房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷的人才缺口更大。另一方面則體現(xiàn)為現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)中財(cái)稅人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平較低，完全不能滿足企業(yè)財(cái)稅工作的具體需要，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果不好，更有甚者由于稅務(wù)籌劃工作者的能力不足，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益造成了嚴(yán)重?fù)p失。

（四）稅務(wù)籌劃制度不完善

從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和政策來(lái)看，大多是一些稅收優(yōu)惠政策，缺乏完善的法律制度保障企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開(kāi)展，特別是對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)講，至今仍然沒(méi)有一套科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃制度，導(dǎo)致我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中往往會(huì)存在無(wú)法可依的局面。從企業(yè)的角度來(lái)看，許多企業(yè)仍然沒(méi)有將稅務(wù)籌劃制度建設(shè)落到實(shí)處，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度在內(nèi)容上較為空洞，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。同時(shí)，部分稅務(wù)籌劃工作者在執(zhí)行過(guò)程中未能嚴(yán)格按照制度的具體要求執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作造成影響。

四、有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃政策法規(guī)的了解

加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃政策法規(guī)的了解是有效提高房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃效果的重要渠道，一方面，房地產(chǎn)財(cái)稅從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國(guó)家稅務(wù)籌劃制度的變化，學(xué)習(xí)新政策法規(guī)的具體內(nèi)容，并與本企業(yè)實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)過(guò)程聯(lián)系起來(lái)，找出新的政策法規(guī)中適用于本企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容，以便在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)能夠快捷地找到相應(yīng)的政策內(nèi)容，促進(jìn)提高稅務(wù)籌劃工作的效率和質(zhì)量。另一方面，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃法規(guī)政策的學(xué)習(xí)和了解，保證在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)能夠根據(jù)政策法規(guī)的具體要求促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式等方面的及時(shí)調(diào)整。最后，企業(yè)財(cái)稅從業(yè)人員還應(yīng)當(dāng)保持與稅務(wù)部門的溝通，為企業(yè)搭建一個(gè)交流平臺(tái)，切實(shí)保證企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確把握最新的稅務(wù)籌劃政策。

（二）正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用

房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用和價(jià)值，正確認(rèn)識(shí)其對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要意義。從房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的角度來(lái)講，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的了解，從根本上對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性和合理性有清楚的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要理清稅務(wù)籌劃的運(yùn)行機(jī)制以及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性價(jià)值，將稅務(wù)籌劃的重心由稅務(wù)關(guān)系向調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，積極促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。從企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員的角度來(lái)講，就必須重視稅務(wù)籌劃正確的方式，以及充分認(rèn)識(shí)和了解企業(yè)實(shí)際情況，切實(shí)保證將稅務(wù)籌劃落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的全面性發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

房地產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中更需要專業(yè)財(cái)稅人才的努力，為有效提高房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)優(yōu)秀的專業(yè)的財(cái)稅人才，在引進(jìn)的過(guò)程中，除了對(duì)候選人財(cái)稅專業(yè)知識(shí)的考核外，還應(yīng)當(dāng)考核候選人對(duì)現(xiàn)行稅籌政策的了解，同時(shí)還要將是否具有稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷作為人才選用的重要標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)要針對(duì)稅務(wù)籌劃的理論知識(shí)和政策變化情況對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)和考核，將從業(yè)人員培訓(xùn)的額情況作業(yè)年終考核的重要內(nèi)容，積極促進(jìn)從業(yè)人員學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅知識(shí)和政策，保證從業(yè)人員有足夠的能力去執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作。

（四）建立健全稅務(wù)籌劃制度

完善的稅務(wù)籌劃制度是保證房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃執(zhí)行效果的重要保障，為進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率，應(yīng)當(dāng)積極建立健全稅務(wù)籌劃制度。一方面，政府應(yīng)當(dāng)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀著手，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，及時(shí)建立健全稅務(wù)籌劃總的方針和政策，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中的監(jiān)督，不斷提高稅務(wù)籌劃水平。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在政策制定的方針政策指導(dǎo)下，與本企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，積極落實(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃制度和執(zhí)行規(guī)范，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

結(jié)語(yǔ)：

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于降低房地產(chǎn)企業(yè)成本支出，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中主要存在的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，影響著房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因此首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，其次應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和了解稅務(wù)籌劃政策法規(guī)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)以及建立健全稅務(wù)籌劃制度等策略，有效控制房地產(chǎn)企業(yè)失誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其健康發(fā)展。