張 琳

（江蘇沙河抽水蓄能發(fā)電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

內(nèi)部管理，是指單位為改善運(yùn)營管理水平、確保信息質(zhì)量的真實(shí)可信、保障單位資產(chǎn)安全完好、促進(jìn)規(guī)章制度的有效貫徹以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略得以實(shí)施，而由單位管理者以及職工共同進(jìn)行的一種職責(zé)明晰、控制有力、動態(tài)更新的管理流程。

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)控定義的歷史發(fā)展，一般可以劃分為內(nèi)在牽引、管理體系、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制總體架構(gòu)以及公司風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控發(fā)展階段等五大歷史階段。內(nèi)在牽制早在人類社會歷史中就已經(jīng)出現(xiàn)了，其基本原則是以查錯(cuò)防弊為目的，以職責(zé)劃分和賬簿核算為主要手段，以錢、賬、物等會計(jì)事務(wù)為重點(diǎn)的管理對象；在零世紀(jì)中期規(guī)章制度發(fā)展階段逐步建立，此時(shí)將企業(yè)內(nèi)部控制區(qū)分成了內(nèi)部會計(jì)制度與企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行制度，將二者彼此聯(lián)系，形成了內(nèi)控制度；而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)發(fā)展階段則是在零世紀(jì)中后期逐步形成的。這一階段開始，將內(nèi)部制度環(huán)境作為一個(gè)主要內(nèi)容和會計(jì)制度、內(nèi)部控制程序等共同融入制度機(jī)構(gòu)之中，于1992年9月由美國政府COSO理事會(即全國反虛偽財(cái)務(wù)報(bào)表理事會下設(shè)的發(fā)起人理事會)制定了《內(nèi)控-總體架構(gòu)》，1994年又通過了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)在控制框架》,即美國政府COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)。在該架構(gòu)中，COSO對內(nèi)部管理過程的定義為“企業(yè)的董事、管理人員及其他專業(yè)人員為達(dá)成下列總體目標(biāo)進(jìn)行合理有效保障而進(jìn)行的程序：經(jīng)營的效益和效率，會計(jì)信息的可信度和遵循適當(dāng)?shù)囊?guī)范?！彼哑髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)分成一般控制與應(yīng)用系統(tǒng)控制，包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、監(jiān)督?jīng)Q策、信息管理與傳播以及自我檢查等五大方面，從整體上透視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)這一認(rèn)識，COSO委員會明確提出內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素：管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、經(jīng)營管理活動、內(nèi)部信息傳遞和交換、質(zhì)量監(jiān)控等。在2008年6月五部委(即財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會、審核署、銀行監(jiān)理會、保監(jiān)會)頒布了中國第一個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，內(nèi)部控制規(guī)范中明確提出的企業(yè)內(nèi)部管理定義為：“由公司股東、監(jiān)督層、管理層和全部職工進(jìn)行的、用以達(dá)到管理總體目標(biāo)的工作過程：合理確保整個(gè)企業(yè)法定合規(guī)、內(nèi)部資產(chǎn)安全管理、財(cái)務(wù)報(bào)表及資料真實(shí)性完整性，進(jìn)一步提高盈利能力和效果，促使公司完成戰(zhàn)略?！蔽覀兊摹秲?nèi)部控制基本要求》中認(rèn)為公司境內(nèi)管理五基本要素為：公司內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、消息傳播與交流、管理活動、內(nèi)部監(jiān)督。

2 內(nèi)控制度的重要性

內(nèi)部控制系統(tǒng)建立、實(shí)施的過程是否科學(xué)有效，直接關(guān)系著公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能否達(dá)到。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要單元把近期效益和長遠(yuǎn)利益緊密結(jié)合一起，在單元的運(yùn)營管理中努力作出適應(yīng)公司戰(zhàn)略需要、有利于增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展實(shí)力，并創(chuàng)造企業(yè)長期價(jià)值的戰(zhàn)略抉擇；它還需要單元根據(jù)企業(yè)所在的特殊經(jīng)營領(lǐng)域、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境通過完善合理的內(nèi)部管理，進(jìn)一步增強(qiáng)單元經(jīng)營活動的獲利能力和管理水平；如果單元通過內(nèi)部管理確保了信息質(zhì)量真實(shí)可信，它將有助于單元管理人員進(jìn)行科學(xué)的投資決策和對單元經(jīng)營活動和績效的全面監(jiān)測，并且可以增強(qiáng)單元的誠信度和公信力，保持單元優(yōu)秀的商譽(yù)和城市形象；通過完善的內(nèi)部管理，還需要單元為資產(chǎn)權(quán)全部運(yùn)用建立堅(jiān)實(shí)的機(jī)制保證；守法與誠信是單元發(fā)展的重要基礎(chǔ)，而內(nèi)部管理有效的建立與實(shí)施將為公司發(fā)展保駕護(hù)航。

3 如何加強(qiáng)內(nèi)部控制

我個(gè)人覺得，健全和完善內(nèi)部制度以下幾點(diǎn)尤為關(guān)鍵：

3.1 完善企業(yè)制度環(huán)境

所謂控制環(huán)境，是指對形成、完善或降低企業(yè)特定政策制度、程序以及績效產(chǎn)生負(fù)面影響的各種因素，重點(diǎn)是指主要影響因素。管理環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著公司內(nèi)部管理的落實(shí)與實(shí)施及公司運(yùn)營目標(biāo)和總體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。影響企業(yè)管理環(huán)境的各種因素通常是多方面的：合理的企業(yè)組織管理機(jī)制，一般分為股東會、董事局、管理層和監(jiān)事委員會，股東會通常是從資本擁有者的利益角度進(jìn)行重要決定，并監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營，以有效地避免資本流失。同時(shí)，將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，更便于經(jīng)營與管理崗位員工的選擇和獨(dú)立地開展公司經(jīng)營管理工作；將董事與運(yùn)營部門分設(shè)，更便于公司的科學(xué)化的管理與運(yùn)營，而董事則是公司內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)的核心。目前，中國不少企業(yè)都以各種形式設(shè)立了董事會、監(jiān)委等，但在實(shí)踐過程中卻還面臨著不少誤解，董事局的監(jiān)控功能已經(jīng)嚴(yán)重弱化，且缺少應(yīng)有的常設(shè)管理機(jī)構(gòu)。為了改善這個(gè)現(xiàn)狀，首先要提高總裁在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中的地位；其次是推行獨(dú)立董事制，經(jīng)過對總裁這一內(nèi)部組織形態(tài)的適度外化,逐步引進(jìn)公司以外的獨(dú)立董事，以便對內(nèi)部產(chǎn)生足夠的監(jiān)督制約力，從而有效地保障全體持股人的利益；再次是明晰總裁內(nèi)部分工，有條件的可成立專業(yè)委員會，以此進(jìn)一步完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的管理控制。管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平在公司運(yùn)營管理工作中起到關(guān)鍵的作用，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不同，對公司發(fā)展所產(chǎn)生的影響也就不同。同時(shí)，企業(yè)管理者的格局和管理哲學(xué)也非常重要，由于公司建立的所有規(guī)章制度都不能夠超過建立這種規(guī)章制度的人，公司內(nèi)部管理的效率同時(shí)也沒法超過所有建立、管理工作和監(jiān)督機(jī)制的人的操守和價(jià)值觀。目前中國國內(nèi)很多企業(yè)管理者價(jià)值觀落后，無法以身作則，也沒有人帶頭做好企業(yè)內(nèi)部管理，甚至濫用職權(quán)，因此應(yīng)當(dāng)盡量培養(yǎng)公司企業(yè)管理者的基本素質(zhì)。在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司內(nèi)部管理部門必須重視人員的價(jià)值，而對于更加開放的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，人員的素質(zhì)和高流動性都是一個(gè)正?，F(xiàn)象，這也是高效率市場所具備的基本要求。針對這些形勢，公司需要用市場戰(zhàn)略的視野來評估員工的價(jià)值，內(nèi)部管理的功能之一便是培養(yǎng)員工的創(chuàng)業(yè)激情。

3.2 建立完善的控制活動

控制活動是保證經(jīng)理階層的命令能夠?qū)嵤┑恼吆统绦?，如審批、許可、檢驗(yàn)、調(diào)整、審核營業(yè)績效、保證資本安全和職責(zé)分配等?？刂苹顒釉诠緝?nèi)的不同層次和崗位內(nèi)部均會發(fā)生。公司在制定控制活動時(shí),尤其要重視如下3點(diǎn)：（1）權(quán)限管理是指在進(jìn)行各種業(yè)務(wù)活動的過程中，公司最高管理人員應(yīng)當(dāng)采取合理權(quán)限的方法，讓中間管理者或者人員的所授權(quán)利成為進(jìn)行管理工作的基礎(chǔ)。管理者在授權(quán)時(shí)，合理掌握授予的“度”至關(guān)緊要，在建立權(quán)限控制體系時(shí)要注意明確授予的范圍、授予的層次和責(zé)任。做到既能確保企業(yè)經(jīng)營策略合理運(yùn)作、管理體系高效貫徹，也能確保權(quán)限控制原則得以貫徹。（2）計(jì)劃管理是內(nèi)部管控的主要方法，也是現(xiàn)代公司體制下規(guī)范企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的一種制度保證。全面計(jì)劃是公司財(cái)務(wù)管理的主要部分，它是對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)計(jì)劃的一種授權(quán)?？茖W(xué)合理地制定并實(shí)施計(jì)劃，管理有關(guān)經(jīng)營行為，以配置所掌握的經(jīng)營資源，推動公司經(jīng)營管理目標(biāo)的達(dá)成。全面計(jì)劃是一項(xiàng)集體性工作，要求所有人員的參與。（3）會計(jì)信息系統(tǒng)，指企業(yè)的整個(gè)會計(jì)核算信息系統(tǒng)，為企業(yè)提供成本信息、經(jīng)營信息、產(chǎn)品信息、存貨信息等。會計(jì)管理整個(gè)體系,主要包括：1）建立健全公司內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)管理規(guī)則和監(jiān)督制度，明晰職責(zé)，互相約束；2）統(tǒng)一公司內(nèi)部會計(jì)政策；3）統(tǒng)一公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)與會計(jì)課程；4）統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的程序與方式。

3.3 實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

環(huán)境管理與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，是提升公司內(nèi)部管理效率與效益的關(guān)鍵。對公司內(nèi)部管理問題的研究，必須從環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)因素的綜合分析出發(fā)，公司對內(nèi)部剖析自己的優(yōu)勢和劣勢，研究優(yōu)點(diǎn)和短板，對外剖析外界的機(jī)遇與危險(xiǎn)，考慮自身的生存機(jī)會。公司在長期戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中不但需要做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)在公司日常的內(nèi)部管理流程中，也需要做好，才能把公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)減至最低點(diǎn)。公司開展風(fēng)險(xiǎn)評估通常要經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識別、分類、管理、監(jiān)控等流程。尤其需要關(guān)注的是，在公司內(nèi)部環(huán)境改變時(shí)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最易出現(xiàn)，所以公司應(yīng)該提高對環(huán)境變化時(shí)的事務(wù)管理。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過提高、補(bǔ)充或規(guī)范公司內(nèi)部管理環(huán)節(jié)來降低公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并組織內(nèi)部監(jiān)督部門對公司的高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)定期開展檢測，及時(shí)發(fā)覺公司已產(chǎn)生的或可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；最后，還是要學(xué)會轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比如買保險(xiǎn)、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)資本、應(yīng)急資本、套期保值等。總而言之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)該貫徹和滲透到管理的整個(gè)過程。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

為了保證公司內(nèi)部控制制度切實(shí)履行并獲得好的實(shí)施，需要在中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。中小企業(yè)內(nèi)部稽核機(jī)制既是中小企業(yè)內(nèi)部的一種主要組成部分，又是中小企業(yè)監(jiān)察整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的主要力量。在企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督流程中，內(nèi)部稽核起到了重要的作用。但是，公司目前的內(nèi)部審計(jì)人員主要向廠長、總裁等負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多公司忽視了內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也有許多公司在管理人員的編制上，由公司會計(jì)人員兼職公司內(nèi)部審計(jì)工作，或兼管某一行業(yè)，導(dǎo)致公司的內(nèi)部審計(jì)人員無法發(fā)揮作用。因此,①科學(xué)合理地設(shè)置審核部門，公司要在有限公司股東代表大會之內(nèi)設(shè)有監(jiān)事，在董事之內(nèi)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)委員、內(nèi)審部門，且內(nèi)審管理部門的地位將超過公司其他職能部門，在經(jīng)營上由內(nèi)部審計(jì)委員負(fù)責(zé)管理并向其報(bào)告管理工作，在行政管理上對董事長掌管并向其報(bào)告管理工作，采用雙重管理的組織形式發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的功能；②切實(shí)轉(zhuǎn)變公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，由于公司內(nèi)控機(jī)制的逐漸形成，公司內(nèi)外約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，公司內(nèi)部管理的能力穩(wěn)步提升，同時(shí)由于審核電算化的廣泛應(yīng)用，公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)將從過去的查錯(cuò)防弊型，變?yōu)楦F(xiàn)代的評估、服務(wù)和監(jiān)測型；③著力改善公司內(nèi)審方法，內(nèi)審的管理方法已將過去從事后審核為主轉(zhuǎn)以事中審核和事前審核為主，切實(shí)加強(qiáng)對公司生產(chǎn)運(yùn)營和企業(yè)內(nèi)部管理各項(xiàng)工作的整個(gè)過程實(shí)行了全面的監(jiān)測與評價(jià)。

3.5 加強(qiáng)信息和溝通

信息系統(tǒng)與交流要求企業(yè)必須構(gòu)建信息系統(tǒng)與交流管理機(jī)制，明晰控制相關(guān)信息系統(tǒng)的獲取、管理與傳遞程式，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)有效交流，推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)必須將內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)信息技術(shù)在公司內(nèi)部各管理級次、權(quán)責(zé)單元、經(jīng)營環(huán)節(jié)間，以及企業(yè)與外來投資方、債權(quán)人、顧客、供貨商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等相關(guān)各方間實(shí)現(xiàn)交流與反饋。信息溝通流程中出現(xiàn)的問題，必須及時(shí)匯報(bào)并加以解決，關(guān)鍵信息必須及時(shí)傳達(dá)到股東、董事會和管理層。順暢的內(nèi)部溝通途徑與可靠的信息報(bào)告，可以為企業(yè)經(jīng)營提供正確、詳實(shí)的資訊支持，也有利于公司內(nèi)部經(jīng)營管理者、外部股東、基礎(chǔ)投資者和信息技術(shù)使用者作出合理的業(yè)務(wù)評估和決定，從而合理地實(shí)施公司運(yùn)營管理。同時(shí)，完善的內(nèi)部溝通過程和正確的信息報(bào)告，將成為健全企業(yè)管理，完善企業(yè)管理的重要載體，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供安全、高效的資訊保證。而科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)控管理體系，不但形成了正確的內(nèi)部溝通途徑與過程，同時(shí)還受到內(nèi)部監(jiān)控程序的嚴(yán)格約束，從而確保了內(nèi)部信息報(bào)告真實(shí)性和可靠性。

4 結(jié)語

內(nèi)部管控體系是現(xiàn)代公司管理模式的關(guān)鍵武器，對于推動公司健康、持久發(fā)展有著十分關(guān)鍵的意義。在我國公司發(fā)展管理中人們不難看到，作為各大公司進(jìn)行自身約束和自律規(guī)范的一種內(nèi)生制度，內(nèi)部管控系統(tǒng)在公司風(fēng)險(xiǎn)控制中日益發(fā)揮著不可估量的作用，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果和合法性也越來越成為體現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營的關(guān)鍵標(biāo)志?？傊?，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作是當(dāng)前全球宏觀經(jīng)濟(jì)競爭大環(huán)境下各企業(yè)的最好應(yīng)對戰(zhàn)略。事實(shí)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理工作可以大幅增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營競爭能力，提高服務(wù)質(zhì)量與工作效率，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系的必要性，并采取各種舉措完善內(nèi)部控制管理體系，以保障企業(yè)持久、健康發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)綜合能力。