文/王思雨 劉玲玲

農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)成功開辟了農(nóng)村金融實(shí)踐的新道路，解決了農(nóng)村組織信貸難的問題，成功地實(shí)現(xiàn)了信貸資金向農(nóng)村組織的流動。但是，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)中卻存在著會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度就會引發(fā)危機(jī)，因此，我們要提前對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。本文將先分析農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再尋求防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

一、引言：

農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)是指將正規(guī)金融機(jī)構(gòu)與農(nóng)村中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢在某種程度上結(jié)合起來，從而更好地實(shí)現(xiàn)信貸資金流向農(nóng)村組織。在當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)體系不斷深化改革的背景下，“三農(nóng)”問題已經(jīng)成為了中國的經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展的重中之重，然而目前，中國的農(nóng)民可以直接獲得的農(nóng)村小額信貸的主要來源還是農(nóng)業(yè)銀行和中國農(nóng)村信用社，而由中國農(nóng)村信用社直接接受中央銀行的再貸款和來自國際組織的贈款。但是由于各項(xiàng)體制、機(jī)制的歷史性原因，農(nóng)業(yè)銀行以及農(nóng)村信用社等機(jī)構(gòu)在小額貸款領(lǐng)域取得的成就已經(jīng)十分有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融需要。因此農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的出現(xiàn)為服務(wù)“三農(nóng)”做出了重大貢獻(xiàn)。但由于我國農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源多元化，影響其會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的復(fù)雜化，導(dǎo)致了我國農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的增加。本文將首先從多個角度深入分析我國農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式，梳理農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，然后提出針對性地加強(qiáng)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理防范的建議。

二、農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）會計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。形成會計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一是優(yōu)秀高素質(zhì)會計(jì)人才的缺失。因?yàn)檗r(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的服務(wù)主體是農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)，所以工作地區(qū)不夠發(fā)達(dá)，工作環(huán)境也不是很好，造成優(yōu)秀會計(jì)人員就業(yè)者更愿意去北京、上海、廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)，認(rèn)為那里機(jī)會多，足以施展他們的才華，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)很難吸引到優(yōu)秀人才，而一般會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升也將需要一個長期過程。此外，對于一般的會計(jì)人員來說，由于一般的會計(jì)人員專業(yè)知識的積累和儲備以及在工作中經(jīng)驗(yàn)累積程度的差異，會造成會計(jì)人員的素質(zhì)水平高低不一，而一些綜合素質(zhì)相對較低的會計(jì)人員已經(jīng)不足夠滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，甚至一些不具備相應(yīng)專業(yè)知識的會計(jì)人員都敢于直接上崗，但由于他們對規(guī)章制度和實(shí)際操作程序的把握不佳，或者是缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，將進(jìn)一步增大農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，會計(jì)人員綜合素質(zhì)的不同也會導(dǎo)致職業(yè)判斷水平的巨大差異，同樣的會計(jì)政策會因會計(jì)人員認(rèn)識的不同而造成對提供農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的信息存在差異。形成會計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之二是會計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。比如，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員可能與金融聯(lián)結(jié)中某一或某些參與者利用農(nóng)民對農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)融資過程了解匱乏這一特點(diǎn)，進(jìn)行暗箱操作，把資金轉(zhuǎn)移，從中謀取差價(jià)，為了利益而違反自己的職業(yè)道德。

（二）會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息不僅可以能夠準(zhǔn)確地反映農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)在某個階段的經(jīng)營管理成果和其財(cái)務(wù)情況，還能反映農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)在不同時期的財(cái)務(wù)狀況。通過對農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的分析，可以得到關(guān)于農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)發(fā)展前景的信息，有利于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)決定是否向其發(fā)放貸款以及貸款的額度。但若有農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)聯(lián)合會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)信息處理時，對其會計(jì)信息內(nèi)容弄虛作假，將會使得農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)決策者收到的會計(jì)信息不真實(shí)，影響了農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對農(nóng)民企業(yè)的客觀評價(jià)，容易造成農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指在若干步驟的會計(jì)核算過程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為沒有按照規(guī)定的程序操作現(xiàn)金業(yè)務(wù)或操作失誤帶來的操作管理風(fēng)險(xiǎn)，沒有遵循謹(jǐn)慎性的原則進(jìn)行會計(jì)核算，造成農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)利潤虛增的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。操作管理風(fēng)險(xiǎn)是指在農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中由于會計(jì)工作人員未按照規(guī)定要求進(jìn)行程序操作或操作失誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。比如會計(jì)人員不熟悉操作系統(tǒng)要求而出現(xiàn)賬務(wù)差錯，或者在賬務(wù)核對時由于會計(jì)人員操作失誤而遺漏重大會計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致形成賬務(wù)差錯。未遵循謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)核算而形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)低估組織機(jī)構(gòu)的負(fù)債、高估組織結(jié)構(gòu)的利潤，或者是低估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的負(fù)債、高估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的利潤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。比如在評估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)資產(chǎn)狀況時，出現(xiàn)了低估他們負(fù)債情況或者高估他們盈利情況時，低估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的負(fù)債則會降低他們在農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的貸款額度，高估農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)的利潤則會增加他們在農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的貸款額度，無論哪一種情況都會不同程度的影響農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益，增大農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是指目前部分會計(jì)工作者由于弱化了會計(jì)的監(jiān)督職能從而導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督失效所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)監(jiān)督功能的削弱主要體現(xiàn)在部分會計(jì)工作者的不正確和不規(guī)范的操作，導(dǎo)致會計(jì)信息的失真；會計(jì)崗位設(shè)置中缺少了應(yīng)有的相互制衡功能；缺少了系統(tǒng)完善的規(guī)章制度，缺少了權(quán)力制約的監(jiān)督機(jī)制。在這樣的會計(jì)監(jiān)督職能逐漸弱化的情況下，一些農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)很可能會在利益的驅(qū)使下，向農(nóng)民組織或農(nóng)民企業(yè)發(fā)放超過國家規(guī)定限額的貸款，或做不規(guī)范的會計(jì)賬戶，或部分出借的貸款資金被記錄在內(nèi)部的賬戶上，甚至有一些貸款資金不進(jìn)行賬內(nèi)核算。

三、農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方法

（一）提高會計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)繼續(xù)教育，增加知識積累，豐富和更新會計(jì)相關(guān)知識是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)的重要途徑，防范會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。只有通過開展大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會計(jì)人員隊(duì)伍的法律意識和綜合素質(zhì)，義務(wù)定期進(jìn)行繼續(xù)教育，增加知識儲備，學(xué)習(xí)并更新相關(guān)知識，才有可能真正從根本上改變農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高的一種不利局面。隨著當(dāng)前我國會計(jì)制度改革的不斷深入和會計(jì)相關(guān)改革措施的不斷出臺，會計(jì)人員們所需要面對的不再僅僅只是一些簡單的數(shù)字，而是一個已經(jīng)充滿了無限誘惑的復(fù)雜多變的全新現(xiàn)代主義社會會計(jì)世界。在這種實(shí)際情況下，會計(jì)人員在工作中首先應(yīng)自覺地堅(jiān)持和嚴(yán)格遵守會計(jì)人員的基本職業(yè)道德，認(rèn)真地貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》和國家其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)格依法辦事，依法管理財(cái)務(wù)，堅(jiān)守法律底線，遠(yuǎn)離違法行為。為了減少會計(jì)人員違法事件的發(fā)生，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)有責(zé)任加強(qiáng)會計(jì)員工的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員的使命感。

（二）建立健全的會計(jì)法律體系。進(jìn)一步加強(qiáng)對于會計(jì)相關(guān)法律制度體系的建設(shè)，完善有關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)，依法確保會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范和健全相關(guān)法律制度，是提高和維護(hù)會計(jì)信息質(zhì)量的一種有效方式。首先，要研究制定或完善與《會計(jì)法》基本原理相匹配的其他會計(jì)法律法規(guī)，借鑒其他國際會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的新會計(jì)實(shí)務(wù)，盡快地實(shí)現(xiàn)與國際慣例的銜接。其次，加強(qiáng)了對違背會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)人員的懲罰力度，要求其對農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償。最后，要大力加強(qiáng)相關(guān)部門的執(zhí)法檢查工作，維護(hù)會計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。要真正做到依法辦事，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違法分子。要嚴(yán)厲打擊會計(jì)信息造假行為，從根源上治理各種會計(jì)信息失真行為，對會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效防范。

（三）加強(qiáng)對會計(jì)核算人員的綜合培訓(xùn)。農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)中會計(jì)核算人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)直接決定著農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的高低。因此，農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對于會計(jì)核算人員的監(jiān)督和考核，一定要認(rèn)真對待。與此同時，要進(jìn)一步提高對會計(jì)核算人員入職的標(biāo)準(zhǔn)的要求以及會計(jì)核算人員的思想政治素質(zhì)教育，使得會計(jì)核算人員樹立起責(zé)任感和集體意識。要求所有的會計(jì)核算人員在認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成本職工作的條件下，加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的提升，從根本上有效防范會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要針對會計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使他們在實(shí)際工作中的能力能夠得到提高，工作效率也能夠大大地得到提升；對會計(jì)核算人員進(jìn)行思想政治教育的加強(qiáng)，塑造會計(jì)核算人員的積極主動地工作態(tài)度，增強(qiáng)會計(jì)核算人員的法律意識和責(zé)任意識，明確落實(shí)個人責(zé)任，努力保證會計(jì)核算工作廉潔公正。

（四）實(shí)施全面會計(jì)監(jiān)督。實(shí)施全面會計(jì)監(jiān)督能夠有效地防范農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)的會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。全面會計(jì)監(jiān)督要求做到貸前監(jiān)督、貸中監(jiān)督、貸后監(jiān)督。貸前監(jiān)督就是在貸款前農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系；貸中監(jiān)督就是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)對農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警監(jiān)測，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，就會發(fā)送反饋信號，以便農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)提前做好防范；貸后監(jiān)督就是農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)定期和不定期地了解農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者貸款用途的使用和運(yùn)行情況，并根據(jù)農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)參與者的資金使用情況和經(jīng)營成果決定是否采取措施收回貸款以及利息，以便于農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)能夠及時發(fā)現(xiàn)資金不能收回的情況，有利于及時采取措施，降低農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)論：

雖然我國農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多元化，比如，會計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)以及會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，但是只要我們采取正確的防范措施，就一定會有效的防范農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低農(nóng)村金融聯(lián)結(jié)組織機(jī)構(gòu)的損失。