岳 媛

（陜西省煤層氣開發(fā)利用有限公司， 陜西 西安 710000）

2020全年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為11568億元，在大規(guī)模減稅趨勢(shì)下，實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)同比增長(zhǎng)11.4%。據(jù)財(cái)政部發(fā)言人解釋，一方面，2020年居民人均可支配收入和人均財(cái)產(chǎn)凈收入均呈上漲趨勢(shì)，分別為32189元、2791元，居民收入水平提升，這是因?yàn)槲覈?guó)出臺(tái)了一系列舉措穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，保障民生，居民收入穩(wěn)定；另一方面，雖然各主要稅種均出臺(tái)了減稅政策，但個(gè)人所得稅仍保持原有稅率，且我國(guó)個(gè)人所得稅征管不斷加強(qiáng)，相關(guān)稅收征管體系更加完善，存在一定規(guī)模補(bǔ)稅情況，因此，個(gè)人所得稅收入呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)?；谶@一背景，在遵循法律法規(guī)前提下，提高個(gè)人工資所得，減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為個(gè)人所得稅籌劃重點(diǎn)方向。

一、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃意義

2019年是個(gè)人所得稅顛覆性改革的關(guān)鍵年份，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)發(fā)生變化，調(diào)整至5000元/月，提高了1500元/月，并引入專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，三檔低稅率級(jí)距擴(kuò)大，超過兩億人由此受益，這也意味著我國(guó)企業(yè)為員工代扣繳個(gè)人所得稅發(fā)生巨大改變。在新稅改的全面實(shí)施背景下，越來越多年薪制企業(yè)員工對(duì)個(gè)人所得稅有了新的認(rèn)知，也開始意識(shí)到稅收籌劃對(duì)減輕個(gè)人稅負(fù)壓力，增加個(gè)人收入的重要價(jià)值。但是，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃仍然存在認(rèn)知偏差，卻使其簡(jiǎn)單將稅收籌劃與逃稅避稅劃上等號(hào)，不知道稅務(wù)籌劃是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過事前安排和規(guī)劃，采取合理避稅節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式減少稅收的行為[1]。在這種形勢(shì)下，如何有效開展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅額大幅減少，是目前大多數(shù)年薪制企業(yè)面臨的主要納稅問題。

在深入了解我國(guó)年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅基本現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)，稅制改革后年薪制企業(yè)員工收入包括基本薪酬、“年薪+年終獎(jiǎng)”、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等，發(fā)放形式有一次性發(fā)放、以月為單位以及月度支付結(jié)合年終補(bǔ)發(fā)三種[2]。其中，一次性發(fā)放繳納稅率和稅額過高，而且，個(gè)人所得稅稅款無(wú)法按照年薪均衡分配，大多數(shù)年薪制企業(yè)結(jié)合現(xiàn)有稅收制度和綜合考量后，大多采用“月度支付+年薪報(bào)銷補(bǔ)發(fā)”的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納，以達(dá)到稅收籌劃目的[3]。同時(shí)，稅制改革還引入了綜合性的個(gè)人所得稅稅收機(jī)制，稅收籌劃有了更多運(yùn)作空間，籌劃難度有所降低，對(duì)推動(dòng)年薪制企業(yè)和員工個(gè)人發(fā)展有積極意義。無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人都應(yīng)當(dāng)重視合理稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)，稅收籌劃能夠增加員工實(shí)際收入，提高員工對(duì)企業(yè)信任感，提升員工工作熱情、責(zé)任和效率，繼而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)效益，樹立良好企業(yè)形象；對(duì)于員工，個(gè)人所得稅籌劃直接受益者，能提高個(gè)人實(shí)際收入，減輕生活壓力，提高生活品質(zhì)，因此，各方人員必須提高對(duì)個(gè)人所得稅籌劃重視程度，并加強(qiáng)認(rèn)識(shí)和理解、靈活應(yīng)用，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅籌劃價(jià)值。

二、現(xiàn)行企業(yè)年薪制特點(diǎn)及個(gè)人所得稅特點(diǎn)

1.現(xiàn)行企業(yè)年薪制特點(diǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)年薪制已經(jīng)發(fā)展得較為成熟，其主要模式為“年薪=日常工資+獎(jiǎng)勵(lì)年薪”“年薪=日常工資+獎(jiǎng)勵(lì)年薪+績(jī)效年薪”兩種模式。其中“日常工資”包含基本薪資、崗位薪資、年功工資和通訊補(bǔ)貼，基本來看相對(duì)穩(wěn)定，且差別不大；最主要的差別是“績(jī)效年薪”，通常以崗位級(jí)別為基準(zhǔn)，按照每月績(jī)效或季度績(jī)效等判定年度績(jī)效。從其基本架構(gòu)看，“基本年薪+獎(jiǎng)勵(lì)年薪”屬于固定搭配模式，其優(yōu)點(diǎn)是實(shí)施方便，管理層與企業(yè)員工之間的薪金差距不會(huì)過大，然而，這種模式與當(dāng)下市場(chǎng)實(shí)際情況存在一定差異，最終被市場(chǎng)拋棄，多數(shù)企業(yè)仍然采取“職位級(jí)別+項(xiàng)目效益”的形式?jīng)Q定年薪的多少，缺乏創(chuàng)新性，各崗位和級(jí)別之間薪金差異過大，不利用大部分企業(yè)員工工作積極性提升?！盎灸晷?獎(jiǎng)勵(lì)年薪+績(jī)效年薪”的模式，則更具有實(shí)效性，將獎(jiǎng)勵(lì)年薪與期權(quán)收益相互結(jié)合，與當(dāng)下國(guó)際盛行的職業(yè)經(jīng)理人模式類似，也是目前逐漸成為主流的一種年薪形式。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，年終獎(jiǎng)?lì)I(lǐng)取方式為一次性年度獎(jiǎng)金領(lǐng)取的，按照月工資收入方式計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算方式為：將領(lǐng)取年度獎(jiǎng)金直接除以12個(gè)月，計(jì)算出每月具體獎(jiǎng)金數(shù)額，按照對(duì)應(yīng)適用稅率。倘若員工當(dāng)月工資收入超出稅法扣除額，需要按照相關(guān)公式計(jì)算出最終應(yīng)該繳納的稅費(fèi)；倘若該員工當(dāng)月工資收入沒有超出稅法扣除額，同樣需要計(jì)算出對(duì)應(yīng)繳納稅額，以保障繳納稅費(fèi)的準(zhǔn)確性。另外，根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，勞動(dòng)薪酬適用稅率為20%，若勞動(dòng)薪酬超過4000元，收入減少20%，如沒有超過4000元，減免800元應(yīng)納稅額。對(duì)于一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)且應(yīng)納稅額超出2萬(wàn)元的高薪勞動(dòng)報(bào)酬現(xiàn)象，則采取對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)金征收辦法。

2.年現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)新修訂的個(gè)人所得稅法，起征點(diǎn)為每月5000元，將25%的稅率級(jí)距縮小，并且在三個(gè)稅期內(nèi)，20%、15%和10%的稅率級(jí)距均縮小3%。同時(shí)規(guī)定，應(yīng)納稅額中包含國(guó)民一般收入扣除6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除所得稅和其他依法扣除的。新的個(gè)人所得稅改革還指出，將進(jìn)一步拓寬稅收減免范圍，在原有“三險(xiǎn)一金”和傳統(tǒng)費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，將養(yǎng)老、子女教育、房貸利息、房租、繼續(xù)教育等專項(xiàng)費(fèi)用也納入其中。

綜合分析2020年稅制改革可知，改革主要針對(duì)兩個(gè)方面，一方面，稅重比例架構(gòu)的調(diào)整，使其更符合當(dāng)下人們實(shí)際薪酬情況，按照不同薪酬等級(jí)重新調(diào)整稅率范圍，高檔收入保持不變，低檔收入增加；另一方面，征收范圍的調(diào)整，使其更貼合時(shí)代現(xiàn)狀，整體征稅區(qū)域相對(duì)調(diào)整，包含工資薪金、勞動(dòng)薪金、薪酬全部、特許權(quán)應(yīng)用費(fèi)等，征收管控模式也有所變動(dòng)，由去年改為按次、按月單獨(dú)進(jìn)行預(yù)繳?？偟膩碚f，個(gè)人所得稅稅務(wù)改革大幅減少了低收入國(guó)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，緩解了不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異大的矛盾沖突，還激發(fā)了更多市場(chǎng)消費(fèi)潛能和靈活性；個(gè)人所得稅改革完善了相關(guān)法律法規(guī)和操作流程，加快了個(gè)人所得稅征管信息化建設(shè)步伐，滿足新時(shí)代社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)要求。

三、年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃中存在的問題

1.個(gè)人所得稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)有年薪制企業(yè)發(fā)展中，對(duì)員工個(gè)人所得稅籌劃重視程度不夠、認(rèn)識(shí)不足是普遍存在的問題。產(chǎn)生問題的主要原因是對(duì)稅收籌劃缺乏專業(yè)了解，企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃，主要指基于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)揮扣繳義務(wù)人責(zé)任，科學(xué)設(shè)計(jì)納稅方法，合理調(diào)整員工工資薪金分配方式，盡可能調(diào)整員工個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，提高員工實(shí)際收入。但是，在實(shí)際操作中，年薪制企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃存在很大問題，存在過于關(guān)注個(gè)人應(yīng)納稅額的減少，忽略了個(gè)人和企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤將稅收負(fù)擔(dān)減輕看做個(gè)人所得稅籌劃主要指標(biāo)，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。高效的稅收籌劃必須在合理合法范圍內(nèi)開展，且要與相關(guān)稅收政策保持一致，還要了解區(qū)域內(nèi)相關(guān)稅收制度、稅務(wù)部門相關(guān)規(guī)定，從而保障稅收籌劃的合法性。

2.企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃方式不佳

企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃方式不佳是較為突出的問題，一方面，企業(yè)缺少專業(yè)、高素質(zhì)的稅籌籌劃人員，對(duì)稅收政策、法律法規(guī)、區(qū)域稅收優(yōu)惠等缺少了解，使用了一些政策不允許的方式進(jìn)行稅收籌劃，或者個(gè)人專業(yè)技能不足，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出不同薪金組成對(duì)應(yīng)繳納稅額，無(wú)法真正發(fā)揮企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃的價(jià)值。另一方面，部分企業(yè)在經(jīng)歷稅收籌劃教訓(xùn)后，不愿意對(duì)員工個(gè)人收入進(jìn)行稅收籌劃，以某大型國(guó)有企業(yè)為例，在給員工發(fā)放工資薪金時(shí)，較多關(guān)注薪金發(fā)放的合法性和合規(guī)性，簡(jiǎn)單采用員工薪金報(bào)酬人資部核算，財(cái)務(wù)部發(fā)放的形式，對(duì)員工實(shí)際收入關(guān)注不足，缺乏對(duì)員工薪金報(bào)酬開展稅收籌劃的意識(shí)。

3.個(gè)人所得稅籌劃體系有待完善

新個(gè)人所得稅法全面落實(shí)后，年終獎(jiǎng)稅收制度基本邏輯并未發(fā)生改變，即年終獎(jiǎng)金額超過臨界點(diǎn)后，仍然存在獎(jiǎng)金增加，收入變少的情況，對(duì)納稅人來說，倘若不進(jìn)行合理稅收籌劃，將嚴(yán)重抑制員工工作積極性和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，企業(yè)也將面臨人才流失問題。導(dǎo)致這一問題的主要原因之一是企業(yè)缺乏健全個(gè)人所得稅籌劃體系，其根源是新稅法和年薪制企業(yè)員工個(gè)人收入。與傳統(tǒng)個(gè)人所得稅法不同，現(xiàn)行個(gè)人所得稅更多考慮了家庭支出因素，在其他扣除項(xiàng)目中，增加了重大疾病醫(yī)療、子女教育、住房租金和貸款利息、繼續(xù)教育等，這種考量大大減輕了企業(yè)員工稅收負(fù)擔(dān)，也使得稅收籌劃更加合理。但是，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀，超過七成的稅收來源為企業(yè)事業(yè)單位從業(yè)人員工資薪金，是一種不健康的稅收情況，且部分人員存在企業(yè)股息或其他再分配收入貨幣化情況，這種行為同樣被認(rèn)定為個(gè)人收入，但卻缺少對(duì)應(yīng)具體化的稅收政策，在很大程度上增加了稅收籌劃復(fù)雜程度，也不利于稅收籌劃體系的完善。

四、年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃建議

1.明確個(gè)人所得稅籌劃思路

年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)遵循合法合理原則、底線原則，發(fā)揮其規(guī)范企業(yè)工資制度，提高績(jī)效效果的作用，使企業(yè)員工獲得更多勞動(dòng)薪酬，朝更美好、更高質(zhì)量的生活邁進(jìn)。對(duì)此，企業(yè)需要加強(qiáng)員工個(gè)人所得稅籌劃，提出可行性建議。一方面，嚴(yán)格遵循新稅收制度相關(guān)規(guī)定。新稅收制度中個(gè)人所得稅計(jì)算方法為每年預(yù)扣預(yù)繳、次年統(tǒng)算多退少補(bǔ)。由個(gè)人所得稅代繳人按照累計(jì)預(yù)算法提前計(jì)算應(yīng)扣稅額，并進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，具體計(jì)算公式如下：

累計(jì)預(yù)扣繳納稅額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

準(zhǔn)確計(jì)算稅額后，結(jié)合個(gè)人工資、薪金水平對(duì)應(yīng)預(yù)扣繳納稅率，計(jì)算出個(gè)人本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。當(dāng)本年度個(gè)人所得稅繳納完成后，積極辦理年度匯算，計(jì)算最終應(yīng)退/補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或補(bǔ)稅[4]。在對(duì)年薪制企業(yè)開展個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，均需要在此基礎(chǔ)上開展。

另一方面，采用多途徑稅務(wù)籌劃方式。個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)當(dāng)盡可能規(guī)避和改進(jìn)一次性所得稅籌劃，如將年終獎(jiǎng)按照收入平均分配至每月收入中，依據(jù)每月起點(diǎn)和稅率范圍進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整[5]；將其看做一個(gè)月獨(dú)立工資進(jìn)行支付，如果當(dāng)月工資收入大于或等于上期扣除額，可利用“應(yīng)納稅額=一次性收入×稅率-速扣除稅”公式進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)當(dāng)滿足收入平衡前提。在一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)員工收入的平衡，能夠很好地平衡各個(gè)納稅期總收入，避免納稅期稅費(fèi)過大情況。該方法還可以應(yīng)用在員工其他薪酬福利中，按照應(yīng)納稅額計(jì)算公式，“適用稅率－速算扣除稅”為企業(yè)員工應(yīng)納稅額，倘若將部分工資納入福利規(guī)劃，就能夠合理降低員工稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)還要加快培養(yǎng)稅收籌劃人才，拓寬人才選用途徑，加強(qiáng)現(xiàn)有人才培訓(xùn)教育，并加強(qiáng)持證上崗規(guī)范化管理，培養(yǎng)出更多專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)高的專業(yè)稅收籌劃隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[6]。

2.合理設(shè)計(jì)薪酬制度

由上文可知，年薪制企業(yè)職工薪酬中基本薪資、績(jī)效薪資等較為穩(wěn)定，稅收籌劃作用有限，只需要扣除保險(xiǎn)和公積金后正常繳納個(gè)人所得稅即可。年度獎(jiǎng)金在員工薪資構(gòu)成中占據(jù)較大比重，包括季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)等，均屬于個(gè)人所得稅繳納范疇，在年度匯算時(shí)需要綜合考量計(jì)算，并進(jìn)行合理稅收籌劃[6-7]。具體計(jì)算公式：年度匯算稅額=（綜合收入-6000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除費(fèi)。

以年薪制為例，該員工S先生年度綜合所得為300000元，專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、全年一次性獎(jiǎng)金分別為54000元、17000元、100000元，那么，不計(jì)入年度獎(jiǎng)金時(shí)個(gè)人全年應(yīng)納稅額為16800元[（300000-60000-5400-1700）×20%-16920]：

（1）僅計(jì)算獎(jiǎng)金個(gè)人應(yīng)納稅額為26670元（100000*10%-210）+16800。

（2）將一次性獎(jiǎng)金納入年度綜合收入中，可計(jì)算出個(gè)人全年應(yīng)納稅額為36880元（300000-60000-54000-17000+100000）×20%-16920），年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為20080元（36880-16800）。

綜合可知，S先生平時(shí)工資較高，扣除了的個(gè)人所得稅也較高，采用僅計(jì)算獎(jiǎng)金的方式計(jì)算個(gè)人所得稅，相比全部計(jì)入年度綜合收入減少了10210元。

以月薪制為例，員工小黃2019年綜合所得為130000元，專項(xiàng)扣除費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用和全年一次性獎(jiǎng)金分別為23000元、16000元、38000元。那么，除了一次性年度獎(jiǎng)金外，個(gè)人全年應(yīng)納稅所得額為31000元（130000-60000-23000-16000），故預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納稅額為930元（31000×3%）。

（1）僅計(jì)算獎(jiǎng)金個(gè)人應(yīng)納稅額為3590元（38000×10%-210），故全年應(yīng)納稅額為4520元（930+3590）。

（2）將一次性獎(jiǎng)金納入年度綜合收入中計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可計(jì)算出個(gè)人所得額為69000元（130000-6000-23000-16000+38000），全年應(yīng)納稅額為4380元（69000×10%-2520），年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為3450元（4380-930）。

由上述計(jì)算可知，當(dāng)將員工一次性獎(jiǎng)金納入綜合收入中，在全年收入不變的情況下，個(gè)人所得稅應(yīng)納額減少了210元。因此，在對(duì)年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅額進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)計(jì)薪酬制度，充分考慮年終獎(jiǎng)?wù)?，不同年薪制度和水平采用多樣化個(gè)人所得稅計(jì)算和籌劃方式，避免出現(xiàn)多發(fā)少得的情況，最大程度發(fā)揮年終獎(jiǎng)?wù)邇r(jià)值，讓繳納額達(dá)到最少。值得注意的是，財(cái)政部明確到2022年1月后，年終獎(jiǎng)將計(jì)入綜合收入中，不再單獨(dú)計(jì)稅。

3.均衡發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)

企業(yè)積極向好發(fā)展離不開各種獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制的幫助，能夠切實(shí)強(qiáng)化員工工作熱情，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。根據(jù)個(gè)人所得稅法，個(gè)人獲得獎(jiǎng)金應(yīng)納入個(gè)人綜合收入中，超出基本工資部分應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅[8]。以某公司為例，該公司每年會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)突出員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)金數(shù)額為3個(gè)月至10個(gè)月薪，員工在獲得高額獎(jiǎng)金的同時(shí)，還需要繳納大量個(gè)人所得稅。倘若公司能夠在發(fā)放獎(jiǎng)金之間，進(jìn)行合理稅收籌劃，能夠減少大額個(gè)人所得稅。一方面，企業(yè)需要利用好非貨幣性福利，用部分實(shí)物替代獎(jiǎng)金發(fā)放，如利用好企業(yè)食堂，向員工提供免費(fèi)餐飲，或者根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)降低食堂價(jià)格，或者，以食堂補(bǔ)貼的方式撥款給食堂，用員工食堂名義購(gòu)入米、面、油等物品發(fā)放給員工，屬于集體享受，原則上不計(jì)入個(gè)人所得稅征收范圍。

另一方面，利用個(gè)人所得稅稅收籌劃，當(dāng)員工個(gè)人基本薪資水平低于個(gè)人免征稅額時(shí)，將年終獎(jiǎng)平均至每月方法，用好3500元/月這一扣減額；當(dāng)平均后的月薪資超過3500元/月時(shí)，將工資和年終獎(jiǎng)比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使兩者個(gè)人所得稅稅率相近，能夠取得較好節(jié)稅成果。當(dāng)工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率時(shí)，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)，降低工資使用稅率；當(dāng)工資稅率低于年終獎(jiǎng)稅率時(shí)，采用同樣手段，達(dá)到員工稅后收入最大的稅收籌劃方案[9]。

此外，還要用好一次性獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策，減少季度獎(jiǎng)金、月度獎(jiǎng)金等各種獎(jiǎng)金數(shù)目和發(fā)放頻次，將其計(jì)入年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，但需要注意避免掉入年終獎(jiǎng)個(gè)稅陷阱，出現(xiàn)獎(jiǎng)金數(shù)額多1元，繳納個(gè)人所得稅多上千元的情況，嚴(yán)格把控好年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額[10]。財(cái)務(wù)及薪酬管理人員還要時(shí)刻注意稅收政策變化，才能積極利用好各種優(yōu)惠政策，及時(shí)根據(jù)稅收政策變化情況，調(diào)整稅收籌劃方法，避免未及時(shí)調(diào)整導(dǎo)致的員工及企業(yè)損失增加的情況。

4.做好其他稅收籌劃

企業(yè)還要加強(qiáng)員工其他個(gè)人收入籌劃，向員工支付利息、股利等收入，并將員工收入納入教育投資基金、職工住房、年薪等中長(zhǎng)期規(guī)劃，避免因職工稅基增長(zhǎng)導(dǎo)致的稅務(wù)等級(jí)快速增長(zhǎng)問題，還能增加員工對(duì)企業(yè)的黏附性和歸屬感，為企業(yè)保留更多人才[11]。具體方法如下：

第一，利用好企業(yè)報(bào)銷制度?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)發(fā)放專項(xiàng)獎(jiǎng)金；通信費(fèi)、住房補(bǔ)貼、交通費(fèi)、采暖補(bǔ)貼、降溫費(fèi)等補(bǔ)貼，應(yīng)與當(dāng)月工資薪金均需要進(jìn)行扣稅，若有對(duì)應(yīng)合法發(fā)票，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)名義進(jìn)行報(bào)銷，則不屬于個(gè)人所得稅繳納范疇，對(duì)員工激勵(lì)效果有限。尤其交通補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將其納入工資一部分，在稅法中卻屬于福利費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)福利費(fèi)用超過14%這一限定額，也降低了員工實(shí)際薪資。對(duì)此，企業(yè)可以將交通費(fèi)用納入獎(jiǎng)金體系中，企業(yè)借助發(fā)票形式報(bào)銷，使其納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用范疇，避免稅法上的調(diào)整，也能合理降低員工稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

第二，提高社保和住房公積金繳納基數(shù)，企業(yè)員工平均薪資水平較低，繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金基數(shù)偏低，導(dǎo)致員工福利保障不足，也沒有充分利用好社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金免稅優(yōu)惠政策，且醫(yī)保返還的保險(xiǎn)費(fèi)用直接以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工，忽視了這一部分的個(gè)人所得稅繳納，在一定程度上增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，企業(yè)和個(gè)人按照規(guī)定比例依法為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的金額，可不計(jì)入當(dāng)月工資，免征個(gè)人所得稅。企業(yè)可在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)增加員工社保和公積金繳納比例，不僅能提高員工薪酬滿意度、激發(fā)員工工作熱情和對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度，還能合理避稅[12]。

第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為維護(hù)客戶關(guān)系、擴(kuò)大市場(chǎng)，為向單位和個(gè)人贈(zèng)送禮品，不僅增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，還需要扣除對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅，按照企業(yè)法和稅法相關(guān)規(guī)定，采用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)禮品贈(zèng)送為銷售時(shí)贈(zèng)送、價(jià)格折扣或折讓、積分反饋禮品時(shí)，不征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購(gòu)物票上要杜絕“禮品”二字，并標(biāo)明煙、酒、茶等屬于企業(yè)正常招待用品，則無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收是一個(gè)取之于民、用之于民法律政策，從國(guó)家宏觀層面講，健全完善的稅收制度、個(gè)人所得稅稅收籌劃制度和政策，用綜合稅制取代分類稅制，能夠增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)，使居民收入更加公平。年薪制企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展潮流，在新稅收制度框架內(nèi)，合力展開個(gè)人所得稅的稅收籌劃，在保障員工總體收入不變的情況下，盡可能降低員工個(gè)人所得稅，使之獲得更多收入。同時(shí)，企業(yè)在員工薪酬制度、獎(jiǎng)金制度、報(bào)銷制度、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等稅收籌劃中，必須結(jié)合現(xiàn)有實(shí)際情況和突出問題，展開針對(duì)性分析和研究，針對(duì)職工不同情況和薪酬發(fā)放制度，靈活運(yùn)營(yíng)各種個(gè)人所得稅計(jì)稅方式，并且準(zhǔn)確計(jì)算出各崗位員工全年實(shí)際應(yīng)繳納稅額，合理節(jié)稅，選出最優(yōu)稅收籌劃方案，讓員工切實(shí)享受到企業(yè)和社會(huì)福利，實(shí)現(xiàn)員工和企業(yè)的雙向共贏。