羅麗娟

（四會市水務(wù)工程建設(shè)管理中心，廣東 四會 526200）

1 營改增概述

營改增，顧名思義是用增值稅替代營業(yè)稅，以降低行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，是新型的減稅方式。強(qiáng)調(diào)對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動企業(yè)發(fā)展積極性。以營改增的推行帶動消費(fèi)升級、新動能的培育，以及側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化?？梢哉f，營改增為各行各業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供便捷的道路，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的科學(xué)調(diào)整。

2 營改增對工程造價的影響

2.1 對價稅分離的影響

對于水利工程施工建設(shè)來說，營改增模式的推行實(shí)現(xiàn)稅價的完全分離，所有環(huán)節(jié)都需要繳納增值稅，通過層層抵消、環(huán)環(huán)相扣，實(shí)現(xiàn)人工、材料、機(jī)械等的價稅分離。同時立足行業(yè)發(fā)展實(shí)際、市場價格實(shí)際，進(jìn)行增值稅要素的分析，減少組價復(fù)雜程度，使得計價體系更為嚴(yán)謹(jǐn)與精細(xì)。最終以徹底的價稅分離減少建設(shè)重復(fù)交稅問題，達(dá)到工程項(xiàng)目成本控制的理想預(yù)期。

2.2 對計價體系的影響

營改增模式的推行也帶動原有計價體系的創(chuàng)新，主要圍繞計稅稅率、價稅分離、綜合計取稅負(fù)等方面展開。計稅稅率主要體現(xiàn)為給營改增水利實(shí)施提供幫助，國家對工程建設(shè)相關(guān)技術(shù)體系進(jìn)行調(diào)整。原有工程建筑所需繳納的全部工程造價總額3%作為營業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅。同時，項(xiàng)目建設(shè)過程中選擇合理的進(jìn)稅款相抵消政策，降低增值稅的繳納比例。營改增模式的推行也讓綜合記取稅負(fù)落地，通過選取專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的造價人員進(jìn)行工程造價的嚴(yán)格審核，保證綜合記取稅負(fù)的真實(shí)與準(zhǔn)確性。

3 營改增影響水利工程造價的具體表現(xiàn)

水利工程造價分靜態(tài)費(fèi)用、動態(tài)費(fèi)用兩種，前者主要對應(yīng)建安工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)及相關(guān)獨(dú)立費(fèi)用。就建安工程費(fèi)來說，又具體對應(yīng)施工企業(yè)的勞動，主要是人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)，而營改增對這些方面的影響較大。在分析營改增對水利工程造價影響的影響時，應(yīng)針對直接費(fèi)、管理費(fèi)、施工措施費(fèi)等進(jìn)行分析。

3.1 直接費(fèi)用的調(diào)整

水利工程建設(shè)中，工程實(shí)體構(gòu)成及工程建設(shè)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用為直接費(fèi)用。直接費(fèi)用范圍較廣，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)都屬于直接費(fèi)用的范圍。營改增模式之下，水利工程建設(shè)必須進(jìn)行直接費(fèi)用的調(diào)整。如果說傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收條件下所對應(yīng)的直接費(fèi)用包含稅價，但在增值稅計價模式下，直接費(fèi)用是剔除了增值稅可以抵扣進(jìn)稅額后的除稅價。要求做好人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及機(jī)械費(fèi)用等費(fèi)用的調(diào)整。一方面要做好人工費(fèi)用的調(diào)整，基于增值稅計價模式，選擇住房公積金、社會保障基金、職工教育費(fèi)、危險作業(yè)傷害保險等作為直接費(fèi)用中的人工管理費(fèi)，實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用范圍的擴(kuò)大。第二方面，進(jìn)行材料費(fèi)用的調(diào)整?；跔I改增政策的實(shí)行進(jìn)行材料費(fèi)用的調(diào)整，將計價體系中所計算的材料費(fèi)乘以專業(yè)材料費(fèi)調(diào)整系數(shù)，而沒有計價的材料則按照合同約定對價格進(jìn)行調(diào)整，變動的材料則按照不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第三方面，機(jī)械使用費(fèi)用的調(diào)整則按照計價體系進(jìn)行。機(jī)械費(fèi)用乘以專業(yè)機(jī)械費(fèi)用調(diào)整系數(shù)，將原來的機(jī)械使用費(fèi)變?yōu)槭┕ぴO(shè)備使用費(fèi)，取消原本的養(yǎng)路費(fèi)或道路建設(shè)車輛通行費(fèi)。

3.2 管理費(fèi)、利潤及施工措施費(fèi)調(diào)整

管理費(fèi)調(diào)整就是將管理費(fèi)作為企業(yè)管理費(fèi)，并進(jìn)行利潤合并，統(tǒng)一稱呼為企業(yè)管理費(fèi)及利潤。企業(yè)管費(fèi)又對應(yīng)城市建設(shè)稅、河道管理費(fèi)及相關(guān)的教育附加費(fèi)，為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價。施工措施費(fèi)的調(diào)整參考直接費(fèi)用調(diào)整，主要是將營業(yè)稅計價下的含稅價改為增值稅計價下的不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價。

3.3 規(guī)整費(fèi)與稅金調(diào)整

在規(guī)整費(fèi)調(diào)整方面。在水利工程建設(shè)中社會保障費(fèi)用改為社會保險費(fèi)用，所涉及到的養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、工傷保險費(fèi)用都跟著進(jìn)行調(diào)整。營業(yè)稅計價模式下社會保障費(fèi)用通過直接費(fèi)合計為基數(shù)進(jìn)行計算。增值稅計價式之下，社會保險費(fèi)的計算以直接費(fèi)乘以相應(yīng)費(fèi)率為準(zhǔn)。在稅金調(diào)整方面，在營業(yè)稅計價模式下，城市建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)是稅金主要構(gòu)成，一般征收比例為3.48%。推行營改增之后，增值稅計價模式下上述費(fèi)用可納入企業(yè)管理費(fèi)中，此時稅金只對應(yīng)增值稅，取其中的11%，也就是稅前工程造價乘以11%的得數(shù)。

4 典型案例分析

選擇廣東省三個比較典型的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，分別為砌石工程、鋼筋制安工程、混凝土工程，分析其營改增前后費(fèi)用的變化，以明確營改增對水利工程造價的影響。

4.1 砌石工程

砌石工程案例一般針對于干砌塊石護(hù)坡項(xiàng)目。營改增最大的變化是間接費(fèi)用費(fèi)率的調(diào)整，調(diào)整幅度在1.5%左右。塊石價格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額價格。與此同時，機(jī)械臺班費(fèi)也實(shí)現(xiàn)了6%左右的調(diào)整。假設(shè)原有干砌塊石護(hù)坡單價為12403. 02元/100 m3，在調(diào)整后則上升為13149. 33元/100 m3。對應(yīng)的營改增前后單價對比表見表1。

青年價值目標(biāo)，是指青年通過實(shí)踐活動，在思想和行為方面想要達(dá)到的結(jié)果，是其行為產(chǎn)生的出發(fā)點(diǎn)。價值目標(biāo)影響青年的發(fā)展方向和發(fā)展理念，決定著青年價值觀教育的內(nèi)容，是青年價值觀的核心部分。

表1 營改增前后單價對比表

4.2 鋼筋制安工程

對于水利工程項(xiàng)目來說，鋼筋制安工程主要對應(yīng)鋼筋加工及安裝。在營改增前后，間接費(fèi)率的變化也比較明顯，基本上是調(diào)整了1.5%。鋼筋價格對應(yīng)為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額價。稅率及機(jī)械臺班費(fèi)也實(shí)現(xiàn)了4.5%到5.5%的調(diào)整。原鋼筋加工及安裝單價由 4 774. 16 元/t，在營改增后下降至 4 502. 48元/t，下降大約5%。

4.3 混凝土工程

主要對應(yīng)C25混凝土擋土墻建設(shè)項(xiàng)目。營改增后間接費(fèi)費(fèi)率從6%調(diào)整為7%，C25混凝土價格為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額價格，稅率及機(jī)械臺班費(fèi)執(zhí)行6%到7%的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原C25混凝土擋土墻單價為46 390. 36元/100 m3，營改增后為48 663. 94元/100 m3，上升幅度為4.9%。

案例中發(fā)現(xiàn)，在不同水利工程建設(shè)情形下，費(fèi)用中進(jìn)項(xiàng)稅扣減比例有差異。但無一例外，推行營改增模式后，工程造價的變化顯而易見。針對這一變化，在處理時應(yīng)具體分析，把握其共同趨勢特征，同時分析其個別差異。綜合來說，首先實(shí)現(xiàn)了人工預(yù)算單價的保持，而間接費(fèi)費(fèi)率與稅率都有上升趨勢。其中人工費(fèi)所占比例較大的工程造價對應(yīng)較為明顯的造價成本增加。其次，機(jī)械調(diào)遣費(fèi)有調(diào)整表現(xiàn)。特別是一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、設(shè)備替換費(fèi)有明顯下降趨勢。二類費(fèi)用中的燃料動力費(fèi)則為不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額價格，對于一些涉及到機(jī)械作業(yè)較多的工程項(xiàng)目來說，工程總成本有所下降。最后，材料費(fèi)用所占比重明顯上升，進(jìn)項(xiàng)稅扣減比例較高的工程會對應(yīng)造價總成本縮減的表現(xiàn)，而進(jìn)項(xiàng)稅扣減比例較少的工程造價則會有成本增加的趨勢。

5 營改增模式下水利工程造價管理的新問題與有效應(yīng)對

5.1 新問題表現(xiàn)

5.1.1 進(jìn)稅項(xiàng)抵扣影響工程成本

增值稅模式下進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)量多少會直接影響稅金，并影響銷項(xiàng)稅額以及其他取費(fèi)性費(fèi)用計算基數(shù)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)量高，工程項(xiàng)目應(yīng)納稅則少，此時水利工程建設(shè)造價降低。相反進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)量少，則水利工程項(xiàng)目承擔(dān)較大的賦稅壓力，此時工程造價偏高。

5.1.2 進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣預(yù)算難

水利工程項(xiàng)目造價管理首先需要確保所獲取的造價信息真實(shí)，來源可靠，同時要區(qū)分不同分項(xiàng)工程，分別進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣測算。針對取費(fèi)性費(fèi)用與銷項(xiàng)稅額計算來說，要保證其精準(zhǔn)度更高，這是提高水利工程造價管理水平的重點(diǎn)?，F(xiàn)階段我國水利行業(yè)發(fā)展還處于不成熟階段，水利工程項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率預(yù)算并非易事，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算算失真的情況，需要重點(diǎn)關(guān)注。

5.2 有效應(yīng)對舉措

5.2.1 建議將進(jìn)項(xiàng)稅額計入工程單價

水利工程建設(shè)中，原有營業(yè)稅模式下的稅金計算較簡單，若選擇綜合稅率則就避免了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，雖然結(jié)果更快，但流程單一，沒有做到具體情況的具體分析與處理。營業(yè)稅額進(jìn)入分部分項(xiàng)工程綜合單價當(dāng)中。推行營改增模式，重點(diǎn)關(guān)注增值稅稅額問題，需要將原本直接進(jìn)入綜合單價當(dāng)中的營業(yè)稅進(jìn)行分項(xiàng)目分析，分別計算工程綜合單價中的各項(xiàng)銷項(xiàng)稅額。對比傳統(tǒng)的計費(fèi)方式，考慮到個體差異，計費(fèi)復(fù)雜度提升，且需要準(zhǔn)確計算稅額抵扣值。當(dāng)前我國水利工程建設(shè)規(guī)模較大，工程項(xiàng)目較多，其抵扣項(xiàng)目也較多，而同一抵扣項(xiàng)目下又對應(yīng)不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這使得進(jìn)稅抵扣難度更大，進(jìn)而影響銷項(xiàng)稅額計算基數(shù)。我國現(xiàn)階段推行的水利工程計價體系中的工程綜合單價稅金計算模式對進(jìn)項(xiàng)稅額考慮較少，只專注于銷項(xiàng)稅額，這意味著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比較模糊。若將進(jìn)項(xiàng)稅額納入工程單價，則意味著進(jìn)項(xiàng)稅額屬于項(xiàng)目成本范疇，更容易引起企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的關(guān)注，因此更契合營改增的造價管理趨勢。

5.2.2 積極建立完善的材料采購系統(tǒng)

水利工程建設(shè)中對造價影響較大的是材料費(fèi)。推行營改增模式后，不同材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相差較大，且不同企業(yè)材料采購水平不同，影響水利工程造價的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，因此首先應(yīng)加大對材料采購管理，推出完善的材料采購系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)水利工程材料費(fèi)的成本管理。項(xiàng)目投標(biāo)決策為研究的突破口，于決策層選擇材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率較高的項(xiàng)目投標(biāo)。簽訂包工包料承包合同，并積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，盡可能做到零轉(zhuǎn)包、零掛靠。其次，材料采購主體應(yīng)重視材料采購工作，選擇市場信譽(yù)度高、供貨穩(wěn)定、材料性價比高的供應(yīng)商，建立長期合作關(guān)系，并由其開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)稅項(xiàng)的合理抵扣。最后，造價人員要重點(diǎn)關(guān)注材料報價，進(jìn)行市場調(diào)研，了解材料市場價格波動情況，綜合水利工程施工的流動性與不確定性等特征，考慮到工程實(shí)際對增值稅的影響。要正確區(qū)分主材采購屬于發(fā)包人還是承包人，若為發(fā)包人采購，則承包人是無法獲得材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目的，此時在報價時應(yīng)適當(dāng)提高。在這之外，企業(yè)應(yīng)重視日常規(guī)范化管理。通過解讀營改增新政策，提高造價人員營改增計算處理能力，在把握營改增應(yīng)用趨勢的基礎(chǔ)上，科學(xué)計價計算、統(tǒng)籌造價管理。

6 結(jié)語

營改增模式之后，水利工程造價中對應(yīng)的計價模式、計稅模式都有了明顯變化。這要求施工企業(yè)應(yīng)該合理分析各因素對營改增后水利工程造價的影響，通過自覺學(xué)習(xí)、規(guī)范管理、政策解讀、稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)對，合理控制水利工程項(xiàng)目建設(shè)成本。文章在分析營改增概念作用，對工程造價主要影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體工程案例，通過數(shù)據(jù)對比變化，明確營改增政策推行下工程造價計價規(guī)則體系的一系列變化及調(diào)整，將為水利工程建設(shè)中造價管理提供有效的指導(dǎo)與參考，更好地推動水利工程建設(shè)。