李換萍 晉能控股煤業(yè)集團(tuán)有限公司精煤分公司

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。而目前，我國(guó)社會(huì)各界也在積極探索完善我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。目前，我國(guó)的企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理系統(tǒng)的了解還不夠徹底，企業(yè)的內(nèi)部管理制度還不夠健全，企業(yè)的管理意識(shí)也相對(duì)淡薄。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變革快速的今天，怎樣更加健全和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理制度，是當(dāng)前中國(guó)企業(yè)改革的一個(gè)迫切任務(wù)。

一、強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部管理的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與發(fā)展

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的運(yùn)營(yíng)目的、為保證企業(yè)的發(fā)展策略實(shí)施、為提高其運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效能性和效率性所實(shí)施的一整套的管理辦法、程序和措施的總和。而內(nèi)部管理，就是由企業(yè)自身檢查、制約和調(diào)節(jié)企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)自我制約系統(tǒng)。缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部制度，就不能夠滿(mǎn)足于現(xiàn)代的企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和管理等工作。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部管理是一種不斷改進(jìn)和執(zhí)行的過(guò)程，內(nèi)部管理的執(zhí)行是由企業(yè)管理人員和所有員工一起參加的過(guò)程，其內(nèi)容涵蓋到了企業(yè)的所有層次、不同行業(yè)和各個(gè)環(huán)節(jié)，而有效的內(nèi)部執(zhí)行則有賴(lài)于一個(gè)合理的授權(quán)、清楚的權(quán)責(zé)和明晰的程序，以及可以被所有員工所認(rèn)識(shí)和有效的執(zhí)行[1]。

（二）加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

通過(guò)完善、健全的管理、公開(kāi)相關(guān)資料來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的可信度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)最高程度的目的。完善和提高企業(yè)的內(nèi)部管理，對(duì)提升企業(yè)的管理水平、防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義和重要的發(fā)展意義；完善與提高企業(yè)的內(nèi)部管理，既是企業(yè)成長(zhǎng)的必要條件，又是外部管理和社會(huì)成長(zhǎng)的條件；完善的管理，是提升“軟實(shí)力”、提升企業(yè)核心能力的基礎(chǔ)。為了增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就需要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理。合理的內(nèi)部管理是企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)管理、防止舞弊、預(yù)警和預(yù)防危機(jī)的根本，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活與發(fā)展壯大的根本。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是一個(gè)高效的管理手段。組織管理的具體內(nèi)容分為組織控制、權(quán)限許可管理和文件登記管理，組織控制通常指管理某個(gè)組織所承擔(dān)的責(zé)任，這種管理可能會(huì)存在，但也有可能被隱藏；批準(zhǔn)申請(qǐng)管理是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)前，需要取得企業(yè)管理者的批準(zhǔn)，才可以進(jìn)行；文檔登記管理是保證企業(yè)效率的關(guān)鍵措施。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)管理者對(duì)怎樣建立企業(yè)的內(nèi)部管理框架尚不能有充分的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部管理制度不夠健全、管理能力弱化的現(xiàn)象也日益突出。所以，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，就變得尤為重要。首先是健全企業(yè)的管理制度，是完善企業(yè)治理、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。當(dāng)前，由于不少企業(yè)內(nèi)部對(duì)人員職責(zé)的劃分不清，導(dǎo)致人員的職業(yè)意識(shí)逐漸淡漠，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作職能的不重視，而這種松散的內(nèi)部管理機(jī)制，已然成為制約企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)效益的最主要原因。其次是健全企業(yè)的管理制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根本。企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，是企業(yè)治理體系不健全的一個(gè)重要原因。我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)制度是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的，許多不法之徒利用企業(yè)內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度不健全、鉆空子，最終導(dǎo)致了違法行為。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)犯罪數(shù)量逐年遞增。由此可以看出，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義[2]。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部管理有著很大的現(xiàn)實(shí)意義，但在實(shí)際工作中，不少企業(yè)的管理淡薄。盡管不少企業(yè)早已確立了內(nèi)部控制體系，但在確立并執(zhí)行內(nèi)部控制體系的過(guò)程中仍面臨不少困難，體現(xiàn)為：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

管理環(huán)境是指影響和控制企業(yè)內(nèi)部管理、建立與執(zhí)行的內(nèi)在管理因素，是企業(yè)內(nèi)部管理的最基本組成要件。在企業(yè)的管理環(huán)境中，人是最關(guān)鍵的基本要素，但當(dāng)前的企業(yè)管理在人員質(zhì)量方面還存在著不少問(wèn)題，包括“內(nèi)部人”對(duì)管理人員和董事會(huì)的管理，人員的職業(yè)道德與領(lǐng)導(dǎo)能力缺失；其次，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)的界定不清，以及監(jiān)督力量不強(qiáng)大，決策人員的職權(quán)越權(quán)，使得企業(yè)管理者往往成為規(guī)章制度的破壞者，進(jìn)而使企業(yè)的內(nèi)部管理失效；再者，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理也普遍存在著片面的管理問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括了目標(biāo)選擇、風(fēng)險(xiǎn)確定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及危機(jī)反應(yīng)的全過(guò)程，而目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。不過(guò)，目前的很多企業(yè)也是一般只關(guān)注了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，忽略了其他的問(wèn)題，這樣也降低了企業(yè)內(nèi)部管理的完整性與有效性。

（三）控制活動(dòng)方面

監(jiān)控工作應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相結(jié)合，以取得合理的管理效益。監(jiān)控活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的內(nèi)部管理?？刂菩袨榈闹饕刂剖侄斡胁患嫒輱徫环蛛x控制、權(quán)限審查控制、個(gè)人財(cái)物保全控制、全面成本控制績(jī)效考核控制。但是，就當(dāng)前的企業(yè)管理情況分析，仍面臨著一人同時(shí)兼任多項(xiàng)崗位、內(nèi)部管理失控、沒(méi)有科學(xué)有效的全面成本管理和評(píng)估系統(tǒng)等問(wèn)題[3]。

（四）信息與溝通方面

信息和交流的目的是獲取準(zhǔn)確的信息和有效的交流，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造了有利的環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部信息交流的不順暢是很常見(jiàn)的，因?yàn)楦鞣N原因，各部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)和收集的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，造成了企業(yè)在信息管理上的失誤。

（五）監(jiān)督方面

很多企業(yè)缺乏與現(xiàn)實(shí)相符的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管內(nèi)容不具體、不詳盡，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。監(jiān)督員無(wú)權(quán)處理已查明的問(wèn)題，監(jiān)督不力、權(quán)力不足。很多企業(yè)的監(jiān)管都是一種形式主義的監(jiān)管，而內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告往往是不真實(shí)的，而不愿接受外界的指導(dǎo)與監(jiān)督，從而削弱了其監(jiān)管的有效性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

（一）對(duì)管理人員舞弊控制性方面存在局限

企業(yè)董事會(huì)與企業(yè)治理是決定企業(yè)治理績(jī)效的重要因素。由于其本身的質(zhì)量和存在的濫用、徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，使得其功能不能充分發(fā)揮。

（二）對(duì)于串通舞弊的控制效果方面存在局限

適當(dāng)?shù)貏澐植患嫒葚?zé)任可以有效地控制違反規(guī)定，但如果涉及不兼容責(zé)任的人之間存在勾結(jié)，則必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（三）對(duì)于人為因素影響方面存在較大的局限

內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于執(zhí)行者的實(shí)際操作，如果內(nèi)部控制的工作人員本身的素質(zhì)有問(wèn)題以及信息溝通不暢通，那么就會(huì)造成內(nèi)部控制的低效率。

（四）對(duì)于內(nèi)部控制成本方面也存在著局限性

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中，必然是要充分考慮到成本和效益的問(wèn)題，以便使得其最大程度地充分發(fā)揮功能。管理過(guò)程越多，控制措施越是繁雜，管理費(fèi)用越大，內(nèi)控往往容易出現(xiàn)“近視眼”的問(wèn)題，只重視目前的成本，忽視了將來(lái)的損失，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)的利潤(rùn)與潛在的損失。

五、提高和健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的方法

經(jīng)過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的調(diào)查，人們能夠發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)內(nèi)部管理方面仍面臨不少困難，健全的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)防止舞弊、降低風(fēng)險(xiǎn)有著重大作用。為此，對(duì)如何完善和提高企業(yè)的管理提供如下建議：

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部管理情況對(duì)企業(yè)員工的內(nèi)控能力有著關(guān)鍵的影響，也是企業(yè)其他的管理影響要素的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境主要涉及企業(yè)管理架構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)安排和內(nèi)部職權(quán)劃分、企業(yè)文化、薪酬制度、企業(yè)內(nèi)部的組織安排、企業(yè)法治環(huán)境等。由于“人”是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵，不管是從企業(yè)管理的視角出發(fā)，還是從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，都必須做好對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建[4]。

（1）形成完善的企業(yè)管理架構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制

完善的企業(yè)治理體系能夠有效地抑制企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，健全的企業(yè)治理機(jī)制能夠保證企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。要使內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其功能，必須建立健全的組織機(jī)構(gòu)，并建立相應(yīng)的功能部門(mén)，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。當(dāng)然，在對(duì)企業(yè)的具體工作中，要從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)方面進(jìn)行全面的分析，這樣才能將企業(yè)的整體運(yùn)作效率和效益最大化。

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一股無(wú)形的正能量，它對(duì)企業(yè)員工的思維、行動(dòng)方式產(chǎn)生著巨大的影響，也在一定程度上影響著企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，使內(nèi)部管理與企業(yè)文化有機(jī)地融合在一起，并通過(guò)優(yōu)秀的企業(yè)文化，營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)員工正確地履行其管理責(zé)任，并使之與企業(yè)文化有機(jī)地融合在一起，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)在管理。

（3）加強(qiáng)人力資源政策建設(shè)

在制定和執(zhí)行內(nèi)部管理的流程中，良好的人員管理機(jī)制可以有效地起到積極的影響，使得有關(guān)部門(mén)的人員可以擁有較好的素質(zhì)和創(chuàng)新能力。HR政策主要涉及人員的招聘、培養(yǎng)、辭退、薪酬、考評(píng)、晉級(jí)和嘉獎(jiǎng)以及關(guān)鍵崗位的輪換、辭退的基本要求與條件。但很顯然，如果缺乏一個(gè)好的人力資源政策支持，就很難真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。

（4）注重法律環(huán)境建設(shè)

企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要建立良好的法律觀念，認(rèn)識(shí)到法律風(fēng)險(xiǎn)的存在以及對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)要加強(qiáng)法制宣傳，結(jié)合工作實(shí)際，提高職工的法治意識(shí)，盡量完善法律咨詢(xún)、處理重大法律糾紛的登記制度，以防止法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）提高企業(yè)管理人員的內(nèi)控能力，培養(yǎng)全員重視內(nèi)控觀念

企業(yè)管理中的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否奏效，在于它對(duì)企業(yè)管理的作用。如果企業(yè)的管理者不帶頭、不執(zhí)行企業(yè)的規(guī)定，很容易誤認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部管理體系是用來(lái)管理企業(yè)的基層人員，進(jìn)而使得企業(yè)的高層人員變成企業(yè)的內(nèi)控體系的破壞者。企業(yè)的管理不但要注重內(nèi)部管理，更要建立全員參與的意識(shí)，一套好的管理制度需要有一位優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)人，也需要有一位具有執(zhí)行力的工作人員[5]。

（三）形成一個(gè)健全、合理的內(nèi)控管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制的形成和執(zhí)行，都離不開(kāi)法律的指導(dǎo)。不過(guò)，單純依賴(lài)外部的力量來(lái)監(jiān)督與指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，要完善企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)責(zé)制度，以提高企業(yè)與之相應(yīng)的違規(guī)成本，并實(shí)現(xiàn)法律對(duì)企業(yè)的有效制約和懲戒。這對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)而言是一項(xiàng)全面、細(xì)致的內(nèi)部管理體系，對(duì)企業(yè)而言，也需要構(gòu)建起一種企業(yè)內(nèi)部管理的基本結(jié)構(gòu)。所以，建立符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控制度是當(dāng)務(wù)之急。但需要明確的是，企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)條件和實(shí)際情況，制定一套符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，在實(shí)施過(guò)程中，要針對(duì)現(xiàn)實(shí)和存在的問(wèn)題，對(duì)具體的控制體系進(jìn)行調(diào)整和修改，從而使其更好地發(fā)揮作用。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制作用

在現(xiàn)實(shí)狀況下，許多企業(yè)都已構(gòu)建起了內(nèi)部管理體系，但由于其執(zhí)行能力普遍不高，又缺少行之有效的內(nèi)部管理體系，所以企業(yè)要強(qiáng)化政府對(duì)其的監(jiān)督。在人事管理上，既要提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，也要將責(zé)任、權(quán)限與效益相結(jié)合，以提高管理系統(tǒng)的執(zhí)行有效性。要在機(jī)制上對(duì)人加以約束，就需要形成健全的獎(jiǎng)賞與懲戒機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)約束人的目的。在制度上，要受到政府部門(mén)監(jiān)管、社會(huì)各界監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，就必須主動(dòng)地受到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管[6]。

（五）建立和健全企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制

企業(yè)在管理過(guò)程中會(huì)遇到各種危機(jī)，所以在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，需要從內(nèi)部條件、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)度量、危機(jī)處理、管理行為、溝通與評(píng)價(jià)這八個(gè)方面來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)針對(duì)企業(yè)所面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以量化的方式對(duì)其加以劃分，并通過(guò)不同的管理方法，對(duì)其不同類(lèi)別加以研究，以便判斷企業(yè)所面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行處理。在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立中，企業(yè)必須對(duì)主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)價(jià)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理人員的工作重點(diǎn)，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從而形成一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前企業(yè)的管理核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益。企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)的完善，使企業(yè)的管理價(jià)值最大化，使企業(yè)的內(nèi)部管理從根本上改善了企業(yè)的內(nèi)在控制，使企業(yè)的管理獲得了提升。不過(guò)，實(shí)際中的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)還面臨著很多困難，需要企業(yè)和社會(huì)各界的合作，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并推動(dòng)企業(yè)的安全、可持續(xù)成長(zhǎng)。